日本概况及投资主要关注事项课件.pptx

1、中国居民赴日本投资税收指南目录摘摘要要 1 第第一章一章日日本本概概况况及赴及赴日日投投资资主要主要关关注注事事项项 11.国家概况 11.地理概况 12.政治概况 13.经济概况 24.文化概况 82.投资环境概述 81.近年经济发展情况 82.资源储备和基础设施 93.支柱和重点行业 114.投资政策 125.经贸合作 211中国居民赴日本投资税收指南目录1中国居民赴日本投资税收指南第一章日本概况及赴日投资主要关注事项1.国家概况1.地理概况日本位于东亚，从地理位置来看，位于亚欧大陆东部、太平洋西北部，由数千个岛屿组成，众列岛呈弧形。日本东部和南部为一望无际的太平洋，西临日本海、东海，北接

2、鄂霍次克海，隔海分别和朝鲜，韩国、中国、俄 罗斯、菲律宾等国相望。日本气候基本属于温带季风气候，主要特征是终年温和湿润，四季分 明。由于受地形影响，日本全年降水量大，地域性差异明显，尤其南北温差较大，特别是冬季尤为明显。日本总人口为 1 亿 2,622 万人（2019 年 3 月 1 日统计确定数），是世 界第十人口大国。2.政治概况日本政府是议会内阁制的代议民主制，实行立法、行政、司法的三权 分立原则，由国会，内阁，法院行使相应权力。议会泛称国会，由众、参 两院组成，为最高权力机关和唯一立法机关。两院分别为独立的组织机构，议员的任期、被选举权、选出方法稍有差异，但实际大部分两院均被相同 政党

3、控制，基本不能落实两院的相互监督和控制功能。日本主要的政党有 自民党、民主党、公明党、日本共产党、社民党和保守新党等。1868 年明 治维新时期，日本移植西式法律实现法律现代化，于 1880 年制定第一项主 要立法刑法典，之后陆续制定了宪法、商法、刑事诉讼法、民事诉讼 法及民法，后被称为六法。六法在内容上包含了中央地方政府的行政法，以及日皇新政府条约与协定的国际法。二战战败后，日本以新宪法完全代 替了明治宪法。虽然日本国家领导人更迭较为频繁，但日本政府和政治环境都较为稳1中国居民赴日本投资税收指南第一章日本概况及赴日投资主要关注中国居民赴日本投资税收指南定。根据全球和平指数 2018 年度统计

4、，日本的社会治安居全球第 9 位，亚 洲排名第二。日本社会治安状况较好，犯罪率低。公民守法意识强，公共 秩序良好。据日本警察厅统计，2017 年，日本全国刑事案件总数为 915,042件，同比下降 8.1%，平均每 10 万人口刑事犯罪率约为 720.51 件，创二战以来最低水平，连续 13 年呈下降趋势。日本法律规定，除了用于狩猎等特 别目的，原则上禁止个人持有枪械。2017 年，日本未发生恐怖袭击事件。1.1.3 经济概况日本是世界第三经济大国，2018 年名义国内生产总值（GDP）约合 4.97万亿美元，人均国内生产总值约 3.8 万美元，对外贸易额约 1.4 万亿美元。截至 2018

5、年 3 月，外汇储备达 12,683 亿美元。截至 2017 年底(2018 年 5月发表)，拥有约 3.28 万亿美元海外资产，是世界最大债权国。完全失业 率：2.5%（2019 年 1 月）。1.1.3.1 产业结构产业结构日本的产业主要分为农林水产业、矿业、制造业、电力天然气水 道及废弃物处理业、建筑业、零售业、运输邮寄业、住宿饮食业、信息通 讯业、金融保险业、不动产业、专长科技业务支援服务业、公务、教 育业、保健卫生及社会事业及其他等。日本 GDP 的构成比例为第一产业（农 林产业）为 1.2%，第二产业（矿业、制造业建筑业等）为 26.7%，第三产 业（其他)为 72.1%。2中国居

6、民赴日本投资税收指南定。2中国居民赴日本投资税收指南1.1.3.2 财政收支财政收支表 1财政收入的变化趋势单位：10 亿日元表 2财政支出的变化趋势单位：10 亿日元1.1.3.3 政府债务政府债务表 3政府总债务的变化趋势单位：10 亿日元3中国居民赴日本投资税收指南1.1.3.2 财政收支表 1财中国居民赴日本投资税收指南4.贸易情况贸易情况日本外贸在国民经济中占重要地位，有贸易关系的国家（地区）约 200 个。据日本海关统计，2018 年日本进出口总额为 14,865.7 亿美元，其中出 口 7,382.0 亿美元，进口 7,483.7 亿美元，贸易逆差 101.7 亿美元，同比 下降

