1、行业会计比较分析 ppt课件2课程简介和学习要求 本课程的意义 通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行业企业会计实务处理方法。本课程的专业地位 属对中级财务会计的补充和完善。教学内容：讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。教学要求：积极配合教师搞好课堂教学 按时完成课后作业ppt课件3返回行业会计比较导论1商业会计2建筑施工业会计3房地产开发业会计4石油天然气开采业会计5对外贸易会计6对外经济合作与外商投资企业会计7旅游饮食服务业会计8交通运输业会计9银行金融业会计10ppt课件4第一章 行业会计比较导论教学目标通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行业企业有各自的资金运动规律和
2、管理特点，不同行业企业会计需要不同的会计方法教学内容第一节 行业及行业会计第二节 行业会计比较的意义第三节 行业会计比较的内容、任务和方法重点难点国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方法教学方法：课堂讲授与讨论返回ppt课件5第一节 行业及行业会计 行业 定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单位或者个体的组织结构体系。行业与社会分工 行业发展：遵循由低级的自然资源掠夺性开采利用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、知识产权、高科技人才等。返回ppt课件6 我国现行国民经济行业分类：国民经济行业分类
3、（GB/T47542002）三次产业分类ppt课件7三次产业分类类别门类类别、名称第一产业A农、林、牧、渔业第二产业B采矿业C制造业D电力、燃气及水的生产和供应业E建筑业第三产业F交通运输、仓储和邮政业G信息传输、计算机服务和软件业H批发和零售业I住宿和餐饮业J金融业K房地产业L租赁和商务服务业M科学研究、技术服务和地质勘查业N水利、环境和公共设施管理业O居民服务和其他服务业P教育Q卫生、社会保障和社会福利业R文化、体育和娱乐业S公共管理和社会组织T国际组织ppt课件8行业会计概念 行业会计概念 行业会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算与监督的一项经济管理活动，
4、它是一种反映、监督不同行业生产及经营活动的专业会计。既有共性，也有个性。ppt课件9返回 行业会计 预算会计和企业会计 各行业企业的资金运动的特殊性 各行业企业的管理（宏观和微观方面）主要的行业会计 我国行业会计简史 1993年7月1日前 1993.72000：两则，13个行业会计制度 20002007：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度 2007至今：38项具体会计准则ppt课件10行业会计分类（一）企业会计：如工业会计、农业会计、商品流通会计等（二）非企业会计：事业单位会计和行政单位会计ppt课件11第二节 行业会计比较的意义 比较会计学和行业会计比较 学习行业会计比较的意义
5、提高学习效率：行业资金运动的共性与个性 培养专业实践能力 提高会计工作水平。混业经营返回ppt课件12第三节 行业会计比较的内容、任务和方法 行业会计比较的内容 会计对象的差异：资金运动不同 会计要素的差异 一般企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计要素的具体分类不同 会计方法不同 核算方面：确认、计量、记录、报告 管理方法返回ppt课件13行业会计比较的任务掌握主要行业会计核算知识培养从事主要行业会计工作的技能求同存异，提高会计工作水平ppt课件14返回行业会计比较的方法两两比较相似行业比较根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全面比较ppt课件15比较的方法（一）：横向比较
6、法：同时对不同行业会计要素的核算方法进行比较，研究他们的共性和个性，并对其个性部分分别进行阐述，重点反映两个进行对比的行业会计在各个会计要素核算方法上的差异。（二）：纵向比较法：是将其他行业的会计核算逐一与工业企业会计进行比较，找出每一行业与工业企业会计核算的共性部分与个性部分，并对个性部分加以阐述。ppt课件16第二章 商业会计教学目标通过学习了解商业经营活动的主要内容，掌握商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商业经营活动的会计核算方法。教学内容第一节 商业经营概述第二节 零售商品流转的核算重点难点批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售价金额核算教学方法：课堂讲授与讨论返回ppt课件
7、17学习要点商品流通企业会计核算的特点 零售商品流通企业购销会计核算 商品流通企业会计核算与工业企业会计核算比较商业会计商业会计ppt课件18 1.概念 商业企业是指从事商品流通活动为主营业务的企业。也叫商品流通企业。商业企业是指从事商品流通活动为主营业务的企业。也叫商品流通企业。主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业。其最主要的经济活动就是组织各类商品源源不断地从生产领域转移到消费领域，满足各方的需要，实现商品的价值，从而获取盈利的经济活动。2 21 1商业企业商业企业ppt课件19 *商品流通企业会计核算特点商品流通企业会计核算特点 1核算对象的不同 两种
