1、 第八章第八章 财产清查财产清查第八章财产清查第八章财产清查 主要内容：主要内容：财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查的方法财产清查的方法 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理23第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。方法。一、财产清查的概念一、财产
2、清查的概念 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对4第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类二、财产清查的意义二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量实有数量，确，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。会计资料的准确性。（二）通过财产清查，可以查明
3、（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否各项财产物资的保管情况是否良好良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。切实保障各项财产物资的安全完整。（三）通过财产清查，可以查明（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情各项财产物资的库存和使用情况况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果
4、。金周转，提高资金使用效果。5第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类清查对象的范围清查对象的范围全面清查全面清查局部清查局部清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类6定义定义 全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物 资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。范围范围 A 货币资金货币资金 B 财产物资财产物资 C 债权债务债权债务 需要进行全面清查的情况需要进行全面清查的情况 A 年终决
5、算前，需要进行一次全面清查年终决算前，需要进行一次全面清查 B 单位撤消、合并或改变隶属关系时，需进行全面清查，以明确经济责任单位撤消、合并或改变隶属关系时，需进行全面清查，以明确经济责任 C 中外合资、国内联营，需要进行全面清查中外合资、国内联营，需要进行全面清查 D 开展清产核资，需进行全面清查，摸清家底，准确地开展清产核资，需进行全面清查，摸清家底，准确地 核定资金核定资金7全面清查全面清查定义定义 局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。范围范围 A 现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对 B、银
6、行存款，出纳人员每月至少同银行核对一次银行存款，出纳人员每月至少同银行核对一次 C、库存商品、材料物资、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽库存商品、材料物资、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月都应清查盘点一次查；对各种贵重物资，每月都应清查盘点一次 D、债权债务，每年至少应同对方核对一至二次债权债务，每年至少应同对方核对一至二次8局部清查局部清查三、财产清查的种类三、财产清查的种类第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类清查的时间清查的时间定期清查定期清查不定期清查不定期清查9定期清查与不定期清查定期清查与不定期清查定期清查定期清查 定期清查是指按规定或预先计
7、划安排的时间定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。对财产所进行的清查。不定期清查不定期清查 不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。10三、财产清查的种类三、财产清查的种类清查的执行系统清查的执行系统内部清查内部清查外部清查外部清查第一节第一节 财产清查的含义和分类财产清查的含义和分类1112第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查实地盘点实地盘点（二）银行存款的清查二）银行存款的清查与开户银行核对账目与开户银行核对账目一、货币资金的清查一、货币资金的清查库存现金的清查库存现金的清查清查库存现
8、金采用实地盘点的方法清查库存现金采用实地盘点的方法两种途径：两种途径：A 出纳日清月结出纳日清月结 B 清查小组对库存现金进行定期或不定期清查清查小组对库存现金进行定期或不定期清查在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许抵库存现金（即不允许“白条抵充库存白条抵充库存”）。1314库存现金的清查库存现金的清查“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”兼有兼有“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。与开户银行核对账
9、目与开户银行核对账目 企业银行存款日记账企业银行存款日记账-银行对账单银行对账单 核对不一致：核对不一致：1、错帐、错帐-更正更正 2、未达账项、未达账项-编制编制“银行余额余额调节表银行余额余额调节表”15银行存款的清查银行存款的清查p 未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而未入同，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而未入帐的款项。帐的款项。p 未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收（）企业已收，银行未收（2）企业已付，银行未