7、 138.8%。矿产品、机电产品和化工产品是日本的前三大类进口商品，2018 年进 口额为 1,985.6 亿美元、1,739.1 亿美元和 667.8 亿美元，增长 21.4%、6.7%和 14.2%，占日本进口总额的 26.5%、23.2%和 8.9%。机电产品、运输设备 和化工产品是日本的主要出口商品，2018 年出口额为 2,574.0 亿美元、1,726.8 亿美元和 611.1 亿美元，增长 5.5%、5.2%和 13.4%，占日本出口总 额的 34.9%、23.4%和 8.3%。中国、美国和韩国是日本前三大出口贸易伙伴，出口额分别为 1,439.9亿美元、1,400.6 亿美元和

8、 525.1 亿美元，其中对中国和美国出口增长 8.4%和 3.9%，对韩国出口下降 1.5%，占日本出口总额的 19.5%、19.0%和 7.1%。日本进口排名靠前的国家依次是中国、美国和澳大利亚，2018 年日本自三 国进口 1,735.4 亿美元、815.5 亿美元和 456.9 亿美元，分别增长 5.5%、13.0%和 17.4%，占日本进口总额的 23.2%、10.9%和 6.1%。贸易投资的自由化推动是日本经济持续增长不可或缺的重要因素。在 贸易领域，反对保护主义、对国际贸易的稳定性和可预见性起到推动作用 的世界贸易组织（WTO）体制的维护及加强成为重要的课题。此外，日本参 加了多

9、项会议及组织，具体为 G7、G8、G20、世界贸易组织（WTO）、经济 合作与发展组织（OECD）、贸易与开发（UNCTAD、特惠关税制度等）。5.对外投资对外投资日本重点投资的国家为美国、英国、中国、巴西等，重点投资地区为 亚洲、欧洲。日本财务省公布的统计表明，日本 2017 年对外直接投资额约为 1,685.87 亿美元。4中国居民赴日本投资税收指南贸易情况4中国居民赴日本投资税收指南1.1.3.6 汇率汇率表 4美元对日元汇率的变化趋势情况（年度平均）1.1.3.7 外汇管制外汇管制外汇及外贸管理法（以下简称“外汇法”）中，主要是对可能损 坏国家安全的行业和对自由准入实施保留行业的限制。

10、（1）对日直接投资的形式对日直接投资的形式有以下 3 种：设立法人等；取得已有公司的股份及合作；收购已有公司。上述、中，取得日本已上市公司 10以上的股份，或从非外国投资者手中取得日本国内非上市公司的股份等情况，属于对日直接投资，要 受规定的限制（详细条件如下表）。表 5外汇法上的需要事前备案、事后报告等的条件5外汇法上的需外汇法上的需要要事事前前备案、事后报告等备案、事后报告等的的条件条件1通过取得日本国内上市公司的股份，持股比率（包含与取得股票者有特殊关系的人员 所持有的股份）达到 10%以上的。2从非外国投资者手中取得日本国内非上市公司的股票或者股份。中国居民赴日本投资税收指南1.1.3

11、.6 汇率表 4美元对中国居民赴日本投资税收指南3个人变为非居民后，将其属于居民时所取得的日本国内的非上市公司的股票或股份转 让给外国投资者。4持有日本国内公司的股票或者出资额的三分之一以上，对于该公司经营目的的实质性 变更表示同意。5作为非居民个人或外国法人的外国投资者，在日本国内设分公司、工厂等其他经营场 所，或者对其经营类别、经营目的进行实质性变更。（银行、外国保险业务、煤气业务、电力业务、外国证券公司除外）6向日本国内法人实施超过 1 年期间的金钱借贷，贷款金额超过 1 亿日元（贷款期间超过 5 年）或者 2 亿日元（贷款期间 5 年以下）。（金融机构业务范围内的贷款或者既 不属于非居

12、民个人也不属于外国法人的外国投资者的日元计价的贷款除外）7通过特定形式取得国内公司的公司债券。8取得根据特别法而设立的法人所发行的出资证券。6原则上，上述任何一种形式，如符合下述“（2）投资时需要事先备案、事后报告等”，必须进行事先备案或者事后报告。（2）投资时需要事先备案/事后报告等外汇法是适用于发生在日本和外国之间的“资金移动”、“物质/服务移动”等对外交易的法律。因 1998 年 4 月外汇法的大幅度改革，以前主要是资本交易所要求的“事先备案/许可制”，原则上被废止。鉴此，截至 2016 年外国投资者在日本进行直接投资时，根据 外汇法 和有关对外直接投资等的命令等，虽然尚有一部分行业需要

13、“事先备 案”，但是原则上是在对外交易之后，把交易内容汇报给财务大臣以及业 务主管大臣等，即所谓的“事后报告”。2017 年外汇法进行了修订，从安全保障角度来看，对于国家安全 的相关投资，除设立了未经备案等进行对内直接投资的外国投资者可命令其出售股票等制度以外，对于外国投资者从其他外国投资者处取得的非上市股票行为将作为附有审查事先备案制的对象，强化对内直接投资等制度。将其中的（1）对可能破坏国家安全的行业，从其他外国投资者处取得的非 上市股票收入的外国投资者补充为事先备案制的对象；（2）对于未经备案中国居民赴日本投资税收指南个人变为非居民后，将其属于居民时所中国居民赴日本投资税收指南或虚假备案

