1、2022-11-29会计系审计学原理Welcome to:审计学原理审计学原理2022-11-29会计系审计学原理第2章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 v学习目的和要求：学习目的和要求：通过本章的学习，应了解审计通过本章的学习，应了解审计的目标的有的目标的有关内容，财务报表审计目标与审计责任关内容，财务报表审计目标与审计责任 的关系及管理层认定与具体审计目标的内的关系及管理层认定与具体审计目标的内容容 ；理解；理解审计审计过程与审计目标的实现过程与审计目标的实现关关系等内容。系等内容。v课时数：课时数：2学时学时2022-11-29会计系审计学原理第第2章章 审计目标与审计过程审计目标
2、与审计过程财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现12接受业务委托接受业务委托1 计划审计工作计划审计工作2审计目标审计目标(重点）重点）2022-11-29会计系审计学原理第第2章章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作完成审计工作编制审计报告编制审计报告456实施风险评估程序实施风险评估程序32022-11-29会计系审计学原理一、什么是审计目标？一、什么是审计目标？2022-11-29会计系审计学原理 总目标总目标各类交易
3、、账户余额、各类交易、账户余额、列报相关的审计目标列报相关的审计目标财务报表审计目标财务报表审计目标具体目标具体目标2022-11-29会计系审计学原理体现体现了审了审计的计的基本基本职能职能审计审计系统系统运行运行的定的定向机向机制制审计目标的作用审计审计理论理论结构结构的基的基石石审计审计工作工作的出的出发点发点和落和落脚点脚点2022-11-29会计系审计学原理二、审计总目标的演进审计总目标的演进（财务报表审计目标）财务报表审计目标）2022-11-29会计系审计学原理这阶段，这阶段，“发现舞弊发现舞弊”被公认为是被公认为是CPA审计的首要目审计的首要目标标从从CPA产生到产生到20世纪
4、世纪30年代年代（1）详细审计详细审计（2）资产负债表审计资产负债表审计（3）账表导向审计账表导向审计1.以查错防弊为主要审计目标阶段以查错防弊为主要审计目标阶段2022-11-29会计系审计学原理2.以验证财务报表的真实公允性以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段为主要审计目标阶段从从20世纪世纪30年代年代 Content Title到到20世纪世纪60年代年代即系统导向审计阶段即系统导向审计阶段该阶该阶段，段，审计师审计师着重着重对财务报对财务报表的表的真实真实性性与与公公允性允性发发表意表意见见，以，以帮帮助助报报表使用者作出相表使用者作出相应决应决策。策。2022-11-29会
5、计系审计学原理3.以查错防弊和验证财务报表的真实以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段公允性两目标并重阶段从从20世纪世纪60年代以来年代以来 Content Title即风险导向审计阶段即风险导向审计阶段该阶该阶段，段，审计师审计师采用采用“风险导风险导向向审计审计”的的审计审计模式模式，其，其审计审计目目标标是降低信息是降低信息风险风险2022-11-29会计系审计学原理v对财务报表的对财务报表的合法性、公允性合法性、公允性发表意见发表意见v.评价财务报表的评价财务报表的合法性合法性（1）选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的是否符合适用的会计准则会计准则和相关
6、和相关会计制度会计制度，并适合被审计单位的具体情况，并适合被审计单位的具体情况（2）管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性可比性和可理解性（4）财务报表是否作出财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报表使用者能够理解重大，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。三、现阶段我国审计总目标三、现阶段我国审计总目标2022-11-29会计系审计学原理v对财务报表的对财务报表
7、的合法性、公允性合法性、公允性发表意见发表意见v2.评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性（1）经管理层调整后的财务报表经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致计单位及其环境的了解一致（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理（3）财务报表财务报表是否真实地是否真实地反映了交易和事项的经济实质反映了交易和事项的经济实质三、现阶段我国审计总目标三、现阶段我国审计总目标2022-11-29会计系审计学原理四、财务报表审计责任四、财务报表审计责任v在财务报表审计中，被审计单在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会
8、计位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相师承担着不同的责任，不能相互互混淆和替代混淆和替代：财务报表审计财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任治理层的责任2022-11-29会计系审计学原理审计责任与会计责任的区分审计责任与会计责任的区分审计报告只提供合理保证，而非绝对保证；审计报告只提供合理保证，而非绝对保证；对于那些精心掩饰的虚假会计信息，即使对于那些精心掩饰的虚假会计信息，即使没有查出来，注册会计师也不承担责任。没有查出来，注册会计师也不承担责任。即使注册会计师要承担责任，也即使注册会计师要承担责任，也不能减轻、免除被审计单位的不能减轻