10、付）企业已付，银行未付 （3）银行已收，企业未收（）银行已收，企业未收（4）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付16银行存款的清查银行存款的清查项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：加：银行已收，银行已收，企业未收企业未收加：加：企业已收，企业已收，银行未收银行未收减：减：银行已付，银行已付，企业未付企业未付减：减：企业已付，企业已付，银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年 月月 日日 （单位：元）（单位：元）银行存款的清查银行存款的清查17银行存款的清
11、查银行存款的清查“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制举例：的编制举例：某企业某企业2007年年11月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为18 956元，元，银行对账单余额为银行对账单余额为21 400元，元，经查对发现有以下未达账项：经查对发现有以下未达账项：1、企业收到转账支票一张，金额、企业收到转账支票一张，金额6 000元，已经入账，银行尚元，已经入账，银行尚未入账；未入账；2、银行为企业兑付到期商业汇票一张，金额、银行为企业兑付到期商业汇票一张，金额6 800元，已入账元，已入账，企业尚未入账；，企业尚未入账；3、企业托收的一笔货款，金额、企业托收的一笔货款，金
12、额14 700元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未入账；企业尚未入账；4、企业开出转帐支票一张支付电费，金额、企业开出转帐支票一张支付电费，金额544元，企业已入元，企业已入账，银行尚未入账；账，银行尚未入账；要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。18“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”应由会计人员编制，而不应由会计人员编制，而不能由出纳员编制。能由出纳员编制。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：加：银行已收，银行已收，企业未收企业未收加：加：企业已收，企业已收，银行未收银行未收减：减：银
13、行已付，银行已付，企业未付企业未付减：减：企业已付，企业已付，银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年11月月30日（单位：元）日（单位：元）银行存款的清查银行存款的清查19项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额1895618956银行对账单余额银行对账单余额2140021400加：加：银行已收，银行已收，企业未收企业未收1470014700加：加：企业已收，企业已收，银行未收银行未收60006000减：减：银行已付，银行已付，企业未付企业未付68006800减：减：企业已付，企业已付，银
14、行未付银行未付544544调节后余额调节后余额2685626856调节后余额调节后余额2685626856银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年11月月30日（单位：元）日（单位：元）银行存款的清查银行存款的清查2021银行存款的清查银行存款的清查调整后余额相等，说明双方账簿记录正确；调整后余额相等，说明双方账簿记录正确；调整后余额不相等，需进一步检查不符的原因，调整后余额不相等，需进一步检查不符的原因，及时处理；及时处理；经过调节后的余额，是企业的银行存款实有数；经过调节后的余额，是企业的银行存款实有数；该调节表不是原始凭证，不能据以进行账务处该调节表不是原始凭证，不能据以进行账务处理
15、。理。22第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法（一）确定存货账面结存数量的方法（一）确定存货账面结存数量的方法（二）确定存货实际数量的方法二）确定存货实际数量的方法（三）存货发出的计价方法三）存货发出的计价方法二、实物资产的清查二、实物资产的清查第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、永续盘存制、永续盘存制 2、实地盘存制、实地盘存制 23（一）确定存货账面结存数量的方法（一）确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法永续盘存制永续盘存制 永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是通过设置存货明又称账面盘存制，是通过设置存货明细分类账，逐日逐笔地登
16、记各项存货的收入、发出细分类账，逐日逐笔地登记各项存货的收入、发出和结存情况的一种核算方法。和结存情况的一种核算方法。24确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法永续盘存制永续盘存制25确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法实地盘存制实地盘存制 实地盘存制，实地盘存制，又称又称“定期盘存制定期盘存制”，是指平时根据会计凭证，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的
17、一种存货核算方法。本期发出数的一种存货核算方法。期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-期末实地盘存数期末实地盘存数=本期发出数本期发出数26 借借 原材料原材料A材料材料 贷贷 月初余额月初余额 5000千克千克 发出数发出数 6000千克千克 入库数入库数 2000千克千克 月末余额月末余额 1000千克千克 平时发生时平时发生时登记入账登记入账月末时实地盘点确认月末时实地盘点确认平时不予登记平时不予登记!月末时根据月初余额、月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定本月入库数减盘点余额计算确定确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法实地盘存制实地盘存制27确定存货账
18、面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、实地盘点、实地盘点 2、技术推断盘点、技术推断盘点 29（二）确定存货实际数量的方法（二）确定存货实际数量的方法1、实地盘点、实地盘点（1）概念：）概念：是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用 计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。（2）适用范围：）适用范围：适用于原材料、产成品、库存商品、固定适用于原材料、产成品、库存商品、固定资产、低值易耗品等的清查。资产、低值易耗品等的清查。2、技术推算盘点、技术推算盘点（1）概念：
