1、审计业务对独立性的要求 第一部分 本章考情分析1.本章属于考试的重点章节，基本上每年都有题，主要以简答题的形式进行考查，对独立性产生不利影响的情形内容较多，有时也会与事务所质量控制综合命题。第四章 审计业务对独立性的要求 2.本章基本内容框架第四章 审计业务对独立性的要求 审计业务对独立性的要求基本要求经济利益贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务收费影响独立性的其他事项一般规定属于公众利益实体的审计客户临时借调员工最近曾任审计客户的董事，高级管理人员或特定员工兼任审计客户的董事或高级管理人员贷款与担保商业关系家庭和私人关
2、系一、独立性的概念框架（已讲）二、网络与网络事务所情形网络事务所的判断1定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2属于网络事务所的情形(1)共享收益或分担成本(2)共享所有权、控制权或管理权(3)共享统一的质量控制政策和程序(4)共享同一经营战略(5)使用同一品牌(6)共享重要的专业资源第一节 基本要求第一节第一节 基本要求基本要求独立性的概念框架（已讲）独立性的概念框架（已讲）网络与网络事务所网络与网络事务所情形网络事务所的判断3不属于网络事务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2
3、)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络第一节 基本要求【例题1.单选题】以下可认定为网络事务所的是（）。A天信会计集团采取加盟方式组
4、建审计集团，采取同一质量控制政策和程序，为统一形象，公司名称统一标准为如：天信万和、天信地明等B由于公司股权发生变化，某事务所已经退出原网络，但协议约定可继续使用原网络事务所的名称一年CA和B会计师事务所为提高员工的专业能力进行合作，共同使用双方培训室、共同聘请专家培训、互派公司资深讲师授课等D为提高职业道德水平和在社会公众中的形象，由部分会计师事务所共同发起了“莲花”联盟，联盟组织的成员可在宣传材料上提及本所是“莲花”联盟的成员第一节 基本要求【答案】A【解析】选项B，退出的事务所已与原网络所没有合作目的；选项C，A和B事务所只是共同分担培训成本；选项D，“莲花”联盟只是一种集体形象，而无实
5、质合作。第一节 基本要求三、公众利益实体公众利益实体包括上市公司和下列实体：1法律法规界定的公众利益实体；2法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。第一节 基本要求 如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：1实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）；2实体的规模；3员工的数量。第一节 基本要求四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体（同会计）：1能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要：2在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的
6、利益对该实体重要；3受到客户直接或问接控制的实体；第一节 基本要求4客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该“姐妹实体”和客户对其控制方均重要。第一节 基本要求五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。上述沟通使治理层能够：第一节 基本要求1.考虑会计师事务
7、所在识别和评价对独立性的不利影响时做出的判断是否正确；2考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受的水平所采取的防范措施是否适当；3确定是否有必要采取适当的措施。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。六、工作记录（略）第一节 基本要求七、业务期间1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。第一节 基本要求【例题2单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连
8、续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（）。A2005年12月1日至2010年3月8日B2005年1月1日至2010年3月8日C2005年1月1日至2010年9月15日D2005年12月1日至2010年9月15日（业务期间）第一节 基本要求【答案】C【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2
9、010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月l5日止，故选项C是恰当的。第一节 基本要求3评价不利影响因素 如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下才能接受审计业务。第一节 基本要求4防范措施主要包括：（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任
10、审计项目组成员；（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。第一节 基本要求【例题3多选题】ABC会计师事务所已于2009年2月1日至4月28日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所2009年12月1日接受委托对乙公司2009年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接乙公司2009年度的财务报表审计，则需要考虑采取下列（）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。A与乙公司的管理层讨论独立性B请其他会计师事务所重新设计乙公司计算机会
11、计数据系统，并使其承担责任CABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D请ABC会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果第一节 基本要求【答案】BC【解析】在选项A中，应当与治理层讨论独立性，与管理层讨论独立性达不到维护独立性的目的；选项D中应当聘请另一家会计师事务所来复核非鉴证服务的结果。第一节 基本要求八、合并与收购（看看）九、其他方面的考虑（看看）第一节 基本要求一、经济利益的种类（已讲）二、经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施 因经济利益对独立性产生不利影响，导致“没有防范措施”的情形第二节 经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接
12、经济利益或重大间接经济利益在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益与“审计客户”同时在某一实体拥有经济利益，经济利益“重大”，并且审计客户能够对该实体施加重大影响项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大问接经济利益第二节 经济利益注意：人影响独立性的一般防范措施（1）拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已
13、执行的工作（3）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组第二节 经济利益【例题4单选题】A公司持有B公司80的股份，乙会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托乙会计师事务所审计其年度的财务报表。下列说法中，正确的是（）。A乙会计师事务所应拒绝接受委托B乙会计师事务所可以接受委托，但需要由其他事务所复核C该事项不会对独立性产生不利影响，乙会计师事务所可以承接该业务D.可以承接该业务的，但应采取适当的防范措施第二节 经济利益【答案】A【解析】该情况属于会计师事务所（乙）在对审计客户（B公司）施加控制的实体（A公司）中拥有直接经济利益或重太间接经济利益，是没有任何防范措施消除这种不利影
14、响或将其降至可接受水平。第二节 经济利益【例题5单选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，不对独立性构成不利影响的是（）。A项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C项目组成员李莱持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东第二节 经济利益【答案】C【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且
