1、税税 务务 会会 计（计（4）（出口退税）（出口退税）管理学院管理学院 会计系会计系2011、4仰恩大学仰恩大学 第四章第四章 出口货物退（免）税会计出口货物退（免）税会计 本章主要内容：本章主要内容：1、出口货物退税主要涉及增值税、消费税、出口货物退税主要涉及增值税、消费税 2、出口货物增值税退（免）税政策、计算、出口货物增值税退（免）税政策、计算与相应的会计处理与相应的会计处理 3、出口货物消费税退（免）税政策、计算、出口货物消费税退（免）税政策、计算与会计处理与会计处理 4、本章主要以增值税为例研究出口货物的、本章主要以增值税为例研究出口货物的退税政策、计算方法与相应的会计处理退税政策、
2、计算方法与相应的会计处理第一节第一节 出口货物退税概述出口货物退税概述 一、出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税概念 出口货物退（免）税，是指报关出口的货物免出口货物退（免）税，是指报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节缴纳的征或退还其在国内各生产环节和流通环节缴纳的增值税或消费税。增值税或消费税。即对增值税出口货物实行零税率，对消费税的即对增值税出口货物实行零税率，对消费税的出口货物免税。出口货物免税。二、出口货物退（免）税政策：二、出口货物退（免）税政策：P86 1、出口免税并退税、出口免税并退税 2、出口免税但不退税、出口免税但不退税 3、出口不免税也不退税、出口不免税
3、也不退税 三、出口货物退（免）税使用范围三、出口货物退（免）税使用范围 （一）出口货物享受退（免）税的必须条件（一）出口货物享受退（免）税的必须条件 1、属于增值税、消费税、属于增值税、消费税 2、报关离境货物、报关离境货物 3、在财务上作为销售处理的货物、在财务上作为销售处理的货物 4、出口收汇并以核销的货物、出口收汇并以核销的货物 （二）出口货物退（免）税的税种即范围（二）出口货物退（免）税的税种即范围 1、出口货物退（免）税的税种：增值税、消费税、出口货物退（免）税的税种：增值税、消费税 2、增值税退（免）税范围、增值税退（免）税范围 P87 3、消费税退（免）税范围、消费税退（免）税范
4、围 P87（四）出口货物退率税（四）出口货物退率税 1、增值税退率税：、增值税退率税：增值税退税率档次：增值税退税率档次：5%、9%、11%、13%、14%、15%等等 2、消费税退率税：、消费税退率税：消费税的征税率与退税率一致，消费税的征税率与退税率一致，消费税执行零税率消费税执行零税率 下面主要以以增值税为例进行讨论下面主要以以增值税为例进行讨论第二节第二节 出口货物退（免）税的计算与核算出口货物退（免）税的计算与核算 一、“免、抵、退免、抵、退”政策：政策：目前我国出口退税主目前我国出口退税主要采取要采取“免、抵、退免、抵、退”和和“先征后退先征后退”政策。政策。1、“免免”税：是指对
5、生产企业出口的自产货物，税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税；2、“抵抵”税：是指对生产企业出口的自产货物所税：是指对生产企业出口的自产货物所消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额 3、“退退”税：是指对生产企业出口的自产货物或税：是指对生产企业出口的自产货物或外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。时，对未抵顶完的部分予以退税。二、外贸企业
6、出口退税二、外贸企业出口退税（一）出口货物（一）出口货物“不免不退不免不退”政策的会计处理政策的会计处理 与国内销售货物会计处理相同与国内销售货物会计处理相同（二）出口货物（二）出口货物“免税不退税免税不退税”政策的会计处政策的会计处理理 1、在货物出口时，不计算增值税税额，、在货物出口时，不计算增值税税额，只确认会计收入；只确认会计收入；2、购进环节取得专用发票的，将进项税、购进环节取得专用发票的，将进项税额转入主营业务成本账户。额转入主营业务成本账户。3、购进环节未取得专用发票的，只将采、购进环节未取得专用发票的，只将采购金额计入成本。购金额计入成本。（三）出口货物（三）出口货物“免税并退
7、税免税并退税”政策的会计政策的会计处理：一律实行处理：一律实行“先征后退先征后退”管理办法。管理办法。其程序为：购进货物其程序为：购进货物 出口货物出口货物 出口退税出口退税 见见P100 （四）外贸企业出口退税核算步骤：（四）外贸企业出口退税核算步骤：1、国内购进货物（采购出口货物）、国内购进货物（采购出口货物）:借：库存商品等借：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2、出口货物（货物出口销售）、出口货物（货物出口销售）（1）出口销售时：不反映增值税税额）出口销售时：不反映增值税税额 借借:银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业