19、）概念：是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法。存数量的一种方法。（2）适用范围：）适用范围：适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法30 对盘点的结果，应如实登记对盘点的结果，应如实登记“盘存单盘存单”，并由盘点，并由盘点人员和人员和实物保管人员签章。其格式如下：实物保管人员签章。其格式如下：盘存单盘存单财产名称：甲材料财产名称：甲材料 盘点时间：盘点时间：5 5月月3030日日财产类别：材料财产类别：材料 存放地点：存放地点：2 2号仓库号仓库 编号：编号：11
20、6116序号序号名称名称规格规格 计量单位计量单位 盘点数量盘点数量 单价单价 金额金额备注备注盘点人签章：盘点人签章：保管人签章：保管人签章：5甲甲12千克千克5001.5750在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单盘存单”和有关账簿记录，填制和有关账簿记录，填制“实存账存对照表实存账存对照表”。确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法 账存实存对照表账存实存对照表材料名称：甲材料材料名称：甲材料2014年年5月月30日日序号序号名称名称规格型号规格型号计量单位计量单位单价单价实存实存账存账存数量数量金额金额数量数量金额金额账
21、存与实存对比账存与实存对比盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额备注备注金额合计金额合计5甲甲12千克千克1.5500750510 7651015500 7505107651015盘点人签章盘点人签章:会计签章会计签章:确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、个别计价法、个别计价法 2、先进先出法、先进先出法 3、加权平均法、加权平均法 33（三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法存货发出的计价方法存货发出的计价方法 1、个别计价法、个别计价法 个别计价法是指在发出存货时按所发存货收个别计价法是指在发出存货时按所发存货收入时
22、的单价计价的一种方法。入时的单价计价的一种方法。2、先进先出法、先进先出法 先进先出法是假定先收入的存货先发出或先先进先出法是假定先收入的存货先发出或先耗用，并按这种假设对发出和期末存货进行计价耗用，并按这种假设对发出和期末存货进行计价的一种方法。的一种方法。3、加权平均法、加权平均法 加权平均法是以月初结存存货金额加全月收加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。计价方法。34存货发出的计价方法存货发出的计价方法先进先出
23、法先进先出法35，4 0 0 04 0 0 04 04 01 0 01 0 0月月 初初 结结 存存月月 初初 结结 存存1 15 5金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量日日日日月月月月结结结结存存存存发发发发出出出出收收收收入入入入摘摘 要要摘摘 要要1 91 9 年年 年年1 1 发发 出出发发 出出4 0 4 0 4 0 4 0 4 0 4 0 1 6 0 0 6 0 4 0 2 4 0 01 6 0 0 6 0 4 0 2 4 0 01 1购购
24、 入入购购 入入 5 0 5 0 5 0 4 4 2 2 0 05 0 4 4 2 2 0 06 0 4 0 2 4 0 06 0 4 0 2 4 0 05 0 4 4 2 2 0 05 0 4 4 2 2 0 01 01 0发发 出出发发 出出 9 0 6 0 4 0 9 0 6 0 4 0 2 4 0 02 4 0 03 0 4 4 1 3 2 0 3 0 4 4 1 3 2 0 2 0 4 4 8 8 02 0 4 4 8 8 01 8购购 入入 1 0 0 1 0 0 4 6 4 6 0 02 0 4 4 8 8 0 1 0 0 1 0 0 4 6 4 6 0 04 6 4 6 0 0
25、2 02 0发发 出出发发 出出 4 0 4 0 2 0 4 4 8 8 0 2 0 4 4 8 8 0 2 0 4 6 9 2 02 0 4 6 9 2 08 0 4 6 3 6 8 08 0 4 6 3 6 8 03 1 3 1 发发 生生 及及 余余 额额发发 生生 及及 余余 额额1 5 0 6 8 0 0 1 7 0 7 1 2 0 1 5 0 6 8 0 0 1 7 0 7 1 2 0 8 0 4 6 3 6 8 08 0 4 6 3 6 8 0练练 习习 十十 四四练练 习习 十十 四四永永 续续 盘盘 存存 制制永永 续续 盘盘 存存 制制(全全 月月 一一 次次 加加 权权
26、平平 均均 法法全全 月月 一一 次次 加加 权权 平平 均均 法法 本本 月月 末末 平平 均均 成成 本本本本 月月 末末 平平 均均 成成 本本)4 0 0 04 0 0 04 04 01 0 01 0 0月月 初初 结结 存存月月 初初 结结 存存1 15 5金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量日日日日月月月月结结结结存存存存发发发发出出出出收收收收入入入入摘摘 要要摘摘 要要1 91 9 年年 年年1 1购购 入入购购 入入 5 0 5 0
27、4 4 2 2 0 0 5 0 5 0 4 4 2 2 0 0 1 5 0 6 2 0 01 5 0 6 2 0 01 8购购 入入 1 0 0 1 0 0 4 6 4 6 0 0 2 5 0 1 0 8 0 03 1 3 1 本本 月月 发发 出出本本 月月 发发 出出1 7 0 1 7 01 7 0 1 7 04 34 3 2 2 7 3 4 4 8 07 3 4 4 8 04 34 3 2 2 3 4 5 63 4 5 63 1 3 1 发发 生生 及及 余余 额额发发 生生 及及 余余 额额1 5 0 6 8 0 0 1 7 0 7 3 4 4 8 0 1 5 0 6 8 0 0 1
28、7 0 7 3 4 4 8 0 4 34 3 2 2 3 4 4 63 4 4 6存货发出的计价方法存货发出的计价方法加权平均法加权平均法36 加权平均单价加权平均单价=本月存货全部成本本月存货全部成本(月初结存额月初结存额+本月增加额本月增加额)本月存货全部数量本月存货全部数量(月初结存数月初结存数+本月增加数本月增加数)发出存货成本发出存货成本=加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存货结存成本期末存货结存成本=本月存货全部成本本月存货全部成本-发出存货成本发出存货成本发出发出存货存货举例：举例：资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单
