1、CONTENTS目录01模块1 会计概述03模块3 往来结算岗位业务02模块2 出纳岗位业务0505模块模块5 5 固定资产核算岗位业务固定资产核算岗位业务04模块4 存货核算岗位业务06模块6 投资核算岗位业务07模块7 职工薪酬核算岗位业务09模块9 收入与税费核算岗位业务08模块8 借款核算岗位业务11模块11 总账与报表岗位业务10模块10 利润分配与管理岗位业务Part one模块五固定资产核算岗位业务固定资产核算岗位业务知识目标知识目标素质目标素质目标能力目标能力目标l了解固定资产的核算范围。了解固定资产的核算范围。l掌握固定资产的初始计量，尤其是固定资产自营工程掌握固定资产的初始
2、计量，尤其是固定资产自营工程的初始计量。的初始计量。l掌握固定资产后续计量，重点是固定资产折旧和更新掌握固定资产后续计量，重点是固定资产折旧和更新改造支出。改造支出。l掌握固定资产清查、处置和减值的核算。掌握固定资产清查、处置和减值的核算。l掌握无形资产初始、后续及期末计量。掌握无形资产初始、后续及期末计量。l熟悉长期待摊费用业务的核算。熟悉长期待摊费用业务的核算。l能够准确识别和填制固定资产初始计量业务的凭证。能够准确识别和填制固定资产初始计量业务的凭证。l能够运用正确的方法计算企业的固定资产折旧额，并能够做好相关的会计能够运用正确的方法计算企业的固定资产折旧额，并能够做好相关的会计核算。核
3、算。l能够在单位发生固定资产后续支出时准确核算。能够在单位发生固定资产后续支出时准确核算。l能够准确做好固定资产清查、处置、减值等业务核算及管理工作。能够准确做好固定资产清查、处置、减值等业务核算及管理工作。l能够做好无形资产的取得、后续及期末计量工作，做好相关的会计核算。能够做好无形资产的取得、后续及期末计量工作，做好相关的会计核算。l能够做好长期待摊费用的发生、摊销等会计核算工作。能够做好长期待摊费用的发生、摊销等会计核算工作。l大专或大专以上学历，财会相关专业毕业大专或大专以上学历，财会相关专业毕业l熟练使用熟练使用WordWord、ExcelExcel等办公软件等办公软件l具有会计证书
4、，良好的沟通能力、较强的服具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识务意识l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l相关岗位工作经验相关岗位工作经验任务1 固定资产核算岗位认知1 1u 固定资产是企业进行物质资料生产的主要劳动资料,它也是人们用以改变或影响劳动对象的一切物质条件。在生产过程中,固定资产能够较长时期地使用而不改变实物形态,其价值逐渐、部分地随着磨损程度而转移到所生产的产品成本中去,随着产品销售收入的实现而逐步得到补偿,形成折旧基金。u 固定资产核算是指对固定资产的增减变动、清理报废、使用保管,以及计提折旧、大修理基金等项业务的反映和监督。一
5、、固定资产核算的含义一、固定资产核算的含义任务1 固定资产核算岗位认知1 1（1）按照财务制度规定，正确划分固定资产与低值易耗品的界限。（2）会同有关部门制定固定资产目录、分类方法、使用年限，加强固定资产管理，正确进行固定资产核算。（3）建立固定资产明细卡片，定期进行核对，做到账、卡、物相符。（4）对购置、调入、出售、封存、清理、报废的固定资产，要办理会计手续，进行明细核算，要按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。（5）参与固定资产清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损等情况要查明原因，明确责任，按规定的审批程序办理报批手续，根据批准文件进行账务处理。（6）按照公司财务管理制度规定的折旧率，按月正确
6、计算和提取固定资产折旧。（7）完成领导交办的其他工作。二、固定资产核算岗位职责二、固定资产核算岗位职责明确固定资产核算范围固定资产初始计量固定资产后续计量固定资产处置固定资产清查盘点固定资产期末计量 任务2 固定资产业务核算2 2一、固定资产核算范围一、固定资产核算范围1、概念、特征、概念、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产任务2 固定资产业务核算2 22、固定资产的确认与该固定资产有关的经
7、济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（1）确认条件（同时满足）确认条件（同时满足）任务2 固定资产业务核算2 2（2）确认条件的具体应用）确认条件的具体应用固定资产的各组成部分分别确认为单项固定固定资产的各组成部分分别确认为单项固定资产问题资产问题与固定资产有关的后续支出问题与固定资产有关的后续支出问题任务2 固定资产业务核算2 2固定资产应当按照成本进行初始计量。二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量（一）初始计量的基本原则（一）初始计量的基本原则企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资
8、产指企业购建某项固定资产指企业购建某项固定资产达到预达到预定可使用状态前所定可使用状态前所发生的一切发生的一切合合理、必要理、必要的支出。的支出。任务2 固定资产业务核算2 21、外购固定资产（二）具体运用成本构成取决于来源渠道成本成本=买价买价+相关税费相关税费+运杂费等运杂费等+专业人专业人员服务费等员服务费等（1）不需要安装的）不需要安装的借：固定资产（价、税、费等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等任务2 固定资产业务核算2 2（2）需要安装的成本成本=(1)+安装调试成本安装调试成本购入借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等安装过程借：在建工程 贷：原