9、、免除被审计单位的会计责任。会计责任。2022-11-29会计系审计学原理v管理层通过编制财务报表反映管理层通过编制财务报表反映受托责任的受托责任的履行履行情况（情况（治理层监督）治理层监督）（1）选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策（3）作出合理的会计估计作出合理的会计估计一）管理层的责任一）管理层的责任管理层对编制财务报表负有直接责任管理层对编制财务报表负有直接责任2022-11-29会计系审计学原理二）治理层的责任二）治理层的责任治理层对管理层编制财务报治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的表的过程实施
10、有效的监监督督2022-11-29会计系审计学原理三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任是是CPA的责任的责任2022-11-29会计系审计学原理四）财务报表审计的一般原则四）财务报表审计的一般原则遵守职业道德规范遵守职业道德规范遵守质量控制准则遵守质量控制准则12遵守审计准则遵守审计准则32022-11-29会计系审计学原理四）财务报表审计的一般原则四）财务报表审计的一般原则恪守独立、客观、公正恪守独立、客观、公正专业胜任能力专业胜任能力应有的职业关注应有的职业关注123严守商业秘密严守商业秘密4职业道德规范职业道德规范2022-11-29会计系审计学原理四）财务报表审计的一般原则四）财务
11、报表审计的一般原则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则5101号号-业务质量控制业务质量控制历史财务信息的质量控制历史财务信息的质量控制1121号号12会计师事务所质量控制程序会计师事务所质量控制程序3质量控制准则质量控制准则2022-11-29会计系审计学原理审计准则审计准则审计准则即审计准则即CPA提供提供审计服务质量审计服务质量的技术标准的技术标准:即审计程序即审计程序2022-11-29会计系审计学原理五、管理层认定与具体审计目标五、管理层认定与具体审计目标2022-11-29会计系审计学原理一）什么是管理层认定一）什么是管理层认定管理层认定：是指被审计单位的管理层对财管理
12、层认定：是指被审计单位的管理层对财务报表务报表各组成要素各组成要素的确认、计量、列报作的确认、计量、列报作出出明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。CPA的基本职责就是确定被审计的基本职责就是确定被审计单位的管理层对其财务报表的单位的管理层对其财务报表的认定是否恰当认定是否恰当2022-11-29会计系审计学原理二）管理层认定与具体审计目标二）管理层认定与具体审计目标v具体目标是总目标的具体化具体目标是总目标的具体化审计目标审计目标总目标总目标 认定认定具体目标具体目标认定与审计目标密切相关认定与审计目标密切相关,包括包括:对各类交易和事项运用的认定对各类交易和事项运用的认定对期末账户余额运用的
13、认定对期末账户余额运用的认定对列报运用的认定对列报运用的认定2022-11-29会计系审计学原理1 1被审计单位管理层对财务报告的认定被审计单位管理层对财务报告的认定v认定举例认定举例：v资产负债表中资产负债表中“存货存货”的金额为的金额为120 000120 000元，意味元，意味着管理层做出了下列认定：着管理层做出了下列认定：v明确的：明确的：（1 1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；（2 2）存货项目的正确金额为）存货项目的正确金额为120 000120 000元。元。v隐含的：隐含的：（1 1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；（2 2）记录的存货都由
14、被审计单位拥有，且存货的使用不）记录的存货都由被审计单位拥有，且存货的使用不受任何条件限制。受任何条件限制。2022-11-29会计系审计学原理（1）对各类交易和事项运用的认定）对各类交易和事项运用的认定v发生：发生：记录的交易和记录的交易和事项记录的交易和记录的交易和事项已发生已发生，且与被审计单位有关。（真实性）且与被审计单位有关。（真实性）v完整性：完整性：所有所有应当记录的交易和事项均已记录应当记录的交易和事项均已记录v准确性：准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当恰当记录记录v截止：截止：交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期
15、间会计期间v分类：分类：交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户2022-11-29会计系审计学原理（2 2）对期末账户余额运用的认定）对期末账户余额运用的认定v存在：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 v权利和义务：权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务务v完整性：完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录益均已记录 v计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当