29、价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月元。本月发出发出20002000千克。千克。发出材料成本发出材料成本 =1.47=1.47元元 2000=2 9402000=2 940元元 期末材料成本期末材料成本 =6 000=6 000元元 +1 350+1 350 2 940 2 940 =4 410 =4 410元元37存货发出的计价方法存货发出的计价方法加权平均法加权平均法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法38三、往来款项的清查三、往来款项的清查 各项结算往来款项的清查，一般采用各项结算往来款项的清查，一般采用询询证核对方
30、法证核对方法进行清查。进行清查。应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。不同财产的清查方法比较不同财产的清查方法比较清查对象清查对象清查方法清查方法表格表格备注备注库存现金库存现金 实地盘点实地盘点库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表1次次/日、日、定期或不定期清查定期或不定期清查出纳员必须在场出纳员必须在场银行存款银行存款对账单法对账单法未达账项登记表未达账项登记表银行存款余额调节表银行存款余额调节表1次次/月月银行借款清查同银行借款清查同实物财产实物财产实地盘点实地盘点技术推算技术推算盘存表盘存表账存实存比较表账存实存比较表（盘点盈亏报告表）（盘点盈亏报告表）至少至少1次次/年年保管
31、员、使用者保管员、使用者必须在场必须在场往来款项往来款项询证核对法询证核对法往来款项清查结果报告表往来款项清查结果报告表（应收（应收/应付款项应付款项余额调节表）余额调节表）至少至少12次次/年年39第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法40第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 企业进行财产清查的目的是使账实相符，企业进行财产清查的目的是使账实相符，而通过财产清查发现的账实不符情况，必须而通过财产清查发现的账实不符情况，必须及时处理，以达到账实相符。及时处理，以达到账实相符。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实
32、物资产核对核对（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义41第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、一、财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤v各项实物资产或货币资金如果实存数大于账各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面数的差额，称为面数的差额，称为盘盈盘盈。v在财产清查中，如果发现各项财产由于管理在财产清查中，如果发现各项财产由于管理不善、自然灾害等原因造成实物数量小于账不善、自然灾害等原因造成实物数量小于账面结存数量的情况，称为面结存数量的情况，称为盘亏或毁损盘亏或毁损。42第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理第
33、三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（2）处理原则）处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理。应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤）主要步骤v核准金额，查明差异原因，提出处理意见；核准金额，查明差异原因，提出处理意见；v调整账簿记录，做到账实相符；调整账簿记录，做到账实相符；v报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。4344第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、一、账户设置账户设置 为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和损毁及其
34、处理情况，盘盈、盘亏和损毁及其处理情况，应设置应设置“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户，属资产账户，用来核算在财产清查账户，属资产账户，用来核算在财产清查中发现的盘盈、盘亏数及批准处理数，下设中发现的盘盈、盘亏数及批准处理数，下设“待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细两个明细科目。科目。账户性质：余额：尚未处理的财产净损失数余额：尚未处理的财产净溢余数 期初 财产的盘亏、毁损数 财产的盘盈数盘盈的转销数盘亏的转销数借 待处理财产损溢 贷第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结
35、果的账务处理46第一步第一步 按盘盈的价值借按盘盈的价值借记有关盘存类账户，记有关盘存类账户，以使其账实相符；同以使其账实相符；同时贷记时贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢”账户，表示将待查账户，表示将待查清原因报批以后再处清原因报批以后再处理。理。第二步第二步 查清原因并报查清原因并报批后，借记批后，借记“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户，表账户，表示批准后的转销；同示批准后的转销；同时贷记有关账户（如时贷记有关账户（如管理费用等）。管理费用等）。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、二、财产清查结果的账务财产清查结果的账务处理处理（一）盘盈的账务处理（一）盘盈的账务处理
