1、第四章第四章 账户与复式记账法的运用账户与复式记账法的运用n本章学习目的：本章学习目的：n本章重点理解借贷记账法在企业基本经济活动本章重点理解借贷记账法在企业基本经济活动过程的应用。过程的应用。n通过本章的学习，掌握企业筹资业务、材料采通过本章的学习，掌握企业筹资业务、材料采购业务、产品生产业务、销售业务、企业利润购业务、产品生产业务、销售业务、企业利润形成和分配等业务的会计账务处理方法。理解形成和分配等业务的会计账务处理方法。理解其他业务的会计处理方法，理解企业经济活动其他业务的会计处理方法，理解企业经济活动各步骤的相互关联关系。各步骤的相互关联关系。2022-12-3第四章第四章 账户与复
2、式记账法的运用账户与复式记账法的运用本章学习本章学习的内容的内容制造企业主要经济业务及制造企业主要经济业务及其核算内容其核算内容资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算产品生产过程业务的核算产品生产过程业务的核算材料业务的核算材料业务的核算产品销售业务的核算产品销售业务的核算财务成果的核算财务成果的核算其他业务的核算其他业务的核算2022-12-3第一节第一节制造企业主要经济业务及核算内容制造企业主要经济业务及核算内容一、筹集生产所需资金一、筹集生产所需资金二、将筹集到的资金投放于企业二、将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节生产经营的各个环节 三、确定和分配企业的经营成果三、确定和分配企业的
3、经营成果2022-12-3制造企业资金运动过程制造企业资金运动过程货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程2022-12-3资金投入资金投入现金等现金等货币资金货币资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金产成品产成品成品资金成品资金现金等现金等货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程应付款项应付款项结算资金结算资金应收款项应收款项结算资金结算资金机器设备机器设备固定资金固定资金资金退出资金退出工资和其他成本费用工资和其他成本费用资金循环、周转资金循环、周转制造企业
4、资金运动流程图制造企业资金运动流程图2022-12-3 供应供应、生产生产、销售销售过程发生的经济业过程发生的经济业务以及务以及资金的投入资金的投入、筹集筹集、退出退出等经济活等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。容。2022-12-3第二节 筹集资金业务的核算一、企业筹集资金业务核算内容一、企业筹集资金业务核算内容二、企业筹集资金业务的核算二、企业筹集资金业务的核算2022-12-3一、企业筹集资金业务核算的内容一、企业筹集资金业务核算的内容n企业筹资主要有两大渠道：企业筹资主要有两大渠道：n（一）向企业权益投资者筹集权益性资金（一）向企业权益投
5、资者筹集权益性资金n权益性资金主是指企业的所有者投入企业的资权益性资金主是指企业的所有者投入企业的资本。本。n（二）向债权人筹集债务性资金（二）向债权人筹集债务性资金n债务性资金也叫负债，包括向银行或非银行金债务性资金也叫负债，包括向银行或非银行金融机构取得的银行借款和生产经营过程中形成融机构取得的银行借款和生产经营过程中形成的各项应付款项。的各项应付款项。2022-12-3二、筹集资金业务的核算二、筹集资金业务的核算n（一）需要设置和运用的账户（一）需要设置和运用的账户n1、“实收资本实收资本”账户账户n2、“资本公积资本公积”账户账户n3、“短期借款短期借款”账户账户n4、“长期借款长期借
6、款”账户账户n5、“应付利息应付利息”账户账户n还将涉及到还将涉及到“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材原材料料”、“固定资产固定资产”等资产类账户。等资产类账户。2022-12-3n实收资本实收资本n库存现金库存现金减少的资本减少的资本投入的资本投入的资本余额：资本余额：资本的实际投入的实际投入数数增加的现金增加的现金减少的现金减少的现金余额：库存余额：库存现金的实际现金的实际数额数额2022-12-31001 库存现金库存现金n一、本科目核算企业的库存现金。一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备
7、用金”科目。科目。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银银行存款行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。等科目；减少库存现金做相反的会计分录。三、企业应当设置三、企业应当设置“现金日记账现金日记账”，根据收付款，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存四、本科目期末借
8、方余额，反映企业持有的库存现金。现金。2022-12-34001 实收资本实收资本n一、本科目核算企业接受投资者投入的实一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。收资本。股份有限公司应将本科目改为股份有限公司应将本科目改为“4001 股股本本”科目。科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在溢价，在“资本公积资本公积”科目核算。科目核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。二、本科目可按投资者进行明细核算。2022-12-3三、实收资本的主要账务处理。三、实收资本的主要账
9、务处理。n（一）企业接受投资者投入的资本，借记（一）企业接受投资者投入的资本，借记“银行银行存款存款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资无形资产产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，按其在注册资本或等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资资本公积本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目。科目。（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配利润分配”科科目，贷记本科目。目，贷记本
10、科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。2022-12-3n四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。六、本科目期末贷方余额，反映企业实六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。收资本或股本总额。2022-12-3 3、银行存款 4、资本公积 存入银行的存入银行的款项款项从银行提取或从银行提取或支出