15、审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C的情况不影响独立性。第二节 经济利益一、贷款和担保贷款或担保的情形评价不利影响防范措施1会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响(1)导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保(2)会计师事务所按
16、照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保不会对独立性产生不利影响贷款或担保的情形评价不利影响防范措施2会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要
17、近亲属不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保3会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。4会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户按照正常的商业条件开立存款或交易账户不会对独立性产生不利影响二、商业关系商业关系商业关系的主体评价不利影响防范措施A会计师事务所(1)会计师事务所不得介入此类商业关系(2)如果存在此类商业关系，应当予以终止1如果会计师事务所、审计项目组
18、成员或其主要近亲属与客户或高级管理人员之间存在商业关系B审计项目组成员自身利益或外在压力产生严重的不利影响会计师事务所应当将该成员调离审计项目组C项目组成员的主要近亲属如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平商业关系商业关系的主体评价不利影响防范措施2如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益A会计师事务所B审计项目组成员C主要近亲属在同时满足右列条件时，不会对独立性产生
19、影响(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制0该实体第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系商业关系商业关系的主体评价不利影响防范措施3如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务A会计师事务所B审计项目组成员C项目组成员的主要近亲属自身利益产生不利影响(1)如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响(2)如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响(3)如果不按照正常的商业程序公
20、平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：取消交易或降低交易规模；将相关审计项目组成员调离审计项目组第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系三、家庭和私人关系家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施1审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平2审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现会流量施加重大影响(1)主要近亲属在客户
21、中的职位(2)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系三、家庭和私人关系家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施3审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工(1)审计项目组成员与其他近亲属的关系(2)其他近亲属在客户中的职位(3)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系家庭和私人关系类型评价不利影响
22、因素防范措施4审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响(1)该员工与审计项目组成员的关系(2)该员工在客户中的职位(3)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组(2)合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施5会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系(1)该合伙人或员工与审计客户的董事、
23、高级管理人员或特定员工之间的关系(2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响(3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色(4)董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位(1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系一、前任成员加入审计客户（原在事务所工作，现任职于客户）对独立性不利影响第四节 与审计客户发生雇佣关系雇佣关系类型评价不利影响的因素防范措施1审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重
24、要交往(1)通常将产生非常重要的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)同时满足以下两种情况时被视为不损害其独立性：前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要)前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动不影响其独立性第四节 与审计客户发生雇佣关系雇佣关系类型评价不利影响的因素防范措施2如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往因密切关系或外在压力产生的不
25、利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：(1)前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位(2)前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度(3)前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短(4)前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色(1)修改审计计划(2)向审计项目组分派经验更丰富的人员(3)由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作第四节 与审计客户发生雇佣关系雇佣关系类型评价不利影响的因素防范措施3审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时(1)因自身利益产生不利影响(2)会计师事务所应当制定政策和
26、程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告(1)将该成员调离审计项目组(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断第四节 与审计客户发生雇佣关系二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响某一关键合伙人加入审计客户的情形评价不利影响防范措施1.某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工因密切关系或外在压力产生不利影响除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为
27、受到损害第四节 与审计客户发生雇佣关系二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响某一关键合伙人加入审计客户的情形评价不利影响防范措施2.会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工因外在压力产生不利影响除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害第四节 与审计客户发生雇佣关系某一关键合伙人加入审计客户的情形评价不利影响防范措施3.由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工因外在压力产生不利影响在同时满足下列