14、直接进行对内直接投资的外国投资者，若对国家安全可能发生 破坏时，导入了命令其出售股票等措施制度。“事先备案”或者“事后报告”的手续，根据外汇法第 27 条第 1款或第 55 条之 5 第 1 款等规定，要通过日本银行向财务大臣以及业务主管 大臣办理。需要“事先备案”的交易对日直接投资相关的“事先备案”中，财务大臣以及业务主管大臣需要审查是否会对日本的安全等产生影响，所以从日本银行受理备案申请之 日起 30 天内，应注意不能开展申请备案的交易或者行为。7表 6需要进行“事先备案”的主要行业限制的原因限制的原因对象行业对象行业国家安全武器、飞机、原子能、宇宙开发相关的制造业、移作军事用途的可能 性

15、较大的通用产品制造业。公共秩序电力业、煤气业、供热业、通信业、广播业、自来水业、铁路业、旅 客运输业等。公众安全生物学制剂制造业、警备业。顺畅的经济运营农林水产业、石油业、皮革/皮革制品制造业、航空运输业、海运业。注 1）有关上述行业的详细内容以及其他需要“事先备案”行业，请参见财务大臣及业务主 管大臣的有关行业规定http:/www.boj.or.jp/about/services/tame/faq/data/t_naito.pdf；英 文翻译可参见 https:/www.jetro.go.jp/ext_images/invest/setting_up/pdf/201710/1-3aE.pd

16、f。需要事后报告的行业必须在实施对日本直接投资相关的交易或行为之日的次月 15 日之前（次月 15 日为休息日的，为前一个工作日），通过日本银行向财务大臣和 业务主管大臣提交报告。很多行业都属于“事后报告”。具体内容请参见附表三的“行业规定”。不需要“事先备案”、“事后报告”的交易中国居民赴日本投资税收指南7 表 6需要进行“事先备案”的主中国居民赴日本投资税收指南符合以下条件的，即使属于对日直接投资，也不需要进行事后报告、事先备案。因赠与或继承而取得公司股票/股份、依据特别法设立的企业法人发行 的出资证券、贷款债权或公司债券时；因持有非上市公司股票或股份的企业法人的合并，存续法人或新设法 人

17、取得股票或股份时；申请上市后，在正式上市前取得因募集或者被售出的非上市公司的股份，而导致与关联公司等的合计出资比例不足 10%时；因取得仅需要事后报告的非上市公司的股票或股份，而导致与关联公 司等的合计出自比例不足 10%时；设立的分公司等中，企业目的符合事后报告业务种类的，及其他等。（其他条件的详细内容，请参见“对日本国内直接投资等的相关政 令”第 3 条第 1 款，“对日本国内直接投资等的相关命令”第 3 条第 1、2款等。）1.1.4 文化概况日本人主要为和族组成，也有琉球民族和阿伊努族。日本以日语为官 方语言。日本早期是没有文字的，所以一直使用中国的汉字，日本语言口 音中 80%左右是

18、汉语的变音，日本的语言语音主要是商周时期到清朝的多时 间段多层次的中国汉语方言口音及中南半岛的印支人口音等融合而来，因 此日本文化受到了中国的深刻影响。日本文化有弥生文化、绳纹文化、古 坟文化等。主要宗教为神道教和佛教，信仰人口分别占宗教人口的 49.6%和 44.8%。1.2 投资环境概述1.2.1 近年经济发展情况日本为发达国家，根据世界经济论坛 2018 年全球竞争力报告，2018 年日本人均 GDP 为 38,439.5 美元，日本的全球竞争力指数排名全球第 5 位，8中国居民赴日本投资税收指南8中国居民赴日本投资税收指南每年基本稳居前十位。截至 2018 年 4 月，国际评级机构穆迪

19、对日本主权信用评级为 A1，展望 为稳定。据日本政府公布的最新经济形势报告，日本经济“仍处于缓慢复 苏阶段”，此轮经济复苏的主要动力是就业环境改善，企业收益增加达到 历史最高水平。此轮经济增长始于 2012 年 12 月份，正值安倍第二次执政开始。依靠安倍经济学中的“三支箭”政策，即量化宽松的金融政策、积 极财政政策和结构性改革，日本市场环境发生了较大变化。日本央行大量 发行货币引发日元贬值，一定程度上促进了出口增长，而且负利率金融政 策将资金挤向市场，同时日本央行大量购买股市基金，也抬高了市场价格。积极财政政策扩大了基础设施投资，结构改革促进了老年人、妇女就业。同时，以提高企业竞争力为目的的

