1、企业上市财务操作实务东诚财务商学院五、6六、四、三、二、一、前言影响财务合规的根源财务规范全程指引审计需关注的问题公司财务规范的内容两套账问题及解决思路目录我们企业的财务部门在做什么？报税报税?编报表编报表?做帐做帐?发工资发工资?报销报销?大财务Or小财务大财务：通过财务数据发现企业经营中问题，并提出问题，帮助企业改善问题，提高企业管理。协助企业建立数字化、标准化、系统化、流程化的四化管理体系。小财务：用最简单的话来说就是记账的。财务部门还能为企业做什么？财务经营分析 现金流管理 成本管控 财务风险控制 投资者关系管理 预算管理 税务筹划 一条主线资金管理是企业生命线，钱到哪里财务管理就到哪
2、里。三个层次信息层、管理层、战略层六大系统核算系统、分析系统；风险控制系统、预算系统；战略管理系统、财务组织结构系统资金管理总结：生产创造价值销售实现价值财务放大价值或风险一、前言上市财务规范的必要性及重要性？管理的需求、经营的需求、上市的需求规范什么？基本账务、内部控制、税务规范、治理结构、体系规范怎么规范？下定决心、从规范经营入手、自主规范并依靠专业机构什么时候规范及时行动1经营活动形成的财务不合规出于避税考虑家族企业管理的不规范企业自身不规范，导至流程制度无法落地实施融资的需求最耗时、最费力！二、影响财务合规的根源主要责任在老板或是管理者！主要责任在老板或是管理者！102不按会计准则处理
3、形成的不合规会计政策、会计估计方法不正确或随意变更 销售收入确认原则不规范 资产减值准备计提不规范随意计提和摊销费用投资收益确认不规范忽视关联交易的处理问题会计核算处理随意二、影响财务合规的根源技术型、相对好调整！主要责任在财务总监！主要责任在财务总监！上市财务合规不只是“会计核算”上的记账合规。这只是技术层面上按“会计准则”的要求核算企业信息 重要的还有“公司合规以达到上市要求”会计核算和反映公司经营活动财务问题本质除此以外的努力都是舍本逐末解决财务与会计问题的关键改善公司的盈利能力提高公司的核心竞争力公司的生产经营问题二、上市的合规真正含义三、上市财务规范的重要内容 1、货币资金问题点1、
4、公司外部账面体现银行账户和内部账面体现银行账户数量不符。内账多开具的银行账户为企业处理账外收入支出及无正规票据业务的银行账户。2、资金管理混乱，流程制度缺失。3、出纳岗位流动较大、无轮岗制度、一人多岗。4、资金利用效率低下，或是投资风险较大。建议：1、向银行索取企业开户情况表（贷款卡记录），核对银行账户开立情况，并由会计牵头与出纳员对公司近年开具的所有银行账户进行逐项核对，调整账务处理错误及账务处理不及时的业务，确保银行存款做到账表、账实、账目与银行对账单相符。2、制订相应管理制度，资金管理做到日清月结。3、完善人员管理制度。4、合理利用资金。2、其他应收账款问题点：外部账面和内部账面其他应收
5、款不符。抽逃资金挂账。账外收入挂账。银行贷款走账。民间借款利息挂账。其他。建议：一般要求公司财务人员以公司外部账目为基础进行调整，还原公司真实的其他应收款。对于个人借款部分，需要在正式审计之前全部处理完毕。对于民间借贷资金利息部分，索取正规发票，进行销账处理。对于财政补贴收入符合规定的部分结转至营业外收入。1.企业银行贷款倒账部分，由财务人员与各往来单位逐笔核算，调整还原至真实的往来余额。3、应收帐款问题点：贴现换钱应运而生以物易物相互抵账，成本上升效益下滑现款回收率低，贴现成本高应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高原因企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识企业内部控制不严企业内部激励机制
6、不健全建议：1.制定合理的信用政策确定正确的信用政策采用正确的信用条件建立恰当的信用额度制定可行的收账政策2.加强应收账款的内部控制做好客户的资信调查制定合理的赊销方针和结算方式建立赊销审批制度加强财务监督治理3.建立和完善应收账款工作责任制度 4、其他应付账款问题点：1.有无其他应付款长期挂账现象。（1）隐匿收入。（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润。2.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”。3.老板投入资金长期挂账,未转入实收资本或资本公积。4.银行走账导至，账面数据不能清理。建议:1、清理往来账务，核实收入真实性，