28、条件时，不被视为独立性受到损害：（1）当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并（2）前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）（3）前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动（4）已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论第四节 与审计客户发生雇佣关系涵盖的期间评价不利影响的因素防范措施1审计项目组成员在财务报表涵盖的期间内曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工因自身利益、自我评价或密切关系产生非常严重的不利影响没有防范措
29、施能够将其降低至可接受的水平会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（原在客户就职；现任职于事务所）第四节 与审计客户发生雇佣关系涵盖的期间评价不利影响的因素防范措施2审计项目组成员在财务报表涵盖的期间以前曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工(1)该成员在客户中曾担任的职务(2)该成员离开客户的时间长短(3)该成员在审计项目组中的角色由其他注册会计师复核该成员已执行的工作等三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（原在客户就职；现任职于事务所）第四节 与审计客户发生雇佣关系四、兼任
30、审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响在会计师事务所的职务兼任审计客户的职务 评价不利影响合伙人或员工董事或高级管理人员因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员合伙人或员工公司秘书因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响第四节 与审计客户发生雇佣关系 情形 评价威胁的
31、因素 防范措施会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于下列因素：(1)该人员加入审计项目组的时间长短(2)该人员在审计项目组中的角色(3)会计师事务所的组织结构(4)审计业务的性质(5)客户的管理团队是否发生变动(6)客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化(1)将该人员轮换出审计项目组(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作(3)定期对该业务实施独立的质量复核一、一般规定第五节 与审计客户长期存在业务关系二、高级职员与审计客户的长期关联）属于公众利益实体的审计客户）（1）关键审计合伙
32、人任职时间：（止5停2延1）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过“五年”。在任期结束后的“两年”内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。第五节 与审计客户长期存在业务关系（2）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间：（满3缓2）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间“不超过三年”，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的
33、年限为“五年减去已经服务的年限”。第五节 与审计客户长期存在业务关系 如果关键审计合伙人为该客户服务了“四年或更长的时间”，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务“两年”。如果审计客户是“首次公开发行证券的公司”，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过“两个完整会计年度”。第五节 与审计客户长期存在业务关系关键审计合伙人任职时间成为公众利益实体前已服务时间 成为公众利益实体后还可服务时间首次公开发行证券的公司上市后还可服务时间 1 4 2 2 3 2 3 2 2 4以上 2 2关键审计合伙人任职时间第五节 与审计客户长期存在业务关系第六节第六节 为审计客户提
34、供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响是否属于管理层职责承担审计客户的活动防范措施1承担审计客户的某项活动属于管理层职责，因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响(1)制定政策和战略方针(2)指导员工的行动并对其行动负责(3)对交易进行授权(4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议(5)负责按照适用的会计准则编制财务报表(6)负责设计、实施和维护内部控制(1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)不得承担审计客户的管理层职责一
35、、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响第六节 为审计客户提供非鉴证服务是否属于管理层职责承担审计客户的活动防范措施2承担审计客户的某项活动不属于管理层职责(1)执行一项已由管理层授权的非重要交易(2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期(3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责第六节 为审计客户提供非鉴证服务是否对注册会计师独立性产生不利影响承担审计客户的服务具体服务内容1对独立性产生不利影响的活动(1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表(
36、1)提供工资服务(2)编制所审计的财务报表(3)编制所审计财务报表依据的财务信息(2)会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表(1)与审计客户管理层沟通审计相关的事项(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用(2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性(3)会计调整分录的建议二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响是否对注册会计师独立性产生不利影响承担审计客户的服务具体服务内容2不对独立性产生不利影响的活动(2)向审计客户提供特定技术支持，但不承担管理层职责(1)
37、解决账户调节问题(2)分析和积累监管机构要求提供的信息(3)将按照某种会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表(3)向不属于公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作(1)根据来源于客户的数据提供工资服务(2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易(3)将已记录的交易过人总分类账(4)将客户批准的分录过入试算平衡表(5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响 税务服务的种类对独立性的不利影响编制纳税申报表如果“管理层对纳税申报表承担责任”，通常不对独立性产生不利影响计算当期所得税或递延
38、所得税负债(或资产)在审计客户届于“公众利益实体”的情况下，除非出现紧急情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录税务筹划和其他税务咨询服务在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该服务具有法律依据，或得到税务机关的明确支持，通常不对独立性产生不利影响帮助解决税务纠纷在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中“担任审计客户的辩护人”，并且所涉金额对被审计财务报表“重大”将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够消除不利影响或将其降低至可接受水平三、为审计
39、客户提供税务服务对独立性的不利影响 注：纳税鉴证同时作不影响独立性，可以不同时作影响独立性，不可以第六节 为审计客户提供非鉴证服务【例题6单选题】乙会计师事务所为以下审计客户提供税务服务时，可能没有防范措施能够消除对独立性产生不利影响的是（）。A协助A公司编制纳税申报表B为B上市公司财务报表计算递延所得税负债（或资产）C为C公司在提供税务筹划建议D在公开审理期间，为D公司提供有关法庭裁决事项的咨询【答案】B【解析】在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询第六节 为审计客户提供非鉴证服务四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务内部审计服务对独立性产生的不利