36、这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前第一步：批准前借：盘盈的盘存类账户借：盘盈的盘存类账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第二步：批准后第二步：批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷贷:有关账户有关账户第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（一）盘盈的账务处理（一）盘盈的账务处理例例1 1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额长款长款9898元。元。（1 1）批准前，编制如下会计分录：）批准前，编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 9898 贷：待处理
37、资产损溢贷：待处理资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 98 98 49第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例1 1：经核查，上述现金长款中有经核查，上述现金长款中有1818元属于应支付给元属于应支付给A A公司的款项，应转做其他应付款；其余公司的款项，应转做其他应付款；其余8080元原因不明元原因不明，经批准冲减管理费用。，经批准冲减管理费用。（2 2）批准后，编制如下会计分录：）批准后，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9898 贷：其他应付款贷：其他应付款AA公司公司 1818 管理费用管理费用 808
38、0 结合例结合例1 1批准前和批准后可知，批准前和批准后可知，“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户借贷相抵结平。账户借贷相抵结平。50第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例2 2：某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，按某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，按同类材料估计为同类材料估计为500500元。元。（1 1）在批准前，根据）在批准前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的所确定的原材料盘盈数，编制如下会计分录：原材料盘盈数，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500
39、第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例2 2：上述盘盈的原材料，经查明原因报批准后转：上述盘盈的原材料，经查明原因报批准后转账。账。（2 2）批准后，编制如下会计分录：）批准后，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500 贷：管理费用贷：管理费用 50050052第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 第一步第一步 按盘亏和毁损按盘亏和毁损的净值借记的净值借记“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户，表账户，表示将待查清原因报批示将待查清原因报批以后再处理；同时贷以后再处理；同时贷记有关盘亏和毁损的记有关盘
40、亏和毁损的盘存类账户，以使其盘存类账户，以使其账实相符。账实相符。第二步第二步 查清原因并报查清原因并报批后，借记有关账批后，借记有关账户（如管理费用、户（如管理费用、营业外支出、其他营业外支出、其他应收款等），同时应收款等），同时贷记贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户，表示账户，表示批准后的转销。批准后的转销。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、二、财产清查结果的账务财产清查结果的账务处理处理（二）盘亏和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理 这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：这两步账务处理所编制会计分录的一般形式如下：第一步：批准前第一步：批准前借：盘盈
41、的盘存类账户借：盘盈的盘存类账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第二步：批准后第二步：批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷贷:有关账户有关账户第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（二）盘亏和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理55第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理1 1、财产物资盘亏，批准前的账务处理、财产物资盘亏，批准前的账务处理（1 1）盘亏的各种原材料、库存商品等，在批准前，编）盘亏的各种原材料、库存商品等，在批准前，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品（二）盘亏
42、和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理56第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理1 1、财产物资盘亏，批准前的账务处理、财产物资盘亏，批准前的账务处理（2 2）自然灾害等造成原材料的非常损失，在批准前，）自然灾害等造成原材料的非常损失，在批准前，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）注意：若原材料发生非常损失，而该批原材料的增值注意：若原材料发生非常损失，而该批原材料的增值税进项税额未转出，则构成偷漏增值税。税进项税额未转出，则构成偷漏增值税。（二）
43、盘亏和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理57第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理1 1、财产物资盘亏，批准前的账务处理、财产物资盘亏，批准前的账务处理（3 3）固定资产盘亏，在批准前，应编制如下会计分录：）固定资产盘亏，在批准前，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （净值）（净值）累计折旧累计折旧 （冲销）（冲销）贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）（二）盘亏和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理58第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理2 2、财产物资盘亏，批准前的账务处理、财产物资盘亏，批准前的账务处理（1 1）流动资产由于计