7、还原业务。2、梳理流程，降低管理风险。3、及进改善减少税务风险。5、存货问题一般包括公司无存货定期盘点制度，实物管理与账面是否吻合，是否存在不确定性；公司财务核算未制定存货减值的计提方面的规定，部分已存在减值的情况但未计提跌价准备；1.存在体外循环的存货。建议:1、建立盘点制度，定期对公司的存货进行全面的盘点清查，已经盘点情况调整账目存货，切实做到账实相符。2、根据企业实际情况遵循会计准则，计提相应的存货价准备。3、差异不大，以实际盘点数据进行账务调整。差异数较大，分期摊入成本中，摊入时间根据差异大小确定。6、固定资产问题：公司无固定资产定期盘点制度，实物管理与账面不吻合，存在盘亏资产未处理的
8、情况；公司财务核算未制定固定资产减值的计提方面的规定，部分存在已存在减值的情况但未计提减值准备；存在白条购入体外循环的固定资产；1.对固定资产未建立固定资产台账或固定资产卡片账，导致资产实物无法与财务账面对应。建议1、建立盘点制度，定期对公司的固定资产进行全面的盘点清查，已经盘点情况调整固定资产账目，切实做到账实相符。差异部分划分责任后进行账务处理。2、根据企业实际情况遵循会计准则，计提相应的固定资产跌价准备。3、要求对资产进行评估入账，并补开发票。4、建立完善的资产管理卡片管理制度，按季进行盘点，做到账实相符。7、待处理财产损益 对形成的原因及形成的时间无法落实清楚的，建议将该部分待处理财产
9、损益结转至营业外支出处理。8、短期借款 短期借款内外账不符。企业外部账面短期借款余额中不包含企业民间借贷的款项。建议要求企业到银行打印企业贷款卡记录，按照企业贷款卡的实际情况，以外部账面数为基础，将企业的短期借款调整为实际的短期借款；1.将企业民间借贷的款项，已经实际调整纳入账内核算。9、收入确认问题：入账金额不真实，虚构或少计收入一是白条出库，做销售入账。二是虚构客户，进行虚假交易。三是隐匿收入。2.确认时间不准确，提前或推迟确认收入将一些不确定性的收入确定为收入；完工百分比法的不适当运用；收入和费用不配比；提前开具发票，以美化业绩。3.变更销售收入确认方式4.混淆收入性质建议对于已实现未开
10、票的账外收入，纳入账内核算同时补交相关税金。要求企业严格按照企业会计准则中收入确认原则的规定进行收入确认，对于未会计准则入账的业务进行账务调整。10、会计政策适用问题 拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不当适用，另一方面是适用会计政策没有保持一贯性。对于第一类问题务必纠正和调整，第二类问题则要注重选择和坚持。11、会计基础重视问题 运行规范，是企业挂牌新三板的一项基本要求，当然也包括财务规范。拟挂牌企业，特别是民营企业，在会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是有“规”不依；另一方面是“内外”不一。这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还势必影响好企业挂牌，当然
11、更会影响企业今后。东诚财务商学院建议严格执行相关会计准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。12、内部控制提升问题 企业内部控制是尽职调查和内核时关注的重点，也是上市主管备案审查的机构评价的核心。从内部控制的范围来看，包括融资控制、投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、分配控制、风险控制等；1.从内部控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序。13、企业盈利规划问题 虽然新三板挂牌条件中并无明确的财务指标要求，对企业是否盈利也无硬性规定，但对于企业进入资本市场的客观需要来说，企业盈利的持续性、合理性和成长
12、性都显得至关重要。因此，要对企业盈利提前规划，并从政策适用、市场配套、费用分配、成本核算各方面提供系统保障。14、资本负债结构问题 以最为典型的资产负债率为例，过高将被视为企业偿债能力低、抗风险能力弱，很难满足挂牌条件，但过低也不一定能顺利通过挂牌审核，因为审批部门可能会认为企业融资需求不大，挂牌的必要性不足。因此，适度负债有利于约束代理人道德风险和减少代理成本，债权人可对当前企业所有者保持适度控制权，也更有利于企业挂牌或IPO融资。15、税收方案筹划问题 税收问题是困扰拟挂牌企业的一个大问题。对于大多数中小企业来说，多采取采用内外账方式，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账的影响