16、的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。2022-11-29会计系审计学原理（3 3）对列报运用的认定）对列报运用的认定v发生以及权利和义务：发生以及权利和义务：披露的交易、事项披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关和其他情况已发生，且与被审计单位有关 v完整性：完整性：所有应当包括在财务报表中的披所有应当包括在财务报表中的披露均已包括露均已包括 v分类和可理解性：分类和可理解性：财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚报和描述，且披露内容表述清
17、楚 v准确性和计价：准确性和计价：财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允披露，且金额恰当。2022-11-29会计系审计学原理管理层的认定关于各类交易和事项关于各类交易和事项运用的认定运用的认定关于期末账户余额关于期末账户余额运用的认定运用的认定关于列报运用关于列报运用的认定的认定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类存在存在权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊可理解性可理解性2022-11-29会计系审计学原理管理层的认定管理层的认定2022-11-29会计系审计学原理2 2具体审计目标具体审计目标v具体审计目标与认定相对应具体审计目标与认定相对应v
18、（1）与各类交易和事项相关的具体审计目）与各类交易和事项相关的具体审计目标标v（2）与期末账户余额相关的具体审计目标）与期末账户余额相关的具体审计目标v（3）与列报相关的具体审计目标）与列报相关的具体审计目标2022-11-29会计系审计学原理认定与具体审计目标认定与具体审计目标双重制约双重制约决定着决定着实施取得实施取得汇总编制汇总编制判断发表判断发表2022-11-29会计系审计学原理2具体审计目标管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标存在存在确认记录的应收账款金额是确实存在确认记录的应收账款金额是确实存在权利和义务权利和义务确认已记录的应收账款归被审计单位所有确认已记录的应收账款归
19、被审计单位所有完整性完整性确认已存在的应收账款均已记录确认已存在的应收账款均已记录计价和分摊计价和分摊确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且确认应收账款以恰当的金额包括在资产负债表中，且与之相关的坏账准备的计提方法和比例是恰当的、计与之相关的坏账准备的计提方法和比例是恰当的、计提是充分的提是充分的分类分类应收账款的有关信息已被恰当列报和描述应收账款的有关信息已被恰当列报和描述可理解性可理解性应收账款的有关信息的披露内容表述清楚应收账款的有关信息的披露内容表述清楚2022-11-29会计系审计学原理具体审计目标具体审计目标管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标发生发生确定记录的营业
20、收入是否已发生且与被审计单位有关确定记录的营业收入是否已发生且与被审计单位有关完整性完整性确定营业收入记录是否完整确定营业收入记录是否完整准确性准确性确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录确定营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录截止截止确定营业收入是否已记录于正确的会计期间确定营业收入是否已记录于正确的会计期间分类分类确定营业收入的内容是否正确确定营业收入的内容是否正确 可理解性可理解性确定营业收入的披露是否恰当确定营业收入的披露是否恰当2022-11-29会计系审计学原理管理层认定、审计目标与审计程序管理层认定、审计目标与审计程序2022-11-29会计系审计学原理作业作业v1
21、.简述审计的目标。简述审计的目标。v2.认定与审计目标：课外认定与审计目标：课外2022-11-29会计系审计学原理审计过程v审计过程：审计过程：v是指审计工作从开始到结束的整个过是指审计工作从开始到结束的整个过程。内容主要包括：程。内容主要包括：v计划审计工作、计划审计工作、v实施风险评估程序、实施风险评估程序、v实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告。完成审计工作和编制审计报告。2022-11-29会计系审计学原理五）审计过程v1 1接受业务委托接受业务委托（承接业务的条件（承接业务的条件 审计审计业务约定书）业务约定书）v2 2计划审计工作计划审计工
22、作v初步业务活动初步业务活动 总体审计策略、具体审计计划总体审计策略、具体审计计划v3 3实施风险评估程序实施风险评估程序v了解客户及其环境、财务报表层次了解客户及其环境、财务报表层次 认定层次认定层次2022-11-29会计系审计学原理五）审计过程v4 4实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序v控制测试、分析性程序、交易、账户余额和列控制测试、分析性程序、交易、账户余额和列报的细节性测试报的细节性测试v5 5完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告v审计意见审计意见2022-11-29会计系审计学原理接受委托接受委托签订业务约定书签订业务约定书计划审计工作计划审计工作评估审计风评估审计风险险 实施审计程序实施审计程序应对审计风险，应对审计风险，收集审计证据收集审计证据形成审计工作形成审计工作底稿底稿审计工作过程审计工作过程出具审计报告出具审计报告2022-11-29会计系审计学原理 谢谢！谢谢！
