1、第第十三章十三章 其他审计其他审计与财务报表审阅与财务报表审阅第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告一、特殊目的审计1.概念：特殊目的审计是指注册会计师接受委托，对被审计单位财务报表以外的其他特定事项进行审计，并出具审计报告的业务。按照特殊编制基础编制的财务报表2.内容：按照特殊编制基础编制的财务报表对财务报表的组成部分进行审计对合同遵守情况的审计对简要财务报表的审计3.一般目的审计与特殊目的审计的区别和联系一般目的审计是注册会计师的核心业务特殊目的审计是注册会计师非核心业务二、要素 除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素：（一）标题（二）
2、收件人（三）引言段（四）范围段（五）审计意见段（六）注册会计师的签名和盖章（七）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）报告日期 三、特殊目的审计报告（一）特殊基础财务报表的审计报告（二）财务报表组成部分的审计报告（三）合同遵守情况的审计报告（四）简要财务报表审计报告 第二节第二节 验资验资一、验资概述1.含义：验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资的定义可以从以下几个方面理解:（1）验资是法定审计业务之一（2）验资是一种受托业务（3）验资是一项鉴证业务（4）验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及
3、实收资本的变更情况进行审验（5）注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具审验报告 2.类型：（1）设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。（2）变更审验 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。3.验资的作用（1）有利于界定企业产权关系，保护投资各方的合法利益；（2）有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序；（3）有利于企业取信于社会，开展正常的生产经营活动。二、验资程序1.验资计划阶段（1）了解被审验单位的基本情况，确定是否接受
4、委托（2）评估验资风险（3）签订验资业务约定书（4）编制验资计划2.验资实施阶段（1）进一步了解被审验单位情况，做好取证工作（2）执行验资业务（3）验资报告阶段3.验资报告阶段（1）分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。（2）起草验资报告，并向委托单位征求意见。（3）出具验资报告，提交委托单位。三、验资方法1.货币出资 2.实物出资 3.知识产权、土地使用权等无形资产出资4.以净资产折合实收资本5.以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其它财产出资6.外商投资企业的外方出资者以上述第1至第5项所述方式出资四、验资报告（一）验资报告要素（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝
5、出具验资报告并解除业务约定：1.标题2.收件人 3.范围段4.意见段5.说明段6.附件7.注册会计师的签名和盖章。8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9.报告日期第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅一、概述会计报表审阅是指注册会计师接受委托，主要实施查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。会计报表审阅提供的是有限保证二、审阅业务约定书1.审阅业务的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.审阅范围；4.注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其它信息；5.预期提交的报告样本；6.说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和
6、违反法 规的行为；7.说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。三、审阅计划1.总体审阅策略2.具体审阅计划四、财务报表审阅（审阅程序）1.了解被审阅单位及其坏境2.询问被审计单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例3.询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序4.询问财务报表中所有重要的认定5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施；7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础；8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。必
7、要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。第十三章 审计报告 第一节 审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表1、审计差异核算误差（建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项）重分类误差2、调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表 （二）试算平衡表 是在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式 二、获取管理层声明书（一）被审计单位管理层声明书的作用（二）被审计单位管理层声明书的格式（三）被审计单位管理层声明书的内容 三、获取律师声明书四、执行分析程序五、撰写审计总结六、完成审计工作底稿的二级复核
8、七、评价审计结果（一）对重要性和审计风险进行最终评价（二）对被审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告（三）对审计工作底稿进行最终复核八、与客户沟通一、审计报告的作用（一）鉴证作用（二）保护作用（三）证明作用第二节 审计报告概述二、审计报告的种类（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告（二）按照审计报告使用目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告（三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告三、审计报告的基本内容（一）标题审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。（二）收件人审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人。（三）引言段1、指出构成整套财
9、务报表的每张财务报表的名称；2、提及财务报表附注；3、指明财务报表的日期和涵盖的期间。（四）管理层对财务报表的责任段1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2、选择和运用恰当的会计政策；3、作出合理的会计估计。（五）注册会计师的责任段1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计
10、证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（六）审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（七）注册会计师的签名和盖章审计报告应当由
11、注册会计师签名并盖章。（八）会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。（九）报告日期审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理层签署财务报表的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：1、应当实施的审计程序已经完成；2、应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；3、被审计单位管理层已经正式签署财务报表。第三节 审计报告的基本类型一、标准审计报告1、定义标准审计报告是指注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。2、出具无保留意见
12、的审计报告的条件：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。3、出具无保留意见的审计报告时，应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。二、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见审计报告1、定义带强调事项段的无保留意见审计报告是指注册会计师出具的无保留意见的审计报告，但附加了对重大事项予以强调的段落。2、强调事项的要件应当同时符合下列两个要件：（1）可能对财务报表产生重大
13、影响，但被审计单位已进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。3、增加强调事项段的情形对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；对财务报表产生重大影响的不确定事项。4、表达注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。（二）保留意见的审计报告1、定义保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。2、适用的情形：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适
14、当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。3、在意见段中的表达应当在意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。4、增加说明段应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。（四）无法表示意见的审计报告1、定义无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见。注册会计师出具无法表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，也不是不愿发表意见。2、适用的情形在审计过程中，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取
15、充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。3、删除注册会计师责任段在审计报告中应当删除注册会计师的责任段。4、意见段中的表达在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。5、增加说明段应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表无法表示意见的所有原因，并尽可能说明无法表示意见的事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。第四节 审计报告的编制一、编制审计报告的步骤1.整理和分析审计工作底稿 2.提请被审计单位调整和披露 3.确定审计意见的类型和措辞 4.编制和出具审计报告 二、编制和使用审计报告的要求内容要全面完整 责任界限要分明 审计证据要充分、适当 审计报告的使用要恰当 态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败谢谢您的关注！谢谢您的关注！