13、。主要涉及的有土地增值税、固定资产购置税、营业收入增值税、企业所得税、股东个人所得税等项目。16、关联交易处理问题 关联交易的正面影响反映在可提高企业竞争力和降低交易成本，负面影响在于内幕交易、利润转移、税负回避、市场垄断等。因此，无论是IPO还是新三板挂牌，对于关联交易的审查都非常严格。从理想状况讲，有条件的企业最好能够完全避免关联交易的发生或尽量减少发生，但是，绝对的避免关联交易背后可能是经营受阻、成本增加、竞争力下降。因此，要辩证地看待关联交易，特别要处理好三个方面的问题。17、员工激励衔接问题 员工激励，既是一个人力资源方面的管理问题，也是劳动关系方面的法律问题，更是一个财务问题，主要
14、体现在：股从哪里来？股价如何定？钱从哪里来？股往何处去？业绩如何考评？行权价可否调整？会计如何入账？税收怎么征收？四、审计需关注的问题（一）公司治理机制健全，合法合规经营（一）公司治理机制健全，合法合规经营（二）股权出资股权明晰，股票发行和转让行为合法合规（二）股权出资股权明晰，股票发行和转让行为合法合规（三）业务明确，具有持续营利能力（三）业务明确，具有持续营利能力（四）主要资产状况（四）主要资产状况（五）同业竞争和关联交易（五）同业竞争和关联交易（六）内部研发费用的确认和计量（六）内部研发费用的确认和计量（七）新商业模式下的收入确认（七）新商业模式下的收入确认（八）税务问题（八）税务问题（
15、一）公司治理机制健全，合法规范经营公司是否已建立股东大会、董事会、监事会和高级管理层（以下简称“三会一层”）组成的公司治理架构，并按照公司法、非上市公众公司监督管理办法及非上市公众公司监管指引第3号章程必备条款等规定建立公司治理制度。公司“三会一层”是否按照公司治理制度进行规范运作。在报告期内的有限公司阶段应遵守公司法的相关规定。公司的是否存在重大违法违规行为。公司最近24个月内因违犯国家法律、行政法规、规章的行为，受到刑事处罚或适用重大违法违规情形的行政处罚。控股股东、实际控制人是否合法合规。最近24个月内不存在涉及以下情形的重大违法违规行为：1）控股股东、实际控制人受刑事处罚；（2）受到与
16、公司规范经营相关的行政处罚，且情节严重；情节严重的界定参照前述规定；（3）涉嫌犯罪被司法机关立案侦查，尚未有明确结论意见。5.现任董事、监事和高级管理人员是否具备和遵守公司法规定的任职资格和义务，不应存在最近24个月内受到中国证监会行政处罚或者被采取证券市场禁入措施的情形。6.公司报告期内是否存在股东包括控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资源的情形。如有，应在申请挂牌前予以归还或规范。7.公司是否设有独立财务部门进行独立的财务会计核算，相关会计政策是否能如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。8.新三板公司的内部控制制度是否健全且被有效执行。（1）关注内部控制制度的具体标
17、准设定是否健全。尤其在责任控制、业务处理程序、内部牵制、会计控制、内部审计等方面是否制定了合理、可行的规章制度；确保：业务记录与会计记录有勾稽关系，定期核对和监督制度健全；业务记录系统完整；业务授权和执行分工明确。（2）审查内控制度的执行情况，检查内控制度是否在实际工作中得到了贯彻执行。新三板公司股权集中，可能少数人控制生产管理和经营决策，行为处事具有暗箱操作的意愿，常常导致内控制度流于形式，不能有效执行。（3）对于组织分散经营的企业，关注是否形成有效的内部控制机制。（4）对财务负责人和核心技术人员更替频率高的企业，关注人员变动对内控的影响。（一）公司治理机制健全，合法规范经营（5）特别关注资
18、金管理，尤其是公司与股东或关联方的资金往来真实性和交易背景。包括：公司有无完善的资金管理制度；是否设置独立的财务部门，在银行独立开户；个人股东与公司的资产、财务收支是否分开；资金是否被控股股东、实际控制人及控制的其他企业，以借款、代偿债务、代垫款项以及其他方式占用的现象。（6）关注对外担保的审批权限和审议程序，是否存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形。9.CPA还应特别关注有无因股权集中而导致的管理层凌驾于内控制度之上的风险。如有，应作为特别风险应对（一）公司治理机制健全，合法规范经营（二）股权出资股权明晰，股票发行和转让行为合法合规关注公司股东和出资是否符合公司法及
19、其他相关法律法规的规定，关注公司设立的主体、程序合法、合规，股本结构设置是否存在潜在纠纷，有无用公司资产再出资的行为。关注公司股东的出资合法、合规，出资方式及比例应符合公司法相关规定。（1）以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，应当评估作价，核实财产，明确权属，财产权转移手续办理完毕。（2）以国有资产出资的，应遵守有关国有资产评估的规定。（3）公司注册资本缴足，不存在出资不实情形。有限责任公司改制成股份有限公司的，关注净资产折股是否符合相关规定，计算是否正确。集体资产转让给个人的，关注是否得到原来集体人员的一致同意，并亲笔签名，律师鉴证，不存在潜在的纠纷。集体资产量化或奖励给个人的，
