1、项目五固定资产1.1.固定资产的确认固定资产的确认2.2.固定资产的初始计量固定资产的初始计量3.3.固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.固定资产的处置固定资产的处置5.5.固定资产的清查与期末计量固定资产的清查与期末计量任务二 固定资产的初始计量要点：要点：1.1.外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始计量2.2.自建固定资产的初始计量自建固定资产的初始计量3.3.融资租入固定资产的会计处理融资租入固定资产的会计处理一、外购固定资产的初始计量外购固定资产的成本构成购买价款相关税费其他直接费用使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的合理必要支出。u 外购固定资产的账务处
2、理1.企业购入不需要安装的固定资产2.企业购入需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：在建工程 应交税费增（进）贷：银行存款 购买价款安装费用达到预定可使用状态借：在建工程 应交税费增（进）贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程一、外购固定资产的初始计量举例说明例1：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元、增值税税额为3900元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。甲企业的账务处理应为：借：固定资产 30700应交税费应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款 34600企业以一笔款项购入多项没
3、有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。举例说明：例2：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明的价款为1000万元、增值税税额为130万元，包装费7.5万元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C的公允价值分别为450万元、385万元和165万元，则甲公司的账务处理如下：1.确定应计入固定资产成本的金额应计入固定资产的成本10007.51007.5（万元）2.确定设备A、B、C的价值分配比例A设备的价值分配比例450（450385165）100%45
4、%B设备的价值分配比例385（450385165）100%38.5%C设备的价值分配比例165（450385165）100%16.5%续：4.编制会计分录借：固定资产A设备 4533750 B设备 3878875 C设备 1662375应交税费应交增值税（进项税额）1300000贷：银行存款 113750003.确定设备A、B、C的成本A设备的成本1007.545%453.375（万元）B设备的成本1007.538.5%387.8875（万元）C设备的成本1007.516.5%166.2375（万元）举例说明例3：甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元、
5、增值税税额为26000元。在安装过程中，支付材料费15000元、安装费25000元、增值税税额3600元，款项均以银行存款支付。甲企业的账务处理应为：借：在建工程 200000应交税费应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款2260001.购入设备并投入安装借：在建工程 40000应交税费应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款436002.支付材料费、安装费借：固定资产240000贷：在建工程 2400003.设备安装完毕达到预定可使用状态二、自建固定资产的初始计量自建方式自营工程出包工程在建工程工程物资原材料应付职工薪酬等固定资产达到预定可使用状态 料 工 费在建工程银行存款固定资产
6、达到预定可使用状态预付工程款补付工程款举例说明：自营工程1.甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元、增值税税额65000元，全部用于工程建设。借：工程物资 500000应交税费应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款 5650002.厂房工程领用工程物资500000元。借：在建工程 500000贷：工程物资500000举例说明：自营工程3.厂房工程领用外购材料一批，成本80000元。借：在建工程 80000贷：原材料 800004.厂房工程应分担工程人员工资100000元。借：在建工程 100000贷：应付职工薪酬 1000005.厂房工程完工，达到预定可使用状态。借：
7、固定资产厂房680000贷：在建工程680000在建工程 500000 80000 100000680000680000680000680000680000举例说明：出包工程1.甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元、增值税税额54000元。借：在建工程 600000应交税费应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款6540002.工程完工，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元、增值税税额36000元。借：固定资产 1000000贷：在建工程1000000借：在建工程 400000应交税费应交增值税（进项
8、税额）36000贷：银行存款 4360003.工程完工达到预定可使用状态，结转工程成本。三、租入固定资产的初始计量租赁方式经营租赁融资租赁经营租赁是指实质上没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁，除融资租赁以外的租赁为经营租赁：三、租入固定资产的初始计量融资租赁的确认标准 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