9、材料 应付职工薪酬 等交付使用借：固定资产 贷：在建工程任务2 固定资产业务核算2 2 A公司购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税税率13%；增值税额为26000元。发生其他相关税费2000元。款项已付。例例1：不需要安装的固定资产：不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 202 000 应交税费 应交增值税（进项税额）26000 贷：银行存款贷：银行存款 228000任务2 固定资产业务核算2 2 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税税率13%；增值税额为6500元，支付的运输费为2000元（未取得增值税专
10、用发票）。设备安装时领用生产用材料，成本1000元，购进该批材料的增值税为130元。设备安装时支付有关人员工资2000元。例例2：需要安装的固定资产：需要安装的固定资产任务2 固定资产业务核算2 2购入时借：在建工程借：在建工程 52000 应交税费 应交增值税（进项税额）6500 贷：银行存贷：银行存 58500安装领用材料借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：原材料贷：原材料 1 000任务2 固定资产业务核算2 2支付人员工资借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000安装完毕，交付使用借：固定资产借：固定资产 55000 贷：在建工程贷：在建工程 55
11、000 任务2 固定资产业务核算2 2（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配（1）应计入固定资产成本的总金额（2）确定应分配的比例（3）确定各项的成本某项固定资产公允价值各项固定资产公允价值之和100%步步骤骤固定资产成本总额各自比例任务2 固定资产业务核算2 2例：例：20192019年年3 3月月1 1日，甲公司为降低采购成本，日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了向乙公司一次购进了3 3套不同型号且具有不同套不同型号且具有不同生产能力的设备生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备。甲公司为该批设备共支付货款共支付货
12、款78000007800000元，增值税税率元，增值税税率13%13%；增；增值税税额值税税额10140001014000元元，包装费，包装费4200042000元元（未取未取得增值税专用发票得增值税专用发票），全部以银行存款支付。，全部以银行存款支付。假定设备假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的定义及其均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为确认条件，公允价值分别为29260002926000元、元、35948003594800元、元、18392001839200元；不考虑其他相关税元；不考虑其他相关税费。费。任务2 固定资产业务核算2 2确定计入固定资产成本的金额固定资
13、产成本的金额固定资产成本的金额 7800000+420007842000（元）（元）A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 2926000836000035%B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 3594800836000043%C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 1839200836000022%确定设备确定设备A、B和和C的价值分配的价值分配公允价值总和公允价值总和 8360000（元）（元）任务2 固定资产业务核算2 2A设备的入账价值 784200035%2744700（元）B设备的入账价值 784200043%3372
14、060（元）C设备的入账价值 784200022%1725240（元）确定设备确定设备A、B和和C各自的入账价值各自的入账价值任务2 固定资产业务核算2 2借：固定资产A 2744700 B 3372060 C 1725240 应交税费应交增值税（进项税额）1014000 贷：银行存款 8856000会计处理任务2 固定资产业务核算2 22、建造的固定资产自营自营应按建造该项资产达到应按建造该项资产达到预订可预订可使用状态前使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出成本成本出包出包p购入工程物资购入工程物资p领用工程物资领用工程物资p领用本企业原材料、产品领用本企业原材料、产品p发生其他费用（
15、工程人员工资等）发生其他费用（工程人员工资等）p与建造承包商结算工程价款与建造承包商结算工程价款任务2 固定资产业务核算2 2自营工程自营工程购入工购入工程物资程物资借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用工领用工程物资程物资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资领用原领用原材料材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料任务2 固定资产业务核算2 2领用领用本企本企业生产产业生产产品品借：在建工程借：在建工程 贷：贷：库存商品（成本价）库存商品（成本价）其他其他费用费用借：在建工程借：在建工程 贷：
16、应付职工薪酬、银行存款等贷：应付职工薪酬、银行存款等工程工程达到预定达到预定可使用状可使用状态态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程自营工程自营工程任务2 固定资产业务核算2 2出包工程出包工程结算工程进度结算工程进度款、补付工程款、补付工程款款借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：银行存款贷：银行存款工程完工工程完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务2 固定资产业务核算2 2u20192019年年3 3月月1 1日丙公司准备自行建造一座日丙公司准备自行建造一座厂房厂房，为此，为此购入工程物资一批，价款购入工