20、关注集体资产量化或奖励给个人的合法性，上报时应提供省级政府出具的确认文件。国有资产转让给个人的，关注转让价格的确认情况，是否履行了评估确认手续，转让行为是否经有权的国有资产管理部门的批准，转让款的来源及支付情况。公司的股票发行和转让是否依法履行必要内部决议、外部审批（如有）程序，股票转让须符合限售的规定。（1）公司股票发行和转让行为合法合规，不存在下列情形：A.最近36个月内未经法定机关核准，擅自公开或者变相公开发行过证券；B.违法行为虽然发生在36个月前，目前仍处于持续状态，但非上市公众公司监督管理办法实施前形成的股东超200人的股份有限公司经中国证监会确认的除外。（2）公司股票限售安排对否
21、符合公司法和全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）的有关规定。在区域股权市场及其他交易市场进行权益转让的公司，申请股票在全国股份转让系统挂牌前的发行和转让等行为是否合法合规。公司的控股子公司或纳入合并报表的其他企业的发行和转让行为是否符合全国中小企业股份转让系统股票挂牌条件适用基本标准指引（试行）的规定。（二）股权出资股权明晰，股票发行和转让行为合法合规（三）业务明确，具有持续经营能力l了解公司是否能够明确、具体地阐述其经营的业务、产品或服务、用途及其商业模式等信息。l了解公司经营业务（可同时经营一种或多种业务），了解每种业务是否有相应的关键资源要素，相关素组成是否具有投入、处理和产出能力，
22、能够与商业合同、收入或成本费用等相匹配。（1）了解公司业务在报告期内是否有持续的营运记录，是否不仅存在偶发性交易或事项。营运记录包括现金流量、营业收入、交易客户、研发费用支出等。（2）了解公司是否存在中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中列举的影响其持续经营能力的相关事项，并了解相关事项是否影响标准无保留意见的审计报告的出具。（三）业务明确，具有持续经营能力l影响持续经营能力的相关事项包括：财务方面：净资产为负或营运资金出现负数；定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资；存在债权人撤销财务支持的迹象；历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净
23、额为负数；关键财务比率不佳；发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌；拖欠或停止发放股利；在到期日无法偿还债务；无法履行借款合同的条款；与供应商由赊购变为货到付款；无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。经营方面：管理层计划清算被审计单位或终止经营；关键管理人员离职且无人替代；失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商；出现用工困难问题；重要供应短缺；出现非常成功的竞争者。其他方面：违反有关资本或其他法定要求；未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额；法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响；对发生的灾害未购买保险或保额不足。l了解公司基于报告期
24、内的生产经营状况，在可预见的将来，是否有能力按照既定目标持续经营下去。（四）公司主要资产状况公司资产是否独立于股东和实际控制人；主要资产权属是否清晰；取得手续是否合法；是否存在重大权属纠纷；产权证明是否完善。关注重组、股东投资、资产交换、以物抵债、接受捐赠等取得的资产是否已办理过户手续；资产是否完整，关注有无账外资产或股东占用资产、公私混用的情形；公司的重要资产不存在质押等限制性条件，没有因法律诉讼等重大争议、潜在纠纷等不确定因素；特别关注土地问题；（1）以前划拨地未入账，改制时应办为出让地；（2）集体土地问题，当地是否允许集体土地流转，如允许，核查相关规定，看是否履行了相关规定。关注商标和专
25、利权。公司是否拥有与主营业务相关的商标、专利、非专利技术所有权；关注公司对无形资产的核算是否正确。对使用寿命不确定的，关注判断是否恰当。（五）同业竞争和关联交易关注公司业务是否独立，与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业是否存在同业竞争；关联方界定是否全面，从严把握；（1）创新型企业的关键管理人员包括核心技术人员。（2）下列情形之一的法人或自然人，视同为公司的关联人：与公司或其关联人签署协议或作出安排，在协议或安排生效后，或在未来十二个月内，成为公司的关联法人或自然人的；过去十二个月内，曾经是公司的关联法人或自然人的。（五）同业竞争和关联交易联交易金额和比例；1）与控股股东及其全资或控股企业