20、法人税减税，使日本企业法人税从 2012 年的 37%降到了 2018 年的 29.74%，加之研发减税、设备投资减税等，企业 负担大大减轻。尽管资本金 10 亿日元以上的大企业经常利润从 2012 年的26.9 万亿日元增至 2017 年度的 57.6 万亿日元，但很多大企业未增加投资 和股东分红，而是将大量利润转为内部留存，截至 2018 年 3 月份，这些大 企业利润内部留存达到 425.8 万亿日元。1.2.2 资源储备和基础设施日本的自然资源贫乏，90%以上依赖进口，其中石油完全依赖进口。日 本政府积极开发核能等新能源，截至 2011 年 2 月，拥有 54 个核电机组，总发电装机容

21、量为 4,946.7 万千瓦，位居世界第三位。2011 年 3 月福岛核电站核泄漏事故发生后，福岛第一核电站的 4 座核反应堆宣布废炉，日本 所有核电站全部停运。2012 年 7 月，为了应对电力短缺的问题，位于日本中部的关西电力公司大饭核电站 3 号和 4 号机组暂时重启，但于 2013 年 9 月进入定期检查，再次停运。2015 年 8 月，日本九州电力公司川内核电站1 号机组成为日本全国首座被审查符合新安全标准后重启的反应堆。此外，关西电力公司的高滨核电站3 号和4 号机组以及四国电力公司伊方核电站39中国居民赴日本投资税收指南每年基本稳居前十位。9中国居民赴日本投资税收指南号机组也已被

22、正式批准合格重启（目前处于暂停状态）。2017 年 12 月 27 日，东京电力公司柏崎刈羽 6、7 号机组获准重启。日本森林面积约为 2,508 万公顷，占国土总面积的近 2/3，森林覆盖率 约 67%，是世界上森林覆盖率最高的国家之一。木材自给率仅为 20%左右，是世界上进口木材最多的国家。日本山地与河流较多，水力资源丰富，蕴藏量约为每年 1,353 亿千瓦时。日本的专属经济区面积约相当于国土的 10 倍，渔业资源丰富。日本的基础设施主要分为以下几个方面：陆运方面，日本在全国建立了比较完备的公路网。目前，公路总里程 约 121.4 万公里。其中，国道和省道公路约 18.4 万公里，高速公路

23、 8，050.3 公里。由于高速公路是交通运输中最重要的线路之一，日本每年投入大量 资金维护和建设道路系统。目前，日本国内货物运输总量（按运输吨公里 总数统计）约 60%由汽车运输承担（按运输吨数则为约 90%），对满足日本工业生产以及国民生活的需要发挥了重要作用。由于日本四周环海，在公 路与铁路方面与周边国家尚不存在互联互通的情况。铁路曾经是日本国内重要的运输工具，但随着汽车的日益普及，铁路 的地位不断下降，特别是货物运输所占比重下降幅度更大，旅客运输虽然 也大幅下降，但在东京及周边地区，铁路仍然发挥着重要作用。地铁仍是 日本人日常出行的主要市内交通工具，尤其东京的地铁网络更是发达，日 平均

24、客流量为 1,100 万人次，是世界上客流量最大的地铁系统。目前，日本铁路营业里程为 2.01 万公里，每 100 平方公里有 5.3 公里营业铁路，日本的新干线在国际上知名度较高，近年来日本政府也加大了 新干线装备及技术出口力度，尤其对东南亚各国的基础设施建设最感兴趣，日本政府通过 ODA 援助等方式支持日本企业参与东南亚新兴市场国家的基 础设施建设，促进新干线等装备技术出口。空运方面，日本的航空业相当发达。以东京成田和羽田机场以及大阪 关西机场为中心，形成了四通八达的空运网络。其中，成田国际机场年旅10中国居民赴日本投资税收指南1 0中国居民赴日本投资税收指南客吞吐量居日本第二位（第一位羽

25、田机场），货运吞吐量居日本第一、全 球第三。成田机场也是日本航空、全日空、美国联合航空公司、美国西北 航空公司的亚洲枢纽港。日本主要的航空公司有日本航空公司（JAL）、日本航空运输公司（All Nippon Airways Co.Ltd，简称“全日空”），年运送旅客约 1 亿人次，运输货物约 220 万吨。目前，北京、上海、广州、沈阳、大连、青岛、武汉、重庆等多个中国城市均与日本东京、大阪等机场开通了国际航线。海运方面，作为岛国，日本对外贸易主要依靠海运。全国主要港口有 神户、横滨、千叶、名古屋、大阪、北九州等。通信方面，固定电话已经基本覆盖日本全国，移动电话的发展也非常 迅速，据日本电气通信