17、程物资一批，价款250000250000元，元，增值税税率增值税税率13%13%；支付增值税进项税额支付增值税进项税额3250032500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。u领用工程物资领用工程物资240000240000元；元；u领用生产用原材料一批，实际成本领用生产用原材料一批，实际成本3200032000元；元；u领用自产水泥一批，实际成本领用自产水泥一批，实际成本4000040000元，税务部门确元，税务部门确定计税价格定计税价格50 00050 000元，增值税税率元，增值税税率13%13%；u应支付工程人员薪酬应支付工程人员薪酬6580065800元；元；u4 4月月
18、3030日工程达到预定可使用状态并交付使用。日工程达到预定可使用状态并交付使用。u4 4月月3030日剩余工程物资转为该公司生产产品用的材料。日剩余工程物资转为该公司生产产品用的材料。举例说明自营工程任务2 固定资产业务核算2 2借：工程物资 250000 应交税费应交增值税（进项税额）32500 贷：银行存款 282500 购入为工程准备的物资借：在建工程借：在建工程 240000贷：工程物资贷：工程物资 240000 工程领用物资任务2 固定资产业务核算2 2借：在建工程借：在建工程32000贷：原材料贷：原材料 32000工程领用原材料领用本企业生产的水泥借：在建工程借：在建工程 40
19、000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000分配工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程65800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬65800 任务2 固定资产业务核算2 2借：固定资产377800 贷：在建工程377800工程达到预定可使用状态并交付使用4月月30日剩余工程物资转作原材料日剩余工程物资转作原材料借：原材料借：原材料 10000 贷：工程物资贷：工程物资 10000 任务2 固定资产业务核算2 2例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，公司承建，按合理估计的发包工程进度和合按合理估计的发包工程进度和合同规定向同规定向 丙公司结算进度款并
20、取得丙公司开丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，元，增值增值税率税率 9%,增值税税额增值税税额54000元。元。2020年年1月月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款款 400 000元，元，增值增值税率税率9%,增值税税额增值税税额36 000元：工程完工并达到预定可使用状态元：工程完工并达到预定可使用状态。举例说明：出包工程任务
21、2 固定资产业务核算2 2借：在建工程600 000 应交税费应交增值税（进项税额）54000 贷：银行存款 654000结算进度款结算进度款借：在建工程借：在建工程400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36000 贷：银行存款贷：银行存款 436000补付工程款时补付工程款时借：固定资产借：固定资产1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000 工程完工达到预定可使用状态工程完工达到预定可使用状态任务2 固定资产业务核算2 23、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值 （不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资
22、本等贷：实收资本等任务2 固定资产业务核算2 24、非货币性资产交换取得的固定资产 A企业企业B企业企业5、债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业任务2 固定资产业务核算2 21、折旧的涵义 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。年年份份12345价价值值三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧为什么要提折旧？使用寿命使用寿命应计折旧额应计折旧额预计净残值预计净残值任务2 固定资产业务核算2 22、折旧的范围 （1）所有的固定资产均应当计提折旧；（2）但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产
23、要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器任务2 固定资产业务核算2 23、固定资产折旧的影响因素 应计折旧额 =原价-预计净残值-已计提减值准备累计金额（1 1）固定资产原价）固定资产原价取得时的原始成本取得时的原始成本（2 2）预计净残值）预计净残值企业目前从该项资产处置企业目前从该项资产处置中获得收益扣除预计处置费用后的金额中获得收益扣除预计处置费用后的金额（3 3）预计使用寿命）预计使用寿命（4
24、4）固定资产减值准备）固定资产减值准备（5 5）折旧方法）折旧方法任务2 固定资产业务核算2 24 4、固定资产计提折旧的时间、固定资产计提折旧的时间 按月计提折旧 当月增加的当月不计提，从下月开始计提；当月减少的当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的，不再补提折旧 提足折旧继续使用的不再计提 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定其成本，计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调原已计提的折旧额。任务2 固定资产业务核算2 25、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均
