1、第二章 增值税实务第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的基本增值税的基本法律规定法律规定第三节第三节 增值税的计算增值税的计算第五节第五节 增值税的申报增值税的申报和缴纳和缴纳5.销售服务：纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。1.贷款服务：取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收
2、费后的余额为销售额。金融商品转让差额计税A.销售额为卖出价扣除买入价后的余额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。B.金融商品的买入价,可选择按照加权平均法进行核算。C.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。l【融资租赁专业表述：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。】融资租赁业务属于“现代服务业”内的“租赁
3、服务”。因为对融资租赁公司来说，他们是把自己买到手的资产实物租给你，是传统租赁服务。l【融资性售后回租专业表述：指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。】融资性售后回租属于“金融服务业”内的“贷款服务”。因为对融资租赁公司来说，他们相当于抵押了你的实物资产，给你一笔钱，然后你分期还本付息以保证你实物资产的使用权，是贷款服务。n 航空运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。n 客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值
4、税专用发票注明的增值税，不得抵扣。n 纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（9）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月3
5、0日前的房地产项目。（10）纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。6.6.主管税务机关核定销售额主管税务机关核定销售额两种情况使用：两种情况使用：1 1.视同销售中无价款结算视同销售中无价款结算的。的。2 2.价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目的，销售额确定的，销售额确定顺序顺序及方法如下及方法如下：A.有同类对外销售的：（1）按纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格
6、平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格平均价格确定。B.无同类对外销售的：（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组组成计税价格成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格成本公式为：组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）组成计税价格确定应税销售额组成计税价格确定应税销售额（1 1）只征增值税的货物）只征增值税的货物 组价组价=成本成本 （1+1+成本利润率成本利润率）（2 2）征增值税又征消费税的货物）征增值税又征消费税的货物 组价组价=成本成本+利润利润+消费税消费税从价计税的：从价计税的：组价组价=成本成本（1+1
7、+成本利润率成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）复合计税的：复合计税的：组价组价=成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）+数量数量定额税率定额税率（1-1-消费税税率）消费税税率）10%查表查表【例题例题计算题计算题】某企业（一般纳税人）研制一种某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本生产成本600600元元/件，成本利润率为件，成本利润率为10%10%。【解析】【解析】销项税销项税 =200=200600600（1+10%1+10%）13%13%=17160=17160（元）（元）