26、事业者协会公布的数据，截至 2017 年底，全国手机 客户签约总数约 1.66 亿，超过日本总人口数。2017 年底，日本互联网个人 使用率高达到 80.9%，其中手机上网使用率最高，达 59.7%，其次是电脑上网使用率，也达到 52.5%。使用费用因上网方式不同差别较大，与其他国家 部分城市相比费用相对较低。1.2.3 支柱和重点行业日本是世界第三大经济体，部分产业在世界上占有重要地位，如汽车、钢铁、机床、造船和机器人产业等。日本是汽车生产大国。汽车产业在日本经济中占有重要地位，据日本 汽车工业协会统计，日本与汽车相关联的就业人数约 529 万,占全国就业人 数 8.3%。八大车企 2017

27、 年日本国内产量比增长 5.5%，达 919 万辆；海外 产量合计达 1928 万辆，比上年增长 4.1%。主要汽车公司有丰田、日产、本田、马自达、三菱等，其中丰田汽车公司是日本也是世界最大的汽车生产 厂家。日本是重要的钢铁生产国。主要企业有新日铁住金（新日铁和住友金 属工业于 2012 年 10 月合并成立新日铁住金）、JFE、神户制钢所和日新制 钢等。日本生产的钢铁以高附加值产品为主，如汽车用高级钢板、电子工11中国居民赴日本投资税收指南1 1中国居民赴日本投资税收指南业用高级钢板、表面处理钢板以及特殊性能钢材等。同时，日本是传统的 钢铁产品出口大国，2018 年日本出口钢铁产品 3，65

28、2 万吨，同比下降 4.2%。日本机床产业在世界上占有重要地位。从 1982 年起，日本机床产业产值连续多年位居世界首位。世界机床企业前 20 名中，日本占 7 家，主要包 括山崎马扎克、大隈、天田、森精机、Jtekt、牧野、日平富山等公司，产品以数控机床等高附加值产品为主。中国正推进制造业转型升级，来自 中国的订单额显著增长。在内需方面，日本的半导体制造设备相关需求出 现增长，国内机床订单也表现坚挺。日本是世界上最重要的造船强国之一。据日本造船工业协会统计，2017 年日本造船完工量 1,304 万吨，仅次于中国、韩国，位列世界第三，占当 年世界造船完工总量的 19.95%。主要造船公司有三

29、菱重工、川崎重工、日 立重工和住友重工等。日本建筑机械同样闻名于世。小松制作所和日立建机等公司排名世界 前列，产品以工程机械、道路建筑机械等为主。日本的机器人产业始于 20 世纪 60 年代。由于日本政府采取积极扶植的政策，机器人产业迅速发展，到 80 年代中期，已跃升为“机器人王国”，其机器人的产量和安装的台数在国际上均居首位。目前，日本品牌工业机 器人在全球产业机器人市场中所占份额已经超过 50%。日本的 FANUC 是世界 上最大的机器人公司之一，安川电机公司生产的工业用机器人占全球机器 人市场份额较大。此外，本田、丰田、索尼等企业也都在积极研发机器人。据日本机器人工业会统计，2017

30、年，日本工业机器人产量同比增长 49.4%，超过 212,000 台。出口额增至 5,284 亿日元，同比增长 36.2%，连续 4 年增 加，并创历史新高。其中，对华出口额增至 2,275 亿日元，大幅增长 57.9%。此外，2018 年日本工业机器人的订单金额同比增长 7%，首次突破 1 万亿日 元(约 100 亿美元)大关，并预期 2019 年将比上年增长 4%，达到 1.05 万亿 日元。1.2.4 投资政策12中国居民赴日本投资税收指南1 2中国居民赴日本投资税收指南1.2.4.1 投资门槛投资门槛（1）外商投资制度日本政府在 2010 年 6 月通过“新成长战略”的内阁决议，设定了

31、通过积极推进对日直接投资，实现“引进日本的人、财、物在今后 10 年内达到 倍增”的目标。为实现此目标，制定了如下具体实施方案，主要包括亚 洲基地选址促进事业费补助方案；国际战略综合特区方案。亚洲基地选址促进事业费补助具体是指，将对日本经济有重大影响的地区总部或研发基地等具有高附加值的机构设在日本的，对该集团企业给 予补助。国际战略综合特区，希望可以实现在特定的区域，将今后制成日本经 济增长的产业和功能集结起来，在被指定的区域，提供规定上的特别措施、法人税的减免、财政上的支援、利息补给制度等。日本政府为支援外资企业的对日直接投资，在日本贸易振兴机构（JETRO）设立了“对日投资商务支持中心”，

32、作为信息提供窗口，提供在 日设立公司、合并、收购、建厂设店等投资所需相关信息。JETRO 作为对日直接投资促进的核心机构，主要在如下方面提供相关支援。提供日本的商务环境、信息；通过境外事务所与对日投资关心企 业接触（在中国的事务所有：广州、上海、大连、青岛、北京、武汉、香 港）；通过和国内外专家的合作提供市场调查和商业模型决策等咨询；无偿提供临时办公场所等；鼓励已在日本投资的外资企业对地方实施 再投资；援助地方政府招商引资；设立亚洲基地选址促进事业费补助 办公室，负责办理相关业务等。近年来，由于来日本投资的外资企业将东京以外的地区作为投资首选 地的情况增多，为积极应对，JETRO 在官方网站上