25、法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法任务2 固定资产业务核算2 2（1）年限平均法年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值月折旧率月折旧率=年折旧年折旧率率1212=1-1-预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限任务2 固定资产业务核算2 2 例1：甲公司有一幢厂房原值为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。则每月该厂房应提折旧是多少？n年折旧率年折旧率=（1-2%）/20=4.9%n月折
26、旧率月折旧率=4.9%/12=0.41%n月折旧额月折旧额=5 000 0000.41%=20 500元元任务2 固定资产业务核算2 2 例2：某固定资产原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，则每月应提折旧为多少?n年折旧额年折旧额=（50 000-2 000）/5=9 600元元n月折旧额月折旧额=9 600/12=800元元任务2 固定资产业务核算2 2（2）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额年折旧额年折旧额=年
27、工作量年工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额任务2 固定资产业务核算2 2单件折旧单件折旧=月折旧额月折旧额=例例1 1：甲公司的一台机器设备原价为：甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，预计生产产品产量为元，预计生产产品产量为2 000 0002 000 000件，预件，预计净残值率为计净残值率为3%3%，本月生产产品，本月生产产品34 00034 000件；件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？则该台机器设备本月折旧额为多少？=680 000元元（13%）2 000 000=0.3298（元
28、（元/件）件）=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元任务2 固定资产业务核算2 2 是否每年都这样计提？是否每年都这样计提？（3）双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。任务2 固定资产业务核算2 2年折旧率年折旧率=2/5100%=40%n第第1年折旧额年折旧额=1 000
29、00040%=400 000n第第2年折旧额年折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000n第第3年折旧额年折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000n第第4、5年折旧额年折旧额=(360 000-144 000)-4 000 2=106 000 某企业一项固定资产的原值为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年应提折旧多少?任务2 固定资产业务核算2 2年份年份预计残预计残值值年初账面年初账面净值净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧140 00 1 000000 2/54
30、00 000400 000240 00 600 000 40%240 000640 000340 00360 000 40%144 000784 000440 00216 000 106 000 890 000540 00110 000106 000996 000任务2 固定资产业务核算2 2（4）年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=年折旧率年折旧率=(=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减某年某年折旧额折旧额任务2 固定资产业务核算2 2 某企业一项固定资产的原值为1 000
31、 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按年数总和法计提折旧，每年应提折旧多少?u第第1年折旧额年折旧额=996 0005/15=332 000元元u第第2年折旧额年折旧额=996 0004/15=265 600元元u第第3年折旧额年折旧额=996 0003/15=199 200元元u第第4年折旧额年折旧额=996 0002/15=132 800元元 u第第5年折旧额年折旧额=996 0001/15=66 400元元应计折旧额应计折旧额=1 000 000-4 000=996 000元元任务2 固定资产业务核算2 2年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净原值净残值残值年折年折
32、旧率旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧15996 000 5/15 332 000 332 00024996 000 4/15 265 600 597 60033996 000 3/15 199 200 796 80042996 000 2/15 132 800 929 60051996 000 1/1566 400996 000任务2 固定资产业务核算2 2借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）在建工程在建工
33、程 贷：累计折旧贷：累计折旧6、折旧的核算任务2 固定资产业务核算2 2 例:甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为59.8万元，另发生运杂费8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为78万元，另发生保险费