11、的款项支出的款项余：银行存余：银行存款实际数额款实际数额 转增资本转增资本 资本溢价资本溢价 余：资本公积余：资本公积 结余数结余数2022-12-31002 银行存款银行存款 n一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“
12、应收账款应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行
13、存款余额调节银行存款余额调节表表”调节相符。调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。构的各种款项。2022-12-34002 资本公积资本公积n一、本科目核算企业收到投资者出资额超一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。目核算。二、本科目应当分别二、本科目应当分别“资本溢价（股本溢资本溢价（股本溢价）价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核
14、算。进行明细核算。2022-12-3三、资本公积的主要账务处理。三、资本公积的主要账务处理。n（一）企业接受投资者投入的资本等形成的资（一）企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记本公积，借记有关科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。等。2022-12-3（一）需要设置和运用的账户（一）需要设置和运用的账户 借入资金的核算借入资金的核算 1、与自有资金的区别：、与自有资金的区别：2、涉及的业务：、涉及的业务：（1）取得借款；）取得借款；（2）计算利息；）计算利息；（3）到期归还借款。）到期归还借
15、款。3、应用的会计科目：、应用的会计科目：2022-12-3 短期借款（负债类）短期借款（负债类）长期借款（负债类）长期借款（负债类）取得借款取得借款余：尚未归还余：尚未归还的借款的借款 归还借款归还借款 归还借款归还借款取得借款取得借款余：尚未归余：尚未归还的借款本还的借款本金金2022-12-32019 短期借款短期借款n一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。细核算。三、企业借入
16、的各种短期借款，借记三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记记“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付应付利息利息”等科目。等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。短期借款。2022-12-32231 应付利息应付利息n一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，
17、包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。债券等应支付的利息。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”、“在建工在建工程程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按合同等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“长期借款长期借款利息
18、调整利息调整”、“吸收吸收存款存款利息调整利息调整”等科目。等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。利息。2022-12-32501 长期借款长期借款n一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。二、本科目可按贷款单位和贷款种类，分别二、本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利利息调整息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。三、长期借款的主要账务处理。三、长期借款的主要账务处理。（一）企业借入长期借款，应按实际
19、收到的金额，借记（一）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”科目，贷记本科目（本金）。科目，贷记本科目（本金）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财财务费用务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记付利息，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“
20、银行存款银行存款”科目。科目。n四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。2022-12-36603 财务费用财务费用n一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在资本化的借
21、款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算。等科目核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。四、期末，应将本科目余额转入四、期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转后本科目无余额。目，结转后本科目无余额。2022-12-3（二）筹集资金业务会计核算实务举例（二）筹集资金业务会计核算实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n1、1日公司增资，吸收日公司增资，吸收A企业投入货
22、币资金企业投入货币资金200，000元，该款存入银行。元，该款存入银行。n借：银行存款借：银行存款 200 000n 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 200 000n2、1日公司增资，吸收日公司增资，吸收B企业投入新设备一台，企业投入新设备一台，该设备价值该设备价值200000元。增加公司的实收资本元。增加公司的实收资本n152 000元，资本溢价元，资本溢价48 000元，该设备已办元，该设备已办妥了产权交接手续。妥了产权交接手续。n 借：固定资产借：固定资产 200 000n 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 152 000n 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 48 0002