8、基本类型的企业：批发企业和零售企业。2核算内容的不同 流通企业以商品流转为核心，主要包括商品购进、商品储存和商品销售三个环节。3核算方法的不同 商品流通企业的会计核算方法可分为进价核算和 售价核算两种。ppt课件20 商业经营活动的环节 购进、储存、销售 可能存在少量加工，或委托加工ppt课件21返回 商业会计与工业会计的异同 相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。不同：商品进、存、销的核算ppt课件22二、商品的交接方式 商品的交接方式是由商品性质、购销地点、运输条件不同决定的。（问：与商品的生产经营有没有直接联系？）（一）、发货制 又称第三方责任配送、由购货方、
9、供应商达成协议，指定第三方专门在供应商处提取货物，运送到购货方指定地点。企业常用此方式。问：货物的运杂费怎么支付？问：货物的运杂费怎么支付？ppt课件23二、商品的交接方式（二）、送货制 1、与供应商签订合同订货。2、实物核对，填制“商品验收单”，组织商品入库。（三）、提货制 也称取货制、上门提货。ppt课件24运杂费承担 1.发货制 供应商垫付，由购货单位承担 2、送货制 供应商承担 3、提货制 购货单位承担ppt课件25案例：青岛啤酒配送方式案例：青岛啤酒配送方式消耗指标累计完成情况消耗指标累计完成情况注：本表指标来源于各公司统计部门注：本表指标来源于各公司统计部门ppt课件26三、商业会
10、计核算的特殊内容 商业包括哪些？分类 零售：将商品出售给最终消费者 批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售ppt课件27零售类型：百货 超市 大型超市 仓储式商场 专业店 专卖店 购物中心ppt课件28ppt课件29ppt课件30第二节 零售商品流转的核算 零售商品流转的特点 从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者 特点 品种规格繁多 购销业务频繁，现销为主，一般无销货凭证 零售为主，兼营批发，多种经营 业务管理实行责任制返回ppt课件31 基本核算方法 售价金额核算 建立实物负责制 售价记账，金额控制 设置“商品进销差价”账户 加强盘点和物价管理 适用于大部分零售经营活动
11、ppt课件32 2.数量售价金额核算 按品种设置明细账户 对明细账进行数量核算，按售价核算 适用于贵重商品核算 适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业 3.进价金额核算 按实物负责人设库存商品明细账 按进价核算 平时只记收入，不结转成本 月末盘点出实存数，按最后进价确定结存金额，按销售成本=期初库存+本期购入-期末库存”倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本 适用于鲜活商品零售核算ppt课件33 零售商品购进的核算 业务流程销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单ppt课件34 总分类核算 使用售价金额核算 商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按
12、责任单位进行明细核算ppt课件35 单先到货后到借：商品采购供货单位 应交税金应交增值税（进项税额）销售费用运杂费贷：银行存款借：库存商品责任单位-类别 （按销价）贷：物资采购供货单位 商品进销差价责任单位 货先到单后到 先不记账，等单到后按“单货同到”处理 如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲 单货同到 同时做2笔分录，同“单先到货后到”预购 通过“预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。ppt课件36 明细分类核算 只记金额，不记数量 按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销差价”分别设明细，也可合二为一 明细账格式ppt课件37 零售商品销售的核算 业务内容 现货
13、交易 直接收款 集中收款 送货制ppt课件38 一般门市销售的核算借：银行存款或现金贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人贷：库存商品责任人 为简化核算，对增值税，平时并入“主营业务收入”核算，月末一次性计提应交增值税ppt课件39 月末进销差价的结转 综合平均差价率 分类平均差价率综合平均差价率本月销售额已销商品进销差价商品销售总额库存商品余额”账户余额调整前“商品进销差价综合平均差价率ppt课件40表2-5 2-6 分类差价率计算 已销商品进销差价 库存商品进销差价 Eg.2-6 问：如何计算库存商品进销差价？通常只在年终决算时候使用。Eg.2-7pp
14、t课件41 分期收款销售的核算借：分期收款发出商品顾客贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人 商品进销差价责任人贷：分期收款发出商品顾客ppt课件42第四节 零售企业受托代销商品的核算 一、受托代销商品业务增值税营业税ppt课件43 受托代销商品的核算 收取手续费，应交营业税 视同销售的，应交增值税ppt课件44 实物代销方式的核算 本质上是本企业的自购自销业务 批发业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代
15、销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款ppt课件45 零售业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人 商品进销差价责任人借：银行存款贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款借：商品进销差价责任人贷：主营业务成本类别ppt课件46返回 四、收取手续费方式代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：应付账款委托人