8、务收入（2）结转主营业务成本）结转主营业务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3、出口退税、出口退税（1）按退税率计算应收的出口退税）按退税率计算应收的出口退税 借：其他应收款应收出口退税款借：其他应收款应收出口退税款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2）收到出口退税款时）收到出口退税款时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税贷：其他应收款应收出口退税（3）出口货物不予抵扣部分）出口货物不予抵扣部分不予抵扣部分（购进税率出口退税率）不予抵扣部分（购进税率出口退税率）进价进价 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷
9、：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（五）外贸企业出口退税举例（五）外贸企业出口退税举例 针对有出口经营权的外贸企业，收购货物直接针对有出口经营权的外贸企业，收购货物直接出口，免征存款销售环节的增值税，应根椐购进出口，免征存款销售环节的增值税，应根椐购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。和该货物适用的退税率计算退税。应退税额应退税额=货物的购进金额货物的购进金额退税率退税率 购进金额需要平均的由加权平权法求得购进金额需要平均的由加权平权法求得 如：库存产品如：库存产品3000件
10、，件，1000件单价件单价5元，元，2000件单价件单价8元，出口元，出口2500件。件。则平均单价为：则平均单价为：（1000 5+20008）/30007元元/件件 例例1、某外贸企业国内收购货物一批，得、某外贸企业国内收购货物一批，得到的增值税专用发票上注明的价款为到的增值税专用发票上注明的价款为100万万元，税额为元，税额为17万元万元,直接报关出口直接报关出口,出口销售出口销售额为额为20万美元万美元(汇率为汇率为1:6.5),该批货物的增值该批货物的增值税税率为税税率为17%,退税率为退税率为11%1、采购货物、采购货物:借：在途物资借：在途物资 1000000 应交税费应交税费应
11、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款贷：银行存款 1170000 验收入库验收入库 借：库存商品借：库存商品 1000000 贷：在途物资贷：在途物资 10000002、报关出口：销售收入、报关出口：销售收入130万元（万元（20 6.5）（1）出口销售时：）出口销售时：借借:银行存款银行存款 1300000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1300000（2）结转主营业务成本）结转主营业务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品贷：库存商品 1000000 3、出口退税、出口退税（1）按退税率）按退税率11%计算应收的出口退税计算应
12、收的出口退税 借：其他应收款应收出口退税款借：其他应收款应收出口退税款110000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）110000（2）收到出口退税时）收到出口退税时 借：银行存款借：银行存款 110000 贷：其他应收款应收出口退税贷：其他应收款应收出口退税 110000（3）出口货物不予抵扣部分为）出口货物不予抵扣部分为 1000000（17%11%）=60000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）60000 三、生产企业出口退税的会计核算三、生产企业出口退税的会计核算
13、（一）出口货物（一）出口货物“不免不退不免不退”政策的会计处理政策的会计处理 与国内销售货物会计处理相同与国内销售货物会计处理相同（二）出口货物（二）出口货物“免税不退税免税不退税”政策的会计处理政策的会计处理 1、在货物出口时，不计算增值税税额，只确认、在货物出口时，不计算增值税税额，只确认会计收入；会计收入；2、购进环节取得专用发票的，将进项税额转入、购进环节取得专用发票的，将进项税额转入主营业务成本账户。主营业务成本账户。3、购进环节未取得专用发票的，只将采购金额、购进环节未取得专用发票的，只将采购金额计入成本。计入成本。（三）出口货物（三）出口货物“免税并退税免税并退税”政策的会计政策