26、，在产品销售或原材料采购方面的交易额，占主营业务收入或外购原材料金额的比例，分析是否存在影响公司独立性的重大或频繁的关联方交易，如果金额和比例大，说明公司直接面向市场独立经营的能力较差。业务独立性：通过查阅公司组织结构文件，结合公司的生产、采购和销售记录考察公司的产、供、销系统，分析公司是否具有完整的业务流程、独立的生产经营场所以及供应、销售部门和渠道，通过计算公司的关联采购额和关联销售额分别占公司当期采购总额和销售总额的比例，分析是否存在影响公司独立性的重大或频繁的关联方交易，判断公司业务独立性。（2）以承包、委托经营、租赁或其他类似方式，依赖控股股东及其全资或控股企业的资产进行生产经营所产
27、生的收入占其主营业务收入的比例。如果金额和比例大，说明公司缺乏开展生产经营所必备的资产。关注关联交易定价是否公允，未支付对价的也应关注；关注公司是否完整披露关联方关系和交易。（六）内部研究开发费用的确认和计量关注资本化条件和依据（1）研究阶段和开发阶段界定时点是否合理，研究阶段支出全部费用化；（2）开发阶段的支出资本化，是否同时满足五个条件，必须同时满足才能资本化，否则费用化。（3）如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。关注资本化的支出范围（1）可直接归属于该资产成本的开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利
28、权和特许权的摊销、按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。（2）在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不得资本化，直接计入当期损益。（3）仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。（六）内部研究开发费用的确认和计量两个关键时点：（1）进入开发阶段的时点。参考意见：实务中，结
29、合五个条件，更注重技术上的可行性和未来经济利益的流入，如果未来经济利益的流入不能抵偿成本，一般不予资本化。如制药行业，一般以取得国家药监局临床试验批件之后界定为开发阶段；网游行业，一般以技术具有可行性确定的日期之后界定为开发阶段（如游戏设计的文件的公测）。（2）开发完成的时点。参考意见：实务中，一般以新技术获得证书，或无证书的，以公开发布、投入市场等作为开发阶段的结束。如制药行业，一般以获得新药证书作为开发阶段的结束（如安永华明审计的三九医药）；网游企业，一般以游戏发布日期作为开发阶段的结束。如巨人网络（安永审计）、盛大网络、完美时空（普华审计）。（七）新商业模式下收入的确认 采用买一赠一方式
30、进行销售。赠送的商品或劳务不做捐赠处理，而是视同降价销售。以货易货的情况。针对此类业务只有在所交换服务项目不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入，该收入一般应采用所提供产品的公允价值进行计量。奖励积分的情况。应将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益，在积分兑换时转为收入。兑现奖励积分的时候可能会采用奖品的形式，则递延收益确认收入的同时要确认奖品的成本。系统集成的收入确认，一般参照企业会计准则-建造合同确认。也有的公司在项目实施完成并经验收方
31、出具验收合格证明后才确认收入，如新世纪。远期销售合同，不应按合同签订日期，应该按准则的五条件，根据合同条款判断风险报酬转移的时点。同时销售商品和提供劳务的情形。预售充值卡。电子商务服务商收入的确认。网游公司收入的确认。动漫企业收入确认及与成本配比。公益性质文化类企业收入的确认。（八）税务问题 公司业务及架构重组时的所得税是否已经缴纳完毕；（自然人股东交个人所得税，企业参考财税200959号文件）公司改制重组过程中涉及的增值税、契税是否已足额缴纳；公司有无为了避税目的向关联方转移利润的情况；公司有无账外账、转移利润形成的小金库；成本是否与收入配比结转；所有交易是否真实，有无为取得增值税发票而虚假