33、设置了地方投资支援NAVI，提供日本各地的产业魅力、规模、研发机构、投资鼓励政策、基础设施状 况等信息。1989 年5 月 14 日开始生效的中日投资保护协定的内容包括了保护投资13中国居民赴日本投资税收指南1.2.4.1 投资门槛1 3中国居民赴日本投资税收指南者所开展业务和投资财产，投资时的国民待遇和投资准入自由等。日本的法制制度十分完善，投资环境良好。截至目前，日本尚未出现 根据投资保护协定的国际投资仲裁（国家对投资者的仲裁）被起诉的案例。中日韩三国协定于 2014 年 5 月 17 日生效，该协定是经济领域中首个 全方位的三国间的法律框架，就保护投资的相关事宜进行了全方位的详细规定。该

34、协定新加入了关于知识产权、公正均衡待遇、透明性的条款。关 于国家-投资者争端解决（ISD）的程序，在之前的日中投资协定中，仅将 征用时发生的补偿额度争议作为对象。中日韩三国协定属于“保护型”协 定，协定中将保护投资的对象，即协定的使用范围限定为投资后的投资人 及投资财产。但随着全球经济的发展，主张将外资准入阶段相关规制等问 题一并纳入投资协定规则范围的“自由化型”协定越来越受到青睐。（2）投资行业限制及相关规定日本政府 1980 年废止了通称 外资法 的法律，放松对日投资的限制，从原来的“原则上限制”一举转换为“原则上自由”。特别是 2001 年开始执政的小泉内阁打出“5 年内使对日投资额增长

35、一倍”的目标，并制定了“对日投资促进方案”。根据方案，设置了对日直 接投资综合服务窗口（InvestJapan 窗口），同时作为限制放缓的环节，设 置了结构改革特区。据此，引进优秀国外科研人员和 IT 技术人员得以顺利 实现，进一步加速了放松对日投资限制的步伐。根据 2010 年 6 月内阁决议通过的“新成长战略”，同年 11 月为促进 日本国内投资和创造新的雇佣机会，公布了“日本国内投资促进方案”，据此简化了外国企业设立时的行政手续、放宽了人材引进的条件等，通过 一系列的限制放宽措施，进一步促进了对日投资。受此影响，2011 年 12 月 选定了综合特别区域（国际战略综合特区和地域活性化综合

36、特区）的第一 批指定对象区域。以引进亚洲地区总部和研发基地为目的，东京都作为“亚 洲总部特区”，在 7 个国际战略综合特区内，除给予企业所得税减税、财 政和金融上的支援外，还出台了一些放宽对日投资限制的例外措施。由此，14中国居民赴日本投资税收指南者所开展业务和投资财产，投资时的国中国居民赴日本投资税收指南对日投资限制措施的放宽进一步加速。在这样的大环境下，目前对外国企业，大部分的行业已实现自由准入，但对日投资的限制依然存在。主要分为 2 大类：“外汇及国外贸易法”（以 下简称“外汇法”）和行业特有的限制。如前所述，外汇法中，主要是对可能损坏国家安全的行业和对自由准 入实施保留行业的限制。另外

37、，行业特有的限制，又分为 2 类：一类是公共设施等的个别行业法中所包含的外资限制（出资比率等），另一类是不管是否为外资从公共 卫生、保健、风纪等角度需要取得自治体知事等事先许可、备案。个别行业法的外资限制对象行业主要是有关公共基础设施，对外国投资者的出资比例等有限 制。15表 7不同行业对外资的限制行业行业对外资的限制对外资的限制相关法规相关法规广播业外国企业及外国企业拥有1/3以上表决权的日本国内企 业不能取得广播业的经营许可。广播法电信业外国人、外国人作为法人代表的法人、外国人占董事1/3 以上的法人、外国人拥有1/3以上表决权的法人不能取 得无线广播经营许可。作为NTT持股公司的日本电信

38、电话，禁止外国人持有1/3 以上的表决权。电波法NTT 法航空业外国人占董事1/3以上的法人、外国人或外国企业占1/3 以上表决权的法人所拥有的飞机不能进行登记。航空法物流外国人占董事1/3以上的法人、外国人占1/3以上表决权 的法人不能作为国际、国内货物运输业者进行登记。货 物 利 用 运 输 事 业 法金融业金融业、证券业、保险业需要进行审批和登记。银行法等电力、煤气、电气、自来需要获得经济产业大臣或者厚生劳动大臣的批准。电 气事业 法等中国居民赴日本投资税收指南对日投资限制措施的放宽进一步加速。中国居民赴日本投资税收指南行业行业对外资的限制对外资的限制相关法规相关法规水16公众卫生、保健