14、的会计处理：一律实行处理：一律实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法。管理办法。其程序为：购进货物免税的会计处理其程序为：购进货物免税的会计处理 不得免征和抵扣额的会计处理不得免征和抵扣额的会计处理 当期应纳税额、免抵税额的会计处理当期应纳税额、免抵税额的会计处理 见见P97（四）生产企业出口退税会计核算过程（四）生产企业出口退税会计核算过程 五步法五步法 下面结合下面结合P91例例42说明说明 出口退税出口退税 “五步法五步法”1、第一步：、第一步：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价格离岸价格外外 汇牌价汇牌价（增值税税率出口退税率）（增值税税率出口退税率）2、第二步
15、：确定退税资格、第二步：确定退税资格 计算当期应纳增值税计算当期应纳增值税 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）和抵扣税额）=A 应纳税额应纳税额0（A），有资格申请退税），有资格申请退税 应纳税额应纳税额0（A），无资格申请退税，），无资格申请退税，为本期应上交增值税为本期应上交增值税 3、第三步：计算免抵退税额、第三步：计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇牌价外汇牌价退税率退税率=B 4、第四步：比较第四步：比较A的绝对值与的绝对值与B的大小
16、，取的大小，取较小者退税较小者退税 5、第五步：确定免抵税额、第五步：确定免抵税额 项项 目目 AB AB当期应退税额当期应退税额 A B当期免抵税额当期免抵税额 B A 0 第三次第三次 作作 业业 某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口及内销。口及内销。2010年年3月发生以下业务：月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票注明价款购进原材料增值税专用发票注明价款100万元，内销收入万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格万元，出口货物离岸价格180万元，支付销售运费万元，支付销售运费2万元，取得运输万元，取得运输企业开具的普通发票。（增值税率企业开具的普
17、通发票。（增值税率17%，出，出口退税率口退税率13%）要求要求（1）按）按“五步法五步法”计算计算3月应退增值月应退增值税税 （2）作会计处理）作会计处理 不得免征或抵扣税额不得免征或抵扣税额=180（17%13%）=7.2万元万元 当期应纳税额当期应纳税额 =50 17%(100 17%+2 7%7.2)=1.44万元万元 （有申请退税资格）（有申请退税资格）当期免抵退税额当期免抵退税额 =180 13%=23.4万元万元 1.4423.4 因为因为1.4423.4，取较小者退税，取较小者退税应退税额应退税额 =1.44免抵税免抵税=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额 =
18、23.4 1.44=21.96 万元万元 习题的会计处理习题的会计处理 1、国内购货环节、国内购货环节 借：原材料借：原材料 1000000 应交税费应交税费应交（进项税额）应交（进项税额）170000 贷：银行存款贷：银行存款 1170000 2、国内销售环节、国内销售环节 （1）销售货物）销售货物 借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 （2）销货运费的处理）销货运费的处理 借：销售费用借：销售费用 18600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
19、1400 贷：银行存款贷：银行存款 20000 3、出口环节、出口环节（1）报关出口）报关出口 借：银行存款借：银行存款 1800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800000（2）出口货物不予抵扣）出口货物不予抵扣 借：主营业务成本借：主营业务成本 72000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）不得免征或抵扣税额不得免征或抵扣税额 180（17%13%）=72000 4、应退税额处理、应退税额处理 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 14400 应交税费应交税费应交增值税（出口抵减应交增值税（出口抵减 内销产品应纳税额）内销产品应纳税额）219600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）234000 5、实际收到退税额、实际收到退税额 借：银行存款借：银行存款 14400 贷：其他应收款贷：其他应收款应收出口退税款应收出口退税款 14400 本章结束本章结束