23、022-12-3（二）筹集资金业务会计核算实务举例（二）筹集资金业务会计核算实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n3、2日公司向某专业银行借入短期借款日公司向某专业银行借入短期借款50 000元，存入银行。元，存入银行。n借：银行存款借：银行存款 50 000n 贷：短期借款贷：短期借款 50 000n4、3日公司以银行存款归还上期短期借款本金日公司以银行存款归还上期短期借款本金25 000元，利息元，利息1 000元。元。n 借：短期借款借：短期借款 25 000n 借：应付利息借：应付利息 1 000n 贷：银行存款贷：银行存款 26 000202
24、2-12-3n借借 财务费用财务费用 1 000 n 贷贷 应付利息应付利息 1 000n借借 短期借款短期借款 25 000n 财务费用财务费用 1 000n 贷贷 银行存款银行存款 26 0002022-12-3（三）筹集资金业务会计核算实务举例（三）筹集资金业务会计核算实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n5、8日公司为购买一项设备，从银行取得一项日公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款长期借款200 000元存入银行，期限为两年，元存入银行，期限为两年，年利率为年利率为12。n借：银行存款借：银行存款 200 000n 贷：长期借款贷：长期
25、借款 200 000 n6、10日公司归还前期长期借款本金日公司归还前期长期借款本金40 000及及利息利息10 000元，共计元，共计50 000元元n借：长期借款借：长期借款 40 000n 应付利息应付利息 10 000n 贷：银行存款贷：银行存款 50 0002022-12-3（三）筹集资金业务会计核算实务举例（三）筹集资金业务会计核算实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n7、31日计算本月长期借款利息，记入在建工程日计算本月长期借款利息，记入在建工程。n本月应计利息本月应计利息=200 000 12%1/12=2 000（元）（元）n借：在建
26、工程借：在建工程 2 000n 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 2022-12-3企业资金投入核算图企业资金投入核算图实收资本实收资本银行存款银行存款资本公积资本公积固定资产固定资产长期借款长期借款财务费用财务费用短期借款短期借款在建工程在建工程2022-12-3核心分录核心分录1n借借 银行存款固定资产库存商品无形资银行存款固定资产库存商品无形资产等产等n 贷贷 实收资本实收资本n 资本公积资本公积2022-12-3核心分录核心分录2n1）借）借 银行存款银行存款n 贷贷 短期借款短期借款n2）借）借 财务费用财务费用n 贷贷 应付利息应付利息n3）借）借 短期借款短期借款n 财务费用
27、财务费用n 应付利息应付利息n 贷贷 银行存款银行存款n1）借）借 银行存款银行存款n 贷贷 长期借款长期借款n2）借）借 在建工程财务在建工程财务费用费用n 贷贷 应付利息应付利息n3）借）借 长期借款长期借款n 财务费用财务费用n 应付利息应付利息n 贷贷 银行存款银行存款n 2022-12-3权责发生制与利息计提权责发生制与利息计提n借款利息在实际偿还（现金流出）之前，根据借款利息在实际偿还（现金流出）之前，根据权责发生制，费用应该在受益当期计入损益。权责发生制，费用应该在受益当期计入损益。一方面增加一方面增加“财务费用财务费用”，另一方面确认为对，另一方面确认为对银行的负债银行的负债“
28、应付利息应付利息”。即：借。即：借 财务费用财务费用 贷贷 应付利息应付利息 n到利息实际偿还时，该负债清除，不需重复计到利息实际偿还时，该负债清除，不需重复计费用。即费用。即 借借 应付利息应付利息 贷贷 银行存款银行存款2022-12-3第三节第三节 材料业务核算材料业务核算一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算二、材料发出与结存成本的确定二、材料发出与结存成本的确定2022-12-3一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算n(一一)材料采购业务的核算内容材料采购业务的核算内容n1、支付材料的买价和进项税额并与供货单位结算、支付材料的买价和进项税额并与供货单位结算货款；（货款；（
29、现购；赊购；预付款）n2、支付材料的采购费用。、支付材料的采购费用。n3、计算并确定材料的采购成本并验收材料入库，、计算并确定材料的采购成本并验收材料入库，2022-12-32221 应交税费应交税费n一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费等。企业代扣代交的个人所得
30、税等，也通过本科目核企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。算。二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等等设置专栏。设置专栏。2022-12-3三、应交增值税的主要账务处理。三、应交增值税的主要账务处理。n（一）企业采购物资等：（一）企业采购物资等：n借借 在途物资、原材料、库存在途物资、原材料、库存商品等科目（商品等科目（应计入采购成本应计入采购成本的金额）的金额）n 应交税费（应交增值税应
31、交税费（应交增值税进项税额）（进项税额）（可抵扣的增可抵扣的增值税额值税额）n 贷贷 应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、银行存款等科目（银行存款等科目（应付或实应付或实际支付的金额）际支付的金额）n购入物资发生退货做相反的购入物资发生退货做相反的会计分录。会计分录。n（二）销售物资或提供应税（二）销售物资或提供应税劳务：劳务：n借借 应收账款、应收票据、银应收账款、应收票据、银行存款等科目（行存款等科目（营业收入营业收入增值税额增值税额）n 贷贷 应交税费（应交增值应交税费（应交增值税税销项税额）（销项税额）（专用发票专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额）n 主营业务收入、其他业务主