39、、风纪等角度上的外资限制以下行业，不管是否为外资，基于公众卫生、保险、风纪等的观点，在开始营业前，必须到所在地自治体的知事或者行政当局申请办理事先批 准、备案。主要行业如下表所示：表 8办理事先批准、备案的不同行业行行 业业相关法规相关法规所需批准所需批准受理部门受理部门公 众 卫 生饮食店经营业、咖啡馆经营业；乳制品销售业、肉食品销售业、海产品销售业；豆腐制品销售业；其它食品制造业；食品卫生法知事(日本各都道府 县的行政首长)批准保健所豆腐相关制品销售业；点心制造销售；冰淇淋产品的销售业；海产品加工销售业食品卫生法向保健所备案保健所美容美发业；公共浴池；酒店业环境卫生法知事批准保健所保 健药

40、店、医药产品等的一般销售 业；药材销售；药品法知事批准保健所风 纪有歌舞表演的餐馆、饮食店；咖啡馆、俱乐部、舞厅、酒吧；麻将馆、弹子房、游艺场等风俗营业法公安委员会、批准警察署中国居民赴日本投资税收指南行业对外资的限制相关法规水1 6 公中国居民赴日本投资税收指南公 共 安 全当铺当铺营业法公安委员会、批准警察署文物销售业文物营业法公安委员会、批准警察署猎枪、气枪的销售等武器等制造法知事批准警察署财 政烟草销售业烟草经营法财务省财务局局长、批准日本烟草产业股 份公司酒类销售业酒税法税务署长批准税务署粮食销售业粮食法知事注册市町村其 他一般旅游业旅游业法国土交通大臣、注册陆运局常驻代表 机构人才

41、派遣业人才派遣业法厚生劳动大臣、批准公共职业介绍所中国企业在日本设立子公司，其法律形式有若干种。在此，我们仅就 作为一般法律形式的“股份公司”的设立进行说明。（3）股份公司的设立流程 公司设立的流程如下图所示。（2）建建 立立 公公 司司 的的 框框 架架制定章程制定章程公证人对章程进行公证人对章程进行公公证证（1）公公 司司 设设 立立 的的 准准 备备 工工 作作确定发起人确定发起人研究、决定设立公研究、决定设立公司司的的基基本事项本事项17中国居民赴日本投资税收指南财务省财务局局长、批准日本烟草产中国居民赴日本投资税收指南（6）开开 始始 经经 营营 活活 动动图 1公司设立流程图1.2

42、.4.2 投资吸引力投资吸引力根据日本贸易振兴机构于 2017 年发布的关于在日投资的报告显示，在 日本投资主要有以下几点优势：一、日本经济使其自身的投资环境不断改 善，政府致力于面向外国企业招商；二、日本的市场规模巨大，企业和消 费者都很成熟；三、日本具备良好的的创新环境，拥有世界顶级的科研人 员，研发资金投入也是全球领先；四、商业基础设施优异，交通运输、通 信技术基础设施完备；五、社会稳定性强。2012 年，日本实行了安倍经济学等一系列政策，在 GDP 增长率、企业 信心等指标恢复的过程中，通过税制改革、放宽监管等举措，令日本经济（3）公公 司司 的的 资资 本本 筹筹 措措 和和 组组

43、织织 机机 构构发起设立发起设立募集设立募集设立证明已缴付注册资本金的文件缴付出资金选任设立时的董事、调查设立事项募集股东、确定股份认购人缔结股份缴付业务处理委托合同 分配股份、缴纳出资召开创立大会选任设立时董事、调查设立事项（4）公公 司司 的的 设设 立立 登登 记记制作公司登记所必制作公司登记所必需需的的文文件件（5）向向 日日 本本 银银 行行 申申 报报 /备备 案案向日本银行提交有向日本银行提交有关关对对内内直接投资的备案文件直接投资的备案文件18中国居民赴日本投资税收指南（6）开 始 经 营 活 中国居民赴日本投资税收指南取得了进一步增长。2018 年，日本 GDP 总量排名全球

44、第三，人均 GDP 达 3.8 万美元。这样高水平的市场在世界范围内也是屈指可数。例如：仅以东京 为中心的关东地区，其 GDP 水平就足以与俄罗斯以及巴西匹敌。日本的消 费者对产品和服务的要求很高，在家电产品和时尚领域，日本可以称为亚 洲的信息发源地，因此很多全球企业把日本定位为亚洲的产品试销地。今 后，对于意欲在全球范围内开展业务的中国企业来讲，在地理位置近、并 且对产品及服务都要求严格的日本市场能否成功，很有可能会成为今后业 务全球化的一块试金石。其次，在亚洲各国，日本可谓是社会和政治情况相对稳定、国家信用 风险极低的市场。再加上水、电和煤气等基础设施、宽带和光纤网络等信 息基础设施等价格