44、量误差或自然损耗造成的盘亏，报经批）流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏，报经批准后，借记准后，借记“管理费用管理费用”科目；贷记科目；贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”；（2 2）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批准后，按）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批准后，按应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目；科目；非常损失的净损失，借记非常损失的净损失，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目。科目。（3 3）固定资产的盘亏，经批准后，属于过失人赔偿的部分，）固定资产的盘亏，经
45、批准后，属于过失人赔偿的部分，借记借记“其他应收款其他应收款”科目，净损失借记科目，净损失借记“营业外支出营业外支出”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。（二）盘亏和毁损的账务处理（二）盘亏和毁损的账务处理例例3 3：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短款短款8585元。元。（1 1）在批准前，根据）在批准前，根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”所确定的所确定的现金短款额，编制如下会计分录：现金短款额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8585 贷：库存现金贷：
46、库存现金 8585 59第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 例例3 3：经核查，上述现金短款经核查，上述现金短款8585元中，有元中，有5050元属元属于出纳员李利的责任，应由李利赔偿；另有于出纳员李利的责任，应由李利赔偿；另有3535元无元无法查明原因，经批准转作管理费用处理。法查明原因，经批准转作管理费用处理。（2 2）批准后，编制如下会计分录：）批准后，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款李利李利 5050 管理费用管理费用 3535 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 858560第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查
47、结果的处理第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 例例4 4：某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值1000010000元，已提折旧元，已提折旧70007000元。盘亏库存商品元。盘亏库存商品20002000元。元。（1 1）在批准处理前，根据）在批准处理前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，编制如，编制如下会计分录：下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30003000（净值）（净值）累计折旧累计折旧 70007000（已提折旧）（已提折旧）贷：固定资产贷：固定资产 100001000
48、0（原值）（原值）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20002000 贷：库存商品贷：库存商品 2000200061第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 例例4 4：上述盘亏的固定资产、原材料和库存商品，已上述盘亏的固定资产、原材料和库存商品，已查明原因。盘亏固定资产净值查明原因。盘亏固定资产净值30003000元，经批准作为营业元，经批准作为营业外支出。外支出。（2 2）批准后，编制如下会计分录：）批准后，编制如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 30003000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定
49、资产损溢 3000 3000 62第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例5 5：自然灾害损失原材料自然灾害损失原材料10001000元，该批原材料增元，该批原材料增值税进项税额为值税进项税额为170170元。元。（1 1）在批准前，根据）在批准前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”，编制如，编制如下会计分录：下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 21702170 贷：原材料贷：原材料 10001000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）17017063第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结
50、果的处理例例5 5：自然灾害损失的原材料自然灾害损失的原材料10001000元以及损失的增元以及损失的增值税进项税额（不允许抵扣）值税进项税额（不允许抵扣）170170元，经批准作为元，经批准作为营业外支出处理。营业外支出处理。（2 2）在批准后，编制如下会计分录）在批准后，编制如下会计分录 ：借：营业外支出借：营业外支出 11701170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1170 1170 64第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例5 5：盘亏库存商品的数额中，经批准应由责任者个盘亏库存商品的数额中，经批准应由责任者个人赔偿的有人赔