32、购物；有无将控股股东或实际控制人的费用列入公司费用；有无将应资本化的支出费用化；所得税扣除与新税法要求是否一致，是否得到税务局认可；有无未代扣代缴个人所得税；税收优惠是否合法，有无审批文件，审批级别是否和税法要求相符。有限责任公司整体变更为股份有限公司时，盈余公积和未分配利润转增股本和资本公积，个人股东如何缴纳个人所得税？五、财务规范全程指引（一）公司财务规范流程（二）财务独立（三）内部控制的设计和执行（四）会计准则的适用（五）会计政策和会计估计的选用（六）基准日资产、负债的真实性和完整性考虑（七）非货币出资的权属不清（八）非货币出资的估价不实（九）抽逃出资和关联方占用公司资金、资产或资源（十
33、）相互出资、循环出资（一）、公司财务规范流程1、财务规范诊断2、财务整改方案设计3、财务整改方案实施4、反馈及流程修正1、财务规范诊断财务核算业务财务独立会计准则的适用会计政策和会计估计的选用基准日资产、负债的真实性和完整性考虑 内部控制 法律问题 出资问题非货币出资的权属不清非货币出资的估价不实抽逃出资和关联方占用公司资金、资产或资源相互出资、循环出资2、财务规范整改方案设计l 财务体系建设l 流程设计销售流程及制度采购流程及制度资金管理流程及制度往来账务管理流程及制度生产流程及制度预算管理流程及制度财务管理流程及制度l 税收方案确定估算税收成本，确定可行性3、财务规范整改方案实施l 账务核
34、算清理、调账、凭证取证l 流程落地成立整改小组，总经理挂帅财务主导，各部门主要负责人参与划分责任，明确奖罚制度，完成进度列入年度考核确定完成时间，加强执行力l 税收方案确定要求各部门严格按照要求执行，对于不合规业务财务人员需制止、监督4、反馈及流程修订对于实施过程中出现的问题及时反馈始终做最合适的流程，不做最完美的流程常见问题：常见问题：企业未设立独立的会计部门；财务人员从事与岗位相冲突的职务；企业会计主体不清，财务核算范围不清，比如控制人旗下多家公司之间未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串，股东个人或家庭费用直接计入公司支出等。规范的思路与方法：规范的
35、思路与方法：企业应当设有独立财务部门（代理记账：不负责对银行存款等进行核实）进行独立的财务会计核算，建立健全与公司财务管理实际情况相适应内部控制制度，厘清会计核算的主体范围。对于历史上存在会计主体不清情形的，应重新审核实际的经济业务，进行会计调整。（二）财务独立常见问题：常见问题：内部控制制度不健全，或未有效执行，历史财务会计资料不完整，导致会计信息失真。例如：业务交易执行、授权、记录未有效分离，大量随意地更改原始或记账凭证，原始凭证不完整，业务记录不完整、不系统、混乱或无记录，业务记录与会计记录无勾稽关系，账表不符等。规范的思路与方法：规范的思路与方法：内部控制薄弱，影响了财务报表的真实性，
36、企业应在中介机构的辅助下，根据企业的实际情况梳理并完善内部控制制度。健全内部控制制度并对历史财务信息规范之后，应当切实执行内部控制制度，做到有监督、有记录、有反馈。1.对于历史上存在财务核算基础薄弱，证、账、表不符情形的，应考虑重新审核原始凭证进行账务调整，或重新进行会计核算。（三）内部控制的设计和执行常见问题：常见问题：企业未按照企业会计准则进行会计核算，如有的小微企业执行小企业会计准则。规范的思路与方法：规范的思路与方法：挂牌企业应按照企业会计准则进行核算，编制并披露财务报表。执行小企业会计准则的应转为执行企业会计准则，在转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计
37、准则和小企业会计准则所附的小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。申报期内存在会计准则转换的，应当按照企业会计准则编制可比较会计报表。（四）会计准则的适用常见问题：常见问题：会计政策和会计估计选用不符合企业会计准则的要求。比如本化政策不适当，研发费用不符合资本化条件的进行资本核算；选用会计政策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。比如：折旧年限过长，折旧计提不足，折旧或摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低；报告期内会计政策和会计估计不能保持连贯。比如会计政策和会计估计变随意变更，滥用会计政策和会计估计进行利