40、影响对独立性“不产生”不利影响为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：市计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)始终负责内部审计活动；客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率；客户管理层评价内部市计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项；客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理；客户管理层向治理层报告注会在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性产生的不利影响四、会计师事务所为
41、审计客户提供内部审计服务内部审计服务对独立性产生的不利影响对独立性“产生”不利影响会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时“承担管理层职责”，将产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平在外部审计中利用自身提供内部审计服务的结果可能因自我评价产生对独立性的不利影响。采取的防范措施包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等不得向“公众利益实体”，的审计客户提供内部审计服务与财务报告相关的内部控制；财务会汁系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露第六节 为审计客户提供非鉴证服务信息技术系统服务 信息技术系统服务的类型评价不利影响或防范措施1不承担管理
42、层职责的信息技术系统服务(1)设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统(2)设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分(3)操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件(4)对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议不应被视为对独立性产生影响五、承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的不利影响第六节 为审计客户提供非鉴证服务信息技术系统服务信息技术系统服务的类型 评价不利影响或防范措施2向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务(1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分(2)信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计
43、财务报表影响重大将因自我评价产生非常不利的严重影响，同时满足下列条件时，会计师事务所才能提供此项服务：(1)审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任(2)审计客户指定具有胜任能力的员丁(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策(3)审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策(4)审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果(5)审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责第六节 为审计客户提供非鉴证服务信息技术系统服务信息技术系统服务的类型 评价不利影响或防范措施3向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务(1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分(
44、2)信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供左列两项与设计或操作信息技术系统相关的服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务对独立性产生不利影响的情形 防范措施在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任“辩护人”，并且所涉金额对被审计财务报表“有重大影响”将因过度推介、自我评价产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得为审计客户提供此类服务在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任“辩护人”，并且所涉金额对被审计财务报表“无重大影响”可由审计项目组以外的专业人员提
45、供该服务，或由来参与提供法律服务的专业人员向审计项目组提出建议，并复核会计处理六、诉讼支持与法律服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务六、六、诉讼支持与法律服务法律服务对独立性产生不利影响的情形 防范措施会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户“首席法律顾问”（属高级管理职位）将因自我评价、过度推介产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务六、诉讼支持与法律服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务对独立性产生不利影响的情形防范措施提供公司理财服务的结果直接影响财务报表的金额，将因自我评价产生不利影响由审计
46、项目组以外的专业人士提供该服务；由未参与公司理财服务的专业人士向审计项目组提出有关服务的建议并复核会计处理和财务报表列报如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形：根据适用的会计准则和相关会计制度，审计项目组对有关的会计处理或列报的适当性存有合理的疑问；公司理财建议的结果将对财务报表产生重大影响将因自我评价产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务七公司理财服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务对独立性产生不利影响的情形防范措施为审计客户提供推荐、交易或承销其股票等方面的公司理财服务将因过度推介产生非常严重的不利影
47、响，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得提供此类财务服务七公司理财服务第六节 为审计客户提供非鉴证服务收费的情形评价不利影响的因素防范措施1会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其审计收费总额的比重很大(1)会计师事务所的业务类型及收入结构(2)会计师事务所成立时间的长短(3)该客户对会计师事务所是否重要(1)降低对该客户的依赖程度(2)实施外部质量控制复核(3)就关键的审计判断向第三方咨询第七节 收 费收费的情形评价不利影响的因素防范措施2从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大(1
48、)该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要(2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度(1)降低对来源于该客户的收费的依赖程度(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议(3)定期实施独立的质量控制复核第七节 收 费收费的情形评价不利影响的因素防范措施3连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大比重超过15时将产生重大不利影响(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见前复核)(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三
49、年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见后复核)第七节 收 费收费的情形评价不利影响的因素防范措施4逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响(1)由未参与审计业务的注册会计师提供建议(2)复核已执行的工作(3)确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务5或有收费将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平会计师事务所不得采取直接或间接或有收费第七节 收 费第八节 影
50、响独立性的其他事项（略）简答题：1（2011年）上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。第四章 审计业务对独立性的要求（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股