34、8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。任务2 固定资产业务核算2 2（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元，增值税税率为9%。B设备于8月25日达到预定可使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。要求：（1）编制购入A设备的会计分录。（2）计算2020年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制购入B设备、安装及其投入使用的会计分录。（4）计算9月B设备折旧额并编制会计分录 任务2 固定资产业务核算2 2（1）借：固定资产 468 应交税费应交增值税（进项税
35、额）59.8贷：银行存款 527.8（2）4682/10/127.8（万元）借：管理费用 7.8贷：累计折旧7.8（3）借：在建工程 608应交税费应交增值税（进项税额）78贷：银行存款 686 借：在建工程3 应交税费应交增值税（进项税额）0.27贷：银行存款 3.27 借：固定资产611 贷：在建工程611任务2 固定资产业务核算2 2 （4）（61111）/50 0007208.64借：制造费用 8.64贷：累计折旧 8.64 任务2 固定资产业务核算2 2（二）固定资产后续支出（二）固定资产后续支出n资本化的后续支出：资本化的后续支出：更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件更新改造等
36、后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本。如有被替换的部分，的，应计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的应同时将被替换部分的账面价值账面价值从该固定资产从该固定资产原账面价值中扣除。原账面价值中扣除。n费用化的后续支出：费用化的后续支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。等，应当在发生时计入当期损益。任务2 固定资产业务核算2 21 1、资本化的后续支出、资本化的后续支出 资本化的后续支出通过“在建工程”核算 将该固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提
37、折旧。任务2 固定资产业务核算2 2案例：资本化的后续支出案例：资本化的后续支出甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响 任务2 固定资产业务核算2 2（1）2019年1月1日 固定资产已提折旧 固定资产的账面价值=80003%8=1920=8000-1920=6080借
38、：在建工程借：在建工程60806080累计折旧累计折旧19201920贷：固定资产贷：固定资产 80008000任务2 固定资产业务核算2 2（2）安装新发动机借：在建工程借：在建工程705.1 705.1 贷：工程物资贷：工程物资700700银行存款银行存款 5.1 5.1 （3 3）20192019年初老发动机的账面价值年初老发动机的账面价值 500-500500-5003%3%8 8380380（元）（元）终止确认老发动机的账面价值。终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出380380贷：在建工程贷：在建工程 380 380 任务2 固定资产业务核算2 2（4 4）发动机
39、安装完毕，投入使用）发动机安装完毕，投入使用 固定资产的入账价值 6080705.13806405.1（元）借：固定资产借：固定资产 6405.1 贷：在建工程贷：在建工程 64 05.1 任务2 固定资产业务核算2 22 2、费用化的后续支出、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，在发生时计入管理费用或销售费用。（取得维修费增值税专用发票可以按13%抵扣进项税）任务2 固定资产业务核算2 2案例：费用化的后续支出案例：费用化的后续支出 甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值120 000元；应支付的维修人员薪酬
40、为43 320元。借：管理费用借：管理费用 163 320 贷：原材料贷：原材料 120 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 320任务2 固定资产业务核算2 2四、固定资产处置（一）固定资产处置的内容（一）固定资产处置的内容 包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理固定资产清理转入处置的固定资产的转入处置的固定资产的账面价值账面价值结转处置的净收益结转处置的净收益收回处置的价款、残料价收回处置的价款、残料价值、变价收入、保险赔款值、变价收入、保险赔款等等发生清理费用、税发生清理费用、税结转处置的净损失结转处置的净损失任务2 固定资产业务核算2
41、2固定资产转入清固定资产转入清理理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）(取得取得增值税发票，增值税发票，税率税率9%9%，自行发生的不可抵扣自行发生的不可抵扣)贷：银行存款贷：银行存款出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（动产税率动产税率13%13%，不动产税率，不动产税
42、率9%9%）任务2 固定资产业务核算2 2保险赔偿、保险赔偿、过失人赔过失人赔偿等偿等借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转清理结转清理净损益净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 或或 营业外收入营业外收入净损失：净损失：借：资产处置损益借：资产处置损益 或或 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理属于属于非正常原因非正常原因的计入的计入 任务2 固定资产业务核算2 2 例：Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，未计提减值，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产