45、较低、供给稳定；治安和医疗状况良好，保护知识产权 制度完善等，对于包括中国企业在内的外资企业来讲，日本具备可以安心 开展业务的环境。再者，在日本，集结了像丰田、松下、佳能等全球企业以及为这些企 业提供支持的高技术水平的中小企业。对于到日本投资的外资企业来讲，不仅可以和全球企业建立业务往来，而且还能够跟高技术水平的中小企业 建立关系网络，可以说极具魅力。另外，日本的科研费占 GDP 的比例以及每万人中的科研人员数位于世 界顶级水平，拥有大量的优秀科技人员。为此，一些外资企业已经将亚洲 研发中心设于日本。今后，对于意欲增强研发功能的中国企业来讲，在研 发中心的选址上，地理位置近的日本是否可以成为强

46、有力的候选地呢？1.2.4.3 投资退投资退出出政策政策日本每年发布纳税制度改革，主要是对已经较为完善的税制进行调整 或进一步完善已有制度。在 2015 年的税制改革时，日本政府发布了国外退出纳税相关的制度，明确规定了从 2015 年 7 月 1 日起，纳税人在国外发生退出时，则对所拥有的 1 亿日元以上的有价证券，开始实行所得税的确定 申报等程序。19中国居民赴日本投资税收指南1 9中国居民赴日本投资税收指南（1）日本的退出制度沿革在 2015 年税制改革上，日本颁布了国外退出时转让所得的特例以 及通过赠与等行为向非居民转移资产的情况时使用转让所得税的特例，规定了从 2015 年 7 月 1

47、 日起，居民（国内有住所或被认为有住所）发生国 外退出以及发生赠与和继承等行为时，需要在日本确定申报所得税（在本研究中暂未包括赠与和继承相关内容）。在上述两项特例规定发布之前，日本在相关领域中还未执行所得税管理，尚属于法规空缺阶段。2015 年税制改革中发布的退出规定中，发布了 较具体的退出申报以及其暂缓申请和减征等比较具体的规定。（2）日本的退出制度相关因素根据国外退出时转让所得的特例的规定，如果纳税人退出的资产 中拥有 1 亿日元以上的有价证券，则需要对其利润进行所得税（包括复兴 特别所得税，按各年所得税额的 2.1%计征）纳税。纳税人若符合国外退出纳税条件，在一定条件下，可以申请纳税延期

48、或税款减征等措施但不得免 除申报程序，纳税人必须在退出时点之前到管辖税务署办理确定申报手续。国外退出纳税对象：拥有的退出对象资产合计达到 1 亿日元以上或按原则国外退出之日前 10 年间在国内拥有超过 5 年的住所或等同于有住所。退出对象资产：国外退出时纳税对象资产包括有价证券（股份、投资信托等）、匿名祝贺合同投资的持股的股份、未决信用产品、发行日交易 产品及金融衍生产品等。纳税暂缓制度：纳税人在国外退出时点之前，提交纳税管理人申请书，在符合一定条件下，对适用国外退出需缴纳的所得税，从国外退出 之日起 5 年内申请进行暂缓纳税。纳税人为享受纳税暂缓特例手续，在国外退出之时确定申报期限之前准备并

49、向税务机关提交所要求的所有材料，且对申请纳税延期的所得税及 利息需要提供金额相等的担保。在纳税暂缓期间内，每年对适用纳税暂缓 的对象资产提交继续适用申请书，申请书中详细记载对象资产在当年20中国居民赴日本投资税收指南（1）日本的退出制度沿革2 0中国居民赴日本投资税收指南12 月 31 日的种类、名称、数量等信息，申请书于所属期的下一年 3 月 15 日之前提交到主管税务署。如果纳税人没有在规定的纳税暂缓期间内进行 相应的继续享受申请，则在期间结束 4 个月后可确定纳税延期期限已结束，需要缴纳所享受的暂缓缴纳的所有税款及利息。纳税暂缓期限可延长 5 年。为延长暂缓纳税，从国外退出到 5 年期间

50、内纳税人需要向主管税务机关提交延长申请书。延长纳税暂缓期限后，纳税暂缓期限从退出之日起最 多不得超过 10 年。纳税减征制度：除了上述纳税暂缓制度，在 2015 年颁布的退出纳税制 度，日本还具体发布了纳税人回国等具体情况，相应给纳税人一定的税款 减征措施。减征措施适用条件包括纳税人回国、将对象资产赠与给居民、申报人死亡以及申报后因为非主观原因导致资产价值下降等情况。1.2.5 经贸合作1.2.5.1 参与地参与地区区性经性经贸贸合作合作在 1998 年 11 月 APEC 温哥华会议期间，日、韩双方决定设立“21 世纪 日韩经济关系研究会”，负责研究日、韩缔结自由贸易协定问题。日本通 产省