32、营业务收入、其他业务收入等科目（收入等科目（确认的营业收确认的营业收入入）n发生销售退回做相反的会计发生销售退回做相反的会计分录。分录。2022-12-3n（四）交纳增值税，（四）交纳增值税，n借借 应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税已交税金）已交税金）n 贷贷 银行存款银行存款 企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷应交等科目，贷应交税费。税费。2022-12-3n四、企业按规定计算应交的四、企业按规定计算应交的消
33、费税、营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等城市维护建设税、教育费附加等，n借借 营业税金及附加营业税金及附加n 贷贷 应交税费应交税费XX税税n实际交纳时：实际交纳时：n借借 应交税费应交税费XX税税n 贷贷 银行存款等科目银行存款等科目出售不动产计算应交的营业税，出售不动产计算应交的营业税，n借借 固定资产清理固定资产清理 等科目等科目n 贷贷 应交税费（应交营业税）。应交税费（应交营业税）。2022-12-3n企业按规定计算应交的企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源车船使用税、矿产资源补偿费补偿费，n借借 管理费用
34、管理费用n 贷贷 应交税费应交税费XX税税n实际交纳时，实际交纳时，n借借 应交税费应交税费XX税税n 贷贷 银行存款银行存款 n企业按照税法规定计算企业按照税法规定计算应交的企业所得税，应交的企业所得税，n借借 所得税费用所得税费用 n 贷贷 应交税费（应交所应交税费（应交所得税）。得税）。n交纳所得税，交纳所得税，n借借 应交税费应交税费n 贷贷 银行存款银行存款 2022-12-3有关增值税的基本规定有关增值税的基本规定 企业在物资采购、产品销售环节应该进行增值税核算企业在物资采购、产品销售环节应该进行增值税核算n1、增值税属于价外税，不包含在商品的价格中。、增值税属于价外税，不包含在商
35、品的价格中。n2、企业销售商品收到的价款中：一商品销售收入；、企业销售商品收到的价款中：一商品销售收入；二是按照商品不含税售价的二是按照商品不含税售价的17%计算的增值税销项计算的增值税销项额。额。n3、收到供货单位开具的、收到供货单位开具的“增值税税专用发票增值税税专用发票”，支，支付的价款中，以商品的价格计入采购商品的成本，支付的价款中，以商品的价格计入采购商品的成本，支付的增值税在付的增值税在“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”中反映，待当期实现销售收入后从形成的中反映，待当期实现销售收入后从形成的“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
36、”中抵扣。中抵扣。销项税抵扣销项税抵扣进项税后的差额进项税后的差额，即为企业当期应上缴国家的增值税，即为企业当期应上缴国家的增值税额。额。2022-12-3增值税税率增值税税率:n(一一)纳税人销售或者进口货物，税率一般为纳税人销售或者进口货物，税率一般为17%。n(二二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:n1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；n2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；n3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；n4.饲料、
37、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；n5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n(三三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。除外。n(四四)纳税人提供加工、修理修配劳务纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务以下简称应税劳务)，税率为税率为17%。2022-12-3（二）需要设置和运用的账户（二）需要设置和运用的账户n1、“在途物资在途物资”账户账户n2、“原材料原材料”账户账户n3、“应付账款应付账款”帐户帐户n4、“预付账款预付账款”账户账户2022-12-3 1、在途物资（资产类）2、原材料
38、（资产类）购入材料的购入材料的实际成本实际成本余：尚未验余：尚未验收入库的在收入库的在途材料的实途材料的实际成本际成本验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本验收入库材料验收入库材料的实际成本；的实际成本；材料盘盈材料盘盈余：库存材料余：库存材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本；实际成本；材料盘亏材料盘亏2022-12-31402 在途物资在途物资n一、本科目核算企业采用实际成本（或进一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
39、二、本科目可按供应单位和物资品种进行二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。明细核算。2022-12-3三、在途物资的主要账务处理。三、在途物资的主要账务处理。n（一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商（一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应应付票据付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。相应的处理。即即 借借 在途物资在途物资 应交税费增值税进应交税费增值税进项
40、项 贷贷 银行存款、应付账款、应付票据银行存款、应付账款、应付票据 n（二）所购材料、商品到达验收入库，借记（二）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材原材料料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n借借 原材料、库存商品原材料、库存商品 贷贷 在途物资在途物资n四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。品等物资的采购成本。2022-12-31403 原材料原材料n一、本科目核算企业库存的各种材料，包一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品括原料及主要材料、辅助材料、外