9、。（“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上，含75%。）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（“几乎相当于”掌握在90%以上）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。融资租赁租入固定资产视同自有固定资产核算。三、租入固定资产的初始计量（一）经营租赁租入固定资产的核算1.支付的租金计入有关资产成本或当期损益，支付的增值税税额准予抵扣。采用预付租金方式的，应采用直线法将租金在租赁期内平均分摊，计入相关资产成本或当期损益。2.发生的租
10、入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，在租赁期内平均分摊，计入相关资产成本或当期损益。3.经营租赁租入固定资产应按照企业会计准则的规定在财务报表附注中披露。三、租入固定资产的初始计量（一）经营租赁租入固定资产的核算例：2019年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2019年1月1日，租赁期为3年，租金总额（不含税）为270000元；租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，相关账务处理如下：1.甲公司按合同规定预付200000元，并取得增
11、值税专用发票。2.年末确认本度租金费用900000元。借：预付账款乙租赁公司200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000借：管理费用办公费 90000贷：预付账款乙租赁公司 90000三、租入固定资产的初始计量（二）融资租赁租入固定资产的核算固定资产长期应付款未确认融资费用按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。按最低租赁付款额，通常为应付租金总额入账。按上述两者间的差额入账。账户设置未确认融资费用应采用实际利率法进行摊销。三、租入固定资产的初始计量（二）融资租赁租入固定资产的核算1.从事融资租赁业务的纳税人，提供融资租赁服务，以取得
12、的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。2.以融资租入形式取得的不动产，其支付的租金一般情况下均是分期支付的，因此，租金对应的进项税额也是分期抵扣的，没有必要再对每期取得的租金进项分2年抵扣，因此，允许一次性全额抵扣。融资租赁业务的增值税处理举例说明例：2016年12月28日，A公司采用融资租赁方式从B公司租入一条生产线，租赁期为3年（即2017年1月1日至2019年12月31日），自起租日起每年年末支付租金1000000元，租赁合同规定的利率为8%，2017年1月1日该生产线的公允价值为2600000元。A公司的账务处理是：最
13、低租赁付款额的现值租赁资产公允价值固定资产按最低融资租赁付款额的现值入账。1.租赁开始日：2017年1月1日的会计处理 计算最低租赁付款额最低租赁付款额100000033000000（元）计算最低租赁付款额的现值借：固定资产融资租入固定资产2577100未确认融资费用422900贷：长期应付款应付融资租赁款3000000最低租赁付款额现值1000000（18%）1000000（18%）21000000（18%）32577100（元）确定融资租入固定资产的入账价值会计分录日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初8%期末期初2017年01月01日25771002017年12月31日10
14、0000020616879383217832682018年12月31日1000000142661.44857338.56925929.442019年12月31日100000074070.56*925929.44*0合计30000004229002577100*做尾数调整，即74070.561000000925929.44与925929.448%74074.36差3.80确认的融资费用（“长期应付款”账户期初余额“未确认融资费用”账户期初余额）实际利率未确认融资费用分摊表（实际利率法）2.支付租金，确认融资费用：每年12月31日的会计处理u 本期应确认的融资费用也可按照下列方法计算：借：长期应付
15、款应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000借：长期应付款应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000借：长期应付款应付融资租赁款1000000贷：银行存款1000000各年末应编制的会计分录 2017年12月31日，支付租赁费，确认融资费用借：财务费用206168贷：未确认融资费用206168 2018年12月31日，支付租赁费，确认融资费用借：财务费用142661.44贷：未确认融资费用142661.44 2019年12月31日，支付租赁费，确认融资费用借：财务费用74070.56贷：未确认融资费用74070.56四、投资者投入固定资产的初始计量1.固定资产按投资合同或协议约定的价值入账（约定价值不公允的除外）。2.取得增值税专用发票的，发票上注明的增值税税额准予抵扣。会计分录借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价例：甲公司收到乙公司投入的设备一台，双方协商作价为200000元，与设备的公允价值一致。乙公司投出设备并开具增值税专用发票，发票注明的增值税税额为26000元。假定乙公司认缴的出资额为200000元，甲公司的账务处理应为：借：固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）26000贷：实收资本 200000资本公积资本溢价26000