38、润调节等等。规范的思路与方法：规范的思路与方法：中介机构应根据企业的实际经营情况，逐项分析企业选用的会计政策和会计估计是否符合企业会计准则的要求。对于不符合企业会计准则要求，不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则，在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用，并对财务报表进行追溯调整；对于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整；对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更，中介机构应予合理关注，论证其合理性并充分披露。（五）会计政策和会计估计的选用常见问题：常见问题：企业在股份制改造基准日账簿记录和报表列报的资产、负债不真实、不完整，主要表现为：货币资金与
39、账面数不一致，存在公款私存，公司资金往来使用个人账户的情形；存货实际盘点数与账面数不一致；固定资产盘点数与账面数不一致；应收款项函证数与账面数不一致；负债函证数与账面数不一致等。规范的思路与方法：规范的思路与方法：企业应在基准日扎账后，配合中介机构对资产和负债进行清点、函证，清产核资，确定资产和负债真实性、完整性。对于存在公款私存，资金往来使用个人账户情形的，应当停止使用个人账户，将存在个人账户的公司款项即时归还至公司账户，核对分析该个人账户中属于公司业务往来的资金流水的真实性。对于其他资产、负债项目存在不一致的，应当进行盘盈盘亏会计处理。（六）基准日资产、负债的真实性和完整性考虑常见问题：常
40、见问题：出资人以无法证明其所有权的非货币资产进行出资。比如：以属于公司的实物、固定资产进行出资；以登记在出资人名下的职务成果进行出资等。规范的思路与方法：规范的思路与方法：非货币资产出资应当核实出资资产的权属，属于以公司的实物、固定资产作为股东财产进行验资出资的，应当对该部分出资进行减资处理，并追溯调整；以登记在出资人名下的无形资产，如确属于职务成果，应当对该部分出资进行减资，并进行追溯调整，同时将该无形资产的权属变更到公司名下。（不减资可用现金替换）（七）非货币出资的权属不清常见问题：常见问题：出资人以未经评估以非货币出资，或评估值明显虚高；对公司自有资产重新评估后以评估增值部分进行增资；出
41、资人以与公司经营不相关或不产生经营收益非货币资产出资。规范的思路与方法：规范的思路与方法：对于非货币出资未经评估的情形，应当由中介机构充分论证是否存在出资不实的情形；对于评估值明显虚高、未经评估但出资作价虚高的，以与公司经营不相关或不产生经营收益的非货币资产出资的，可以采用现金补足或减资的方法进行规范，其中与公司经营不相关或不产生经营收益的非货币资产应当视该出资无价值。采取现金补足规范方法的，不应变更注册资本或资本公积金，而应当将该非货币资产原入账价值中虚高的部分减除，并以现金补足，对该非货币出资进行了摊销的，应当进行追溯调整；采用减资规范方法的，应将估值虚高部分减资，对该非货币出资进行了摊销
42、的，应当进行追溯调整。对于公司以自有资产重新评估，以评估增值进行增资的情况，属于出资不实，应当减资，会计上进行追溯调整，对该评估增值的资产还原为历史成本计价。（八）非货币出资的估价不实常见问题：(1)将出资款项转入公司账户验资后又转出，通过虚构债权债务关系将其出资转出，制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配，利用关联关系将出资转出，其他未经法定程序将出资抽回;(2)公司关联方无偿借用、使用公司的资金、资产或资源。规范的思路与方法：(1)如果是通过虚构债权债务，制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配等方式抽逃出资的，应当进行追溯调整;(2)如果直接从公司账户转出资金未进行会计处理的，应即时归还转出款
43、项;(3)如果是利用关联交易转出资金的，通过挂往来账项占用公司资金的，应归还款项并核销往来账项。(4)其他占用公司资产、资源的，应将将资产归还公司，停止占用公司资源。企业的股东往往也是经营者，会抱着个体户时的观念，认为企业和自身财产没有什么区别，想用钱时即向企业借，将企业变为自身消费的提款机。企业申请新三板时，中介机构会要求企业主将股东或关联方占款全部清理，将股东和法人较为完整地隔离开来，甚至对大额、长期的借款要求支付利息。因为股东对公司占款不同于分红，在企业亏损时也可以拿走资金，在极端情况下甚至会导致卷钱跑路，所以中介机构对于大额、长期、频繁的股东占款尤其是大股东占款是较为警惕的，一方面直接
44、关系到是否符合法定发行条件，另一方面，如果要求改正股东占款问题长期得不到解决，往往代表企业和股东存在一些深层次的治理问题。事实上，这些深层次问题往往是关系项目成败的关键。（九）抽逃出资和关联方占用公司资金、资产或资源常见问题：(1)同一控制人控制下的公司之间相互持有股权，构成相互出资，比如同一控制人下的A、B两公司，A公司持有B公司30%的股权，B公司持有A公司20%的股权;(2)母子公司之间相互出资，形成出资循环，放大关联公司之间的资本金，比如A、B、C三家公司，A公司为B公司的母公司，B公司为C公司的母公司，A公司对B公司增资1000万元，B公司对C公司增资1000万元，C公司对A公司增资
