1、合并财务报表合并财务报表合并财务报表（合并财务报表（2.5小时左右）小时左右）一、对母、子公司个别报表关系的认识（1小时左右）二、对合并财务报表编制过程的要点理解（1.5小时左右）一、母、子公司个别报表关系分析1.母公司对子公司的股权投资核算权益法 成本法2.母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法（不考虑内部交易，下同）单行合并法（不考虑内部交易，下同）项目项目P公司公司S公司公司（100%）现金500100存货/200长期股权投资S500/固定资产/300应付款/100净资产1000500你现在的净资产是多少？
2、你认为P反映（合并）了S吗？P对S合并的特点是什么？好吗？单行合并你想象下合并资产负债表什么样？PS集团集团600200/3001001000单行合并有啥不好？母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法单行合并法项目项目P公司公司S公司公司（80%）现金600100存货/200长期股权投资S400/固定资产/300应付款/100净资产1000500你拥有的净资产是多少？你控制的净资产是多少？单行合并80%P对S单行合并了吗？合并了多少？从PS集团角度看，P报表的单行合并有啥不足？想象下PS集团资产负债表啥样子？PS集团集团700200/3001001100母公司对子公司股权投
3、资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法（投资日以后年度）单行合并法（投资日以后年度）项目项目P公司公司S公司公司（80%）营业收入30002000营业成本10001000长期收益S400/净利润24001000项目项目P公司公司S公司公司（80%）现金3000600存货/200长期股权投资S400/固定资产/300应付款/100净资产34001000S公司当年分配股利500元。P公司分得400，P当年不分配。P成本法确认投资收益。P净利润中合并了多少S利润？这种合并缺陷是什么？你认为集团合并利润应该是多少？PS利润表利润表50002000/3000请对比P报表和PS报表，PS报表比P报表的信
4、息有哪些优点？母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法（投资日以后年度）单行合并法（投资日以后年度）项目项目P公司公司S公司公司（80%）营业收入30002000营业成本10001000长期收益S400/净利润24001000项目项目P公司公司S公司公司（80%）现金3000600存货/200长期股权投资S400/固定资产/300应付款/100净资产34001000S公司当年分配股利500元。P公司分得400，P当年不分配。你现在拥有的净资产和控制的净资产是多少？是啥原因导致P的净利润少了400和600？PS集团资产负债表啥样子？与P报表相比，多了哪些有用信息？PS集团集团
5、3600200/3001004000母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解单行合并法的总结单行合并法的总结母公司法人报表通过“长期股权投资”和“投资收益”两个项目，分别单行地单行地合并了子公司，但是这种合并具有以下两个致命缺陷两个致命缺陷：1.单行笼统：单行笼统：无法通过该单行知晓子公司具体资产负债和损益的详细情况，也就无法知晓母、子公司整体的资产负债和损益详细信息；2.残缺不全残缺不全：母公司法人的成本法导致以及对非全资子公司少数股权比例部分始终无法在母公司单行合并中得到体现。二、对合并财务报表编制过程的要点理解在不考虑集团内部交易的情况下，合并财务报表的编制过程，实际上就是“做
6、替换做替换”和“补完整补完整”的过程。1.做替换：做替换：合并中用子公司具体信息取代母公司中的单行信息，使得笼统信息具体化；2.补完整：补完整：合并中还需将母公司报表没有反映的少数股东比例部分信息或成本法导致的以残缺部分合并进来，使得 残缺信息完整化，以反映集团角度的信息全貌。二、对合并财务报表编制过程的要点理解做替换项目项目P公司公司S公司公司（100%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷现金500100600存货/200200长期股权投资S500/500/固定资产/300300应付款/100100净资产10005005001000做替换去重复合并后报表意义是什么？二、对合并财务报表编制过
7、程的要点理解做替换与补完整项目项目P公司公司S公司公司（80%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷现金600100700存货/200200长期股权投资S400/400替换/固定资产/300300应付款/100100净资产10005005001000少数股权/100更名100如何理解合并过程中的“做替换”和“补完整”？80%替换，20%补充去80%重复，改20%名称合并后报表意义体现在哪里？二、对合并财务报表编制过程的要点理解做替换与补完整项目项目P公司公司S公司公司（80%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷营业收入300020005000营业成本100010002000长期收益S400/
8、（2）800（1）400/净利润24001000(800)(400)3000归母利润2800少数股东损益(2)20020040%替换，60%补充如何理解合并过程中的“做替换”和“补完整”？合并后报表意义体现在哪里？二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分在考虑集团内部交易的情况下，合并财务报表的编制过程，除了“做替换做替换”和“补完整补完整”之外，还需进行“去水分去水分”的过程。1.做替换做替换；2.补完整；补完整；3.去水分：对集团内部交易导致的母子公司个去水分：对集团内部交易导致的母子公司个别报表中有关项目，从集团一个主体立场出别报表中有关项目，从集团一个主体立场出发，去除个别报表中的发
9、，去除个别报表中的 相关相关“水分水分”，以客，以客观反映真实反映集团主体的信息。观反映真实反映集团主体的信息。二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分（以内部存货交易为例）1.首次发生内部存货交易例：2011年，P公司将成本70万的产品，以100万销售给S公司，S公司购入作为存货，年末S公司已全部实现对集团之外的出售。合并抵销调整思路：（1）分析该交易对交易双方法人报表的影响项目；（2）站在集团角度重新分析该交易的应计项目和金额；（3）通过抵销调整去除个别报表中的水分，达到集团角度的项目和金额。二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分（以内部存货交易为例）项目项目P公司公司S公司公司（8
10、0%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷营业收入100X100X营业成本7010070+3070。利润30X-100(100)(100)X-70抵销分录似乎不影响合并利润，那么去水分意义何在？在连续编制合并报表情况下，该交易，对2012年度个别报表影响是什么？是否需要合并抵销处理？2011年末，单位万元二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分（以内部存货交易为例）项目项目P公司公司S公司公司（80%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷年初未分配利润高估30低估30。在连续编制合并报表情况下，该交易，对2012年度个别报表影响是什么？是否需要合并抵销处理？2012年末，单位万元去年合并时抵
11、销了，为什么该交易对个别报表的影响还在？二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分（以内部存货交易为例）项目项目P公司公司S公司公司（80%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷营业收入100X100X营业成本704070+1228存货/601842例1中，改成S公司当年出售了40%，其他条件不变。2011年末，单位万元该例还可以采用两步法编制抵销分录：二、对合并财务报表编制过程的要点理解去水分（以内部存货交易为例）项目项目P公司公司S公司公司（80%）抵销与调整抵销与调整PS集团集团借贷营业收入100X（1）100X营业成本7040（2）18（1）10028存货/60（2）1842例1中，改成S公司当年出售了40%，其他条件不变。2011年末，单位万元该例采用两步法编制抵销分录：第一步：假设S公司全部出售。分录（1）第二步：根据期末存货纠正。分录（2）三、关于合并财务报表编制理解的几点说明1.合并过程的实质：替换、补充、挤干；2.关于同一控制和非同一控制差异：原理相通，但具体要求不同，前者按账面价值合并，后者按合并日公允价值调整合并；3.关于合并日后在底稿中先对子公司投资按权益法调整：调整的目的只是 为了建立起后续抵销调整分录的固有平衡关系，没有其他任何意义。欢迎大家批评指正！