16、 应交税金应交增值税（销项税额）借：代销商品款委托人贷：受托代销商品类别借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托人借：应付账款委托人贷：银行存款 其他业务收入手续费借：其他业务支出营业税贷：银行存款ppt课件47ppt课件48 批发商品流转的核算 批发企业经营和管理的特点 经营大宗商品 有大量商品储备 购销对象是生产企业和零售企业 数量进价金额核算法 核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成本 库存商品总账和明细账一律按购进原价记账 根据需要在总账和明细账之间设置类目账 加强会计、业务、仓库部门的核对 合理选择销售成本的确定方法 建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、对账、财
17、产清查）返回ppt课件49 批发商品购进的核算 总分类核算 主要账户 物资采购：资产类，按供货单位或类别设明细思考题：按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？对会计数据会产生什么影响？ppt课件50 销售费用：损益类，按费用项目设明细 库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放地点设明细ppt课件51 购进商品的入账价格 增值税：取得专用发票的不进成本，取得普通发票的进成本 国内购进：原价+属于价格性质的价外税 进口商品：CIF+进口环节的各项税金 委托代理进口：实际支付总额 收购农副产品：收购价款+收购费用+税金ppt课件52 现购业务核算 款先付货后到借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税
18、（进项税额）销售费用贷：银行存款借：库存商品类别贷：物资采购供货单位 货先到款后付先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按“款先付货后到”处理ppt课件53 预购商品借：预付账款贷：银行存款借：物资采购贷：预付账款借：库存商品贷：物资采购借：销售费用贷：银行存款ppt课件54 赊购商品借：物资采购（公允价值）未确认融资费用贷：应付账款（合同价）借：库存商品贷：物资采购借：应付账款贷：银行存款ppt课件55 购进商品的明细分类核算 平行登记 按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品在同一行登记 抽单法（一种简化核算的方法）明细账设置P13收货单物资采购明细账入库单ppt课件56 批发商品销售的
19、核算 业务流程P14 收入实现的确认 主要账户 主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细ppt课件57 主营业务成本：损益类，按类别、品种设明细 销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明细ppt课件58 毛利率法的优缺点：计算简便，不准确 每季度前两个月用毛利率法，季末用其他方法对形成的差异进行调整 商品销售折扣与折让的核算 同工业企业P16销售毛利本期商品本期销售额进价成本本期销售商品本期计划毛利率上期实际或销售额本期商品销售毛利本期商品 销售成本的结转 先进先出、加权平均、个别计价、毛利率法ppt课件59返回 委托代销商品的核算 核算要点P17借：委托代销商品受托人贷：库存商品类别借：应收
20、账款受托人 销售费用贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：委托代销商品受托人ppt课件60ppt课件61第三章 建筑施工业会计教学目标通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握建筑施工的相关核算教学时间：4学时教学内容第一节 建筑施工经营概述第二节 建筑施工材料的核算第三节 建筑施工往来的核算第四节 工程成本的核算第五节 工程合同收入与合同费用的核算重点难点建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与费用核算教学方法：课堂讲授与讨论返回ppt课件62第一节 建筑施工经营概述 建筑施工活动，是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装
21、活动。特点 流动性 长期性 高空作业 露天工作的特点 不能等合同未完工后才确认收入返回ppt课件63 建筑施工，是指工程建设实施阶段的生产活动，是各类建筑物的建造过程，也可以说是把设计图纸上的各种线条，在指定的地点，变成实物的过程。它包括基础工程施工、主体结构施工、屋面工程施工、装饰工程施工等。施工作业的场所称为“建筑施工现场”或叫“施工现场”，也叫工地 建筑施工产品有什么特征？ppt课件64 建筑施工经营 土木工程建筑业务 线路、管道和设备安装业务 装饰装修业务ppt课件65返回 建筑施工经营的特点 流动性 单件性 地区性 长期性 受自然条件影响较大 按工程承包合同进行施工生产ppt课件66
22、 建筑产品价格的确定 按施工图预算确定造价 采用成本加成或固定价格ppt课件67第二节 建筑施工材料的核算 建筑施工材料的类别 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 周转材料 低值易耗品返回ppt课件68 一般材料的核算 材料采购成本的构成 买价：增值税发票上的购进原价 进项税额？运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储费 采购保管费：采购部门和仓库发生的所有费用ppt课件69 账户设置 物资采购。资产类，按类别设明细ppt课件70 账户设置 库存材料。资产类，按类别设明细 采购保管费。成本费用类，集合分配账户，按项目设明细ppt课件71 按实际分配率分配采购保管费采购保管费实际分配率费买价、