45、1000万元。规范的思路与方法：关联企业之间相互出资、循环出资虚增了关联企业之间的资产和注册资本，容易导致实际控制人混淆，应当通过减资、股权转让的方式溯本清源。相互出资和循环出资不会对企业的损益产生影响，因此在会计上只需对减资、股权转让行为进行会计处理即可，无需进行追溯调整。资产核算（十）相互出资、循环出资六、两套账问题及解决思路八大漏洞：账实不符（收入、成本、库的配比）生产量和销售量不符销售量和人员数量不符（从车间工作人员对比）销售量和原材料不符销售量和固定资产的规模不符货币资金流动异常（其他应付款）内外帐号混用1.外帐的账务处理与同行业数据想拆较多或过于完美（行业利润率等）七大危害：对国家
46、危害对企业危害对企业老板危害对管理团队的危害（团队与企业之间的关系）对会计人员的危害（知法犯法）对投资者的危害1.对债券人员的危害两套账的8大漏洞7大危害（一）两套账产生的客观原因1、市场不规范2、税务的原因3、银行贷款的原因（资产负债率等比率的）4、利润分派的原因5、工商年检的原因6、社会保险的原因（所得税扣除时）（二）两套账的案例分析 企业上新三板，最大的不规范是一直搞“两本账”。为了逃税，他们做两本账，一本给税务局看，营业收入和利润很少，一本给自己看，真实反应营业收入和利润。比如，实际收入1亿元，利润2000万，报给税务局的账上却只有收入2000万，盈利50万。这面临很大的风险。（1）如
47、果马上把营业收入从每年200万释放到1亿元，这个“突飞猛进”如何向税务解释，税务局只能理解为以前“隐瞒了收入”，马上来检查，而这些企业的“外账”破绽百出，一查就查出大问题，如果被税务处罚，留下大污点，就永远别想上市了！哪个股民愿意把信任交给一家偷税漏税的企业？（2）如果不释放这个隐瞒的收入，会计师事务所审计时就不让过关隐瞒收入比例如此大，怕没有哪家正规的会计师事务所敢出报告，券商也不敢接手。那么，事务所会要求把真实的收入做出来，真实收入做出来，就意味着补巨额税收，还面临罚款，依然留下污点。（3）退一万步说，事务所、券商都高抬贵手，让你过关了，税不补，营业收入和利润在挂牌之后释放（这一行为，本质
48、上是串通做假）。这意味着，在挂牌后第一年，你的营业收入可能坐直飞机一样上升。坐直升飞机，怎么解释？搞不好把券商、事务所都拖入泥潭，“做假”行为暴露。当然，也有企业做“两本账”，是为了虚增利润，以便更容易融资或上市。虽然这样做不涉及逃税，但依然是重大的不规范，需要“两账合一”，释放潜亏。（三）两账合一思路两账合一的时间选择：选择在计划报告期的前一年，因为太早做会加重企业税务负担。（说白了，若不是因为要上市，企业就应该做两套账才是企业的现实选择）选择在第三季度开始做。选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日。到年末，资产负债表日，调整完毕，两账合一完成。1.两账合一过程采取了一些非规范
49、的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。两账合一思路：对企业进行清产核资，查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况，和内账数据进行比较，有差异直接调整内账。按道理，内账是反映企业真实情况的，数据本身就可以来分析与外账的差异，但是由于多种原因，其实，企业的内账也是混乱的，也是有很多差错，因此通过清产核资，把内账调整正确。根据清产核资的结果，直接调整内账，差异倒挤到“未分配利润”。内账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调。清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账
50、合一就宣告失败。（清产核资日之后，企业不可以再进行凭证的“复印”、“减少”、“增加”，但是必要时可以“变换”，“变换”也应尽量少，不要滥用）（因为“变换”通常是费用，不影响资产负债表）。解决方法：帐前消化（寻求时机）（目标控制做账）帐外运筹（做账的空间）（财务对内目标和对外目标的矛盾）帐内规范（企业帐和库存数对账相符这个公司的账务基本规范）一账统领（账目亏损、其他应付款和其他应收款混乱、未分配利润科目余额较大、税负过高的背后问题回扣、返利）【向工商、税务交作业，严格按照会计法和税法要求】清产核资日之后，内外账并行到年末，此时，内外账已经一致（实际上“应交税费”和“未分配利润”还是有差异的，无妨