41、购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。材料、燃料等的计划成本或实际成本。二、本科目可按材料的保管地点（仓二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。算。2022-12-3三、原材料的主要账务处理。三、原材料的主要账务处理。n（一）企业购入并已验收入库的材料，按实际成本，借记本（一）企业购入并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记科目，按实际成本，贷记“在途物资在途物资”科目。科目。n即即 借借 原材料贷原材料贷 在途物资
42、在途物资n（二）自制并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，（二）自制并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，贷记贷记“生产成本生产成本”科目。科目。（三）生产经营领用材料，借记（三）生产经营领用材料，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记转成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记本科目。采用实际成科目，贷记本科目。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个
43、别认定法计算确定。出法、加权平均法或个别认定法计算确定。四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。实际成本。2022-12-3 3、应付账款(负债类)4、预付账款(资产类)偿还欠货款偿还欠货款应付供货单应付供货单位货款位货款余：应付未付余：应付未付的款项的款项按合同预按合同预付购料款付购料款余余:尚未收尚未收到材料的到材料的预付款预付款收到材料时收到材料时冲销预付款冲销预付款2022-12-31123 预付账款预付账款n一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，
44、也可以不设置本科预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入目，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目。科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目核算。二、本科目可按供货单位进行明细核算。二、本科目可按供货单位进行明细核算。2022-12-3三、预付账款的主要账务处理。三、预付账款的主要账务处理。n（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材
45、料材料采购采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按应支付的金额，等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。还应进行相应的处理。（二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷（二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建在建工程工程”科目，贷记
46、本科目、科目，贷记本科目、“银行存款银行存款”等科目。等科目。四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。贷方余额，反映企业尚未补付的款项。2022-12-32202 应付账款应付账款n一、本科目核算企业因购买材料、商品和一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。接受劳务等经营活动应支付的款项。二、本科目可按债权人进行明细核算。二、本科目可按债权人进行明细核算。2022-12-3n三、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支三、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，
47、根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记的实际价款或暂估价值），借记“材料采购材料采购”、“在在途物资途物资”等科目，按应付的款项，贷记本科目。等科目，按应付的款项，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记根据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管管理费用理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相
48、应上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。的处理。五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。付的应付账款余额。2022-12-3（三）材料采购业务实务举例（三）材料采购业务实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n8、6日，从宏大公司购入甲材料日，从宏大公司购入甲材料200吨，每吨吨，每吨100元，元，收到收到A企业开出的增值税专用发票账单，增值税率企业开出的增值税专用发票账单，增值税率17%，已开出转帐支票，已开出转帐支票23400元给元给A企业，。材料未企业，。材料未验收入库。验收入库。n
49、借：借：在途物资在途物资宏大公司宏大公司甲材料甲材料 20 000n 借：借：应交税费（应交增值税进项税）应交税费（应交增值税进项税）3 400n 贷：银行存款贷：银行存款 23 4002022-12-3（三）材料采购业务实务举例（三）材料采购业务实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n9、收到宏大公司发来的甲材料收到宏大公司发来的甲材料200吨，验收入库，并吨，验收入库，并以现金支付以现金支付6日从宏大公司购入甲材料日从宏大公司购入甲材料200吨的运费吨的运费100元。元。n 借：在途物资借：在途物资宏大公司宏大公司甲材料甲材料 100n 贷：库存现金
50、贷：库存现金 100n 材料已验收入库，采购成本（材料已验收入库，采购成本（20 100元）已经确元）已经确定，应将甲材料的采购成本，从定，应将甲材料的采购成本，从“在途物资在途物资”账户结账户结转到转到“原材料原材料”账户账户。2/2 借：原材料借：原材料 20 100n 贷：在途物资贷：在途物资 20 1002022-12-3（三）材料采购业务实务举例（三）材料采购业务实务举例n2019年年12月份公司发生下列经济业务：月份公司发生下列经济业务：n10、8日从外地红星工厂购入乙材料日从外地红星工厂购入乙材料200吨，每吨吨，每吨600元，增值税率元，增值税率17%，运费，运费2000元，已