43、出售过程中以银行存款自行支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。借：固定资产清理借：固定资产清理 90 累计折旧累计折旧 60 贷：固定资产贷：固定资产 150（1）固定资产转入清理任务2 固定资产业务核算2 2（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 113 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1313 借：固定资产清理借：固定资产清理 9 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 9任务2 固定资产业务核算2 2五、固定资产清查
44、（一）固定资产的盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。1.盘盈固定资产入账价值的确定2.通过“以前年度损益调整”科目核算 为什么要通过为什么要通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”处理处理涉及调整涉及调整以前年度损益以前年度损益的事项的事项账簿已结账，只能调表任务2 固定资产业务核算2 2以前年度损益调整以前年度损益调整调整调整减少减少以前年度以前年度的利润或的利润或增加增加以前以前年度亏损年度亏损结转利润分配结转利润分配调整调整增加增加以前年度以前年度的利润或的利润或减少减少以前以前年度的亏损年度的亏损调整增加的所得税调整增加的所得税调整减少的所得税调整减少的所得税结转利
45、润分配结转利润分配任务2 固定资产业务核算2 2 乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。前期差错前期差错固定资产（原值少了）固定资产（原值少了）所得税（少计了）所得税（少计了）留存收益（少算了）留存收益（少算了）任务2 固定资产业务核算2 2（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整30 000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整7500贷：应交税费应交所得税75
46、00（3）结转利润分配时：借：以前年度损益调整 22500 贷：利润分配未分配利润 22500（4）提取盈余公积时：借：利润分配未分配利润 2250贷：盈余公积法定盈余公积 2250任务2 固定资产业务核算2 2（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。任务2 固定资产业务核算2 2 例：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧累计折旧 7 000 贷：固定资
47、产贷：固定资产 10 000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 390 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）390390=（10000-7000）*13%盘亏固定资产时盘亏固定资产时借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失3 390贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢3 390报经批准转销时：报经批准转销时：任务2 固定资产业务核算2 2六、固定资产减值六、固定资产减值（一）资产减值含义（一）资产减值含义 指资产的可收回金额低于其账面价值。资产公允价值减去处置费用后资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未
48、来现金流的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间量的现值两者之间较高者较高者任务2 固定资产业务核算2 2（二）可收回金额的确定（二）可收回金额的确定1、资产公允价值减去处置费用后净额的估计1 1、公平交易中资产的销售协议价格、公平交易中资产的销售协议价格2 2、活跃市场中资产的市场价格、活跃市场中资产的市场价格3 3、以获取的最佳信息为基础估计、以获取的最佳信息为基础估计（同行业类似资产的最近交易价格）（同行业类似资产的最近交易价格）任务2 固定资产业务核算2 22、资产预计未来现金流量的现值的估计 按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后
49、的金额加以确定。任务2 固定资产业务核算2 2（三）减值损失的确定与会计处理（三）减值损失的确定与会计处理u当资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备u 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！u 减值资产的折旧应当在未来期间做相应调整。任务2 固定资产业务核算2 2 某企业于2015年12月20日建造完成一条生产线，建造成本为1150万元。采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2017年12月31日该生
50、产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。任务2 固定资产业务核算2 2 2016年、2017年每年计提折旧 2017年末计提减值前固定资产账面价值 可收回金额为 应计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 240240240万元万元690690万元万元=1150-110=1150-1102=9302=930万元万元 =（1150-501150-50）10=11010=110万元万元 任务2 固定资产业务核算2 2