23、进项税额、运杂该材料本月购进的应分摊的采购保管费某材料本月采购进项税额和运杂费合计本月购入材料的买价、总额本月发生的采购保管费采购保管费实际分配率 按计划分配率分配采购保管费采购保管费计划分配率计划成本该材料本月购进的应分摊的采购保管费某材料本月采购的计划成本全年计划采购材料物资额全年计划采购保管费总采购保管费计划分配率ppt课件72 材料收入的核算借：物资采购类别贷：银行存款借：物资采购类别贷：采购保管费借：库存材料类别 材料成本差异类别贷：物资采购类别ppt课件73Eg 3-3 实际成本计划成本时 借：材料成本差异 贷：物资采购 321,500+6430-320,000=7930ppt课件
24、74 材料发出的核算 材料发出的原始凭证 大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁的材料 集中配料耗用计价单：配置综合料借：工程施工项目 机械作业作业项目 辅助生产直接材料贷：库存材料类别 材料成本差异类别ppt课件75 周转材料核算 类别 模板、料架、挡板、其他 摊销方法ppt课件76 摊销额调整 年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数 发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提该类材料原价该类材料已提摊销原价已提摊销额残值原价应提摊销额已提摊销额应提摊销额应补提摊销额ppt课件77摊销方法 一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法。根据周转材料
25、的预计使用期限分期摊入成本、费用。分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。ppt课件78 账户设置 周转材料。资产类，设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目ppt课件79 购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相
26、关规定进行账务处理。领用、摊销和退回周转材料 采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。ppt课件80 周转材料报废 采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工
27、”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。周转材料计划成本核算 月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。ppt课件81返回 施工合同计提损失准备 在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工合同设置明细 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”
28、科目，贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目 合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。ppt课件82第三节 建筑施工往来的核算 向发包方预收备料款 建筑工程合同造价30%机电设备安装合同造价10%预收备料款=年度承包合同价预收备料款额度 借：银行存款贷：应收账款预收备料款 预收备料款起扣点=年度承包合同价 -预收备料款主要材料比重 每
29、次抵扣款=当期完工造价主要材料比重 借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款返回ppt课件83 预收工程款 现行工程价款结算办法 按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工程款 分段结算或一次结算：按月预收当月工程款 预收时 借：银行存款贷：预收账款预收工程款 结算时 借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款ppt课件84返回 预付分包单位备料款和工程款 预付备料款和工程款 借：预付账款预付分包单位款贷：银行存款 分包工程完工结算 借：主营业务成本或工程施工贷：应付账款应付分包单位款 扣除预付备料款和工程款 借：应付账款应付分包单位款贷：预付账款预付分包单位款 支付结算款 借：应付账款应付
30、分包单位款贷：银行存款ppt课件85(3)分包单位不作为企业自行完成主营业务成本 作为企业自行完成工程施工ppt课件86第四节 工程成本的核算 工程成本 为某项工程施工而发生的各种生产耗费的总和 工程成本核算对象 归集和分配施工耗费的具体对象 理论上应以建造合同为核算对象 实际的核算对象 单项建造合同 合同分立后的单项资产 合同合并后的一组合同 核算对象一经确定一般不变返回ppt课件87 工程成本项目 人工费用 施工工人的工资、工资附加费、劳保费等 材料费用 耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊销和租赁等 机械使用费用 自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、拆卸和
31、进出场费 其他直接费用 设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等 施工间接费用 施工单位和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等ppt课件88 账户设置 工程施工 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目应设置以下两个明细科目：合同成本、合同毛利 施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成
32、本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。ppt课件89 机械作业 本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械
33、租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况
34、进行分配和结转：施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。本科目在月份终了时，一般应无余额。ppt课件90 辅助生产 核算内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工而生产材料和提供劳务所发生的各项费用 施工间接费用 核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的费用 机械作业、施工间接费用期末无余额ppt课件91 工程成本的核算程序 归集施工生产费用 直接施工费用，发
35、生时直接计入核算对象 间接施工费用，发生时计入辅助生产、机械作业、间接施工费用等 月末将辅助生产账户归集的费用分配计入工程施工、机械作业、间接施工费用等 月末将机械作业归集的费用分配计入工程施工、间接施工费用等 月末将间接施工费用分配进入各工程成本核算对象 已完工程成本的结算 成本计算期末，盘点未完工程并确定其工程成本 计算已完工程成本 计算并结转竣工工程成本 工程竣工，将工程施工账户与工程结算账户对冲ppt课件92ppt课件93 建筑施工企业 成本费用的归集和分配ppt课件94一、人工费的归集和分配ppt课件95一、人工费的归集和分配 1.建筑安装工人计时工资日均计时工资用工工时数某工程应分
36、配计时工资出勤工日数加班工资计时标准工资日均计时工资ppt课件96例题P50 3-15 1.如何计算日平均计时工资？40 000（1500+2500）=10 A工程：101500=15 000 B工程：102500=25 000 借：工程施工A工程（人工费）15 000 B工程（人工费）25 000 贷：应付职工薪酬 40 000ppt课件97 2.建筑安装工人计件工资 直接计入成本核算对象的人工费项目 按计件标准工资计算 3.建筑安装工人工资附加费按规定按工资总额的一定比例计算 4.建筑安装工人 劳动保护费ppt课件98劳动保护费 劳动保护费是指企业确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、
37、安全保护用品、防暑降温用品等支出。劳动保护费税前扣除没有限额限制，企业在生产经营过程中发生的合理的劳动保护支出，均可据实扣除。企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护费支出。职工福利费支出的进项是不允许抵扣的，而对劳动保护支出并没有规定不允许抵扣。ppt课件99补充 判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键：（1）劳动保护费是物品而不是现金；（2）劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品；（3）从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付职工薪酬-职工福利费中开支，而不是在管理费用中开支。ppt课件100 二、材料费的归集和分配 材料
38、费包括哪些？记入什么账户？材料费用分配表ppt课件101例题3-16借：工程施工工程项目 机械作业 辅助生产贷：库存材料类别 周转材料周转材料摊销 材料成本差异类别ppt课件102 三、机械使用费的归集与分配 租赁机械使用费 租赁机械使用费汇总表借：工程施工项目贷：银行存款等ppt课件103 自有机械使用费借：机械作业贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧借：工程施工项目贷：机械作业ppt课件104 其他直接费用的归集与分配 发生时能分清核算对象借：工程施工项目贷：银行存款等 发生时不能分清核算对象借：辅助生产 工程施工其他间接费用贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧等借：工程施工项目（其他间接
39、费用）贷：辅助生产 工程施工其他间接费用ppt课件105 施工间接费的归集和分配 临时设施费 为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施 临时设施：长期资产账户，按设施项目和使用部门设明细 购置临时设施发生的各项支出，借记“临时设施”，贷记“银行存款等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。ppt课件106 出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施 按临时设施账面价值，借记“临时设施清理科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”。取得的变
40、价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入科目。ppt课件107 临时设施摊销 临时设施的抵减账户，核算施工企业各种临时设施的累计摊销额，只进行总分类核算，不进行明细分类核算 各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下
41、月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”、“施工间接费用”等科目，贷记“临时设施摊销”ppt课件108 现场管理费的归集和分配借：施工间接费现场管理费贷：银行存款 库存材料 应付职工薪酬 累计折旧借：工程施工项目间接费用贷：施工间接费现场管理费ppt课件109 已完工程实际成本的结算 未完工程：已投工投料，但期末未完成预算定额规定的工序与内容的分部分项工程 已完工程：未完成预算定额规定的工序与内容，不需要继续施工的分部分项工程 竣工工程：按施工图规定全部完工、验收合格，可以移交的工程项目ppt课件110 未完工程成本的计算 按预算单价计算 未完工程比例较小，期初期末变化不大，可以预算成
42、本代替实际成本。主要有估量法和估价法工序单价未完工序实物量未完工程预算成本重工序占分部分项工程比分部分项工程预算单价工序单价估价法其他直接费费率工程预算单价相关分部分项程度估计完成工程量未完工程预算成本未完工程估量法：:1ppt课件111返回 按实际成本计算 未完施工数额较大，期初期末数量相差很大实际成本期末未完工程工程成本本期发生的实际成本期初未完工程实际成本已完工程期末未完工程数量本期已完工程数量期初未完工程成本本本期实际发生的工程成工程量未完工程实际成本未完工程ppt课件112第五节 工程合同收入与合同费用的核算 建造合同概述 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等
43、方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同类型 固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同：是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。返回ppt课件113 合同收入 合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可
44、因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠地计量。ppt课件114 合同收入与合同费用的核算 建造合同的结果能可靠估计时 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：合同总收入
45、能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。ppt课件115 企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 实际测定的完工进度 预计损失准备以前会计年度合同毛利本期确认的合同收入本期
46、确认的合同费用本期确认的已确认的合同毛利以前年度累计完工进度合同预计总成本合同总收入合同毛利本期确认的已确认的合同收入以前年度累计完工进度合同总收入合同收入本期确认的ppt课件116 建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照“建造合同的结果能可靠估计”时确认与建造合同有关的收入和费用。ppt课件117返回 账户设置 工程施工毛利 工程结算 主营业务收入 主营
47、业务成本 合同预计损失 预计损失准备 举例P62-65ppt课件118第四章 房地产开发业会计教学目标通过学习了解房地产开发经营的主要业务和经营特点，掌握开发主要经济业务的会计核算教学时间：3学时教学内容第一节 房地产开发经营概述第二节 存货的核算第三节 开发产品成本的核算第四节 开发经营收入的核算重点难点开发成本的核算和经营收入的核算教学方法：课堂讲授与讨论返回ppt课件119第一节 房地产开发经营概述 房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。又被称为不动产，有三种存在形态：即土地、建筑物、房地合一。房地产业 房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理
48、和服务的行业。房地产业主要包括以下一些内容：国有土地使用权的出让，房地产的开发和再开发，如征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设、对旧城区土地的再开发等;房地产经营，包括土地使用权的转让、出租、抵押和房屋的买卖租赁、抵押等活动；房地产中介服务，包括房地产咨询、估价和经纪代理、物业管理。房地产的调控和管理，即建立房地产的资金市场、技术市场、劳务市场、信息市场，制定合理的房地产价格，建立和健全房地产法规，以实现国家对房地产市场的宏观调控。返回ppt课件120 我国的房地产业发展的简史 1986年，住房分配货币化制度改革试点（烟台）1994年，国务院关于深化城镇住房制度改革的决定 2000年
49、，终止福利分房制度，全面启动和发展中国商品房市场 房地产开发经营的主要业务 土地的开发与经营 房屋的开发与经营 城市基础设施和公共配套设施的开发 代建工程的开发 房地产开发经营的特点 开发经营的计划性 开发产品的商品性 开发经营业务的复杂性 开发建设周期长，投资数额大 经营风险大ppt课件121第二节 存货的核算 房地产开发经营中存货的构成 原材料类存货 设备类存货 在产品类存货 产成品类存货 开发用品类存货返回ppt课件122 设备采购的核算 采购成本=买价+增值税进项税额+运杂费+保险费+采购保管费等 借：物资采购设备贷：银行存款等 借：物资采购设备贷：采购保管费 借：库存设备贷：物资采购
50、设备 借：开发成本贷：库存设备ppt课件123 开发产品的核算 开发产品的定义P76 开发产品账户，资产类，按种类设置明细 借：开发产品类别贷：开发成本 借：主营业务成本 固定资产 出租开发产品 周转房贷：开发产品类别ppt课件124 出租开发产品的核算 出租开发产品，资产类，设“出租产品”、“出租产品摊销”两个二级账户，在按产品类别设明细 应建立“出租产品卡片”？借：出租开发产品出租产品贷：开发产品 借：主营业务成本出租产品经营成本贷：出租开发产品出租产品摊销 借：主营业务成本出租产品经营成本 待摊费用贷：银行存款 借：主营业务成本商品房销售成本 出租开发产品出租产品摊销贷：出租产品ppt课
