1、项目三项目三 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算Text Text in herein here（二）（二）应收票应收票据据（一）（一）应收账应收账款款（三）三）预付账款预付账款和其他应和其他应收款收款任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。等业务应向客户收取的款项。包括包括应收取的货款、应收取的增值税销项税应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费额、代购货单位垫付的运杂费等。等
2、。商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账在有商业折扣的
3、情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。与计量。v商业折扣商业折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。如如“2“21010、1 12020、n n30”30”，其含义为：，其含义为：1010天内付款给天
4、内付款给予予2 2的现金折扣，第的现金折扣，第1111天至第天至第2020天内付款给予天内付款给予1 1的现的现金折扣，第金折扣，第2121天至第天至第3030天内付款，则不给予折扣，付款天内付款，则不给予折扣，付款期限为期限为3030天。天。现金折扣现金折扣 在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法总价法是是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将。在这种
5、方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。财务费用处理。净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。我国会计实务中通
6、常采用总价法。三、应收账款的核算三、应收账款的核算1 1、取得时、取得时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、收回时、收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3 3、改用商业汇票结算时、改用商业汇票结算时 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（一）应收账款的一般账务处理（一）应收账款的一般账务处理 朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 0002 000元元/件，增值税率为件，增值税率为17%17%，某公司一次赊
7、购，某公司一次赊购500500件，件，同时代垫运费、途中保险费同时代垫运费、途中保险费22 00022 000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2 000=2 000500500（1+17%1+17%）+22 000=1 192 000+22 000=1 192 000元元 例题例题借：应收账款借：应收账款 1 192 0001 192 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 银行存款银行存款 22 00022 000 朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款
8、项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值值1 192 0001 192 000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。借：银行存款借：银行存款 1 192 0001 192 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 192 000 1 192 000 借：应收票据借：应收票据 1 192 0001 192 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 192 000 1 192 000(二）存在商业折扣，无现金折扣二）存在商业折扣，无现金折扣销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣）贷：主营业务收入（价款扣除商业折
9、扣）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%17%收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款例：某企业例：某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批，商品标价为企业销售商品一批，商品标价为100000100000元，元，商业商业折扣为折扣为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，企业销售商品时以现金代垫运杂费，企业销售商品时以现金代垫运杂费300300元。元。该企业于该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项，存入银行。企业
10、款项，存入银行。三、应收账款的核算三、应收账款的核算5 5月月1010日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款A A企业企业 93900 93900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 库存现金库存现金 300 3005 5月月1818日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 93900 93900 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 93900 93900(三）无商业折扣，有现金折扣三）无商业折扣，有现金折扣销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（价
11、款）贷：主营业务收入（价款）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）注意：销项税额按价款注意：销项税额按价款*17%17%折扣期内收到款项时：折扣期内收到款项时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款折扣期后收到款项时：折扣期后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 =若某企业若某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批，商品标价为企业销售商品一批，商品标价为100000100000元，元，增值税率为增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。企
12、业销售商品企业销售商品时以现金代垫运杂费时以现金代垫运杂费300300元。该企业于元。该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项，存入企业款项，存入银行银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。三、应收账款的核算三、应收账款的核算5 5月月1010日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款A A企业企业 117300 117300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 库存现金库存现金 300 3005 5月月1
13、818日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 115300 115300 财务费用财务费用 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 117300 117300三、应收账款的核算三、应收账款的核算如该企业于如该企业于1010天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 116300 116300 财务费用财务费用 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 117300 117300如该企业于如该企业于2020天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 117300 117300 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业
14、117300 117300（四）存在商业折扣，也存在现金折扣（四）存在商业折扣，也存在现金折扣销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣）贷：主营业务收入（价款扣除商业折扣）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额注意：销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%17%折扣期收到款项时：折扣期收到款项时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款折扣期后收到款项时：折扣期后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算例：某企
15、业例：某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批，商品标价为企业销售商品一批，商品标价为100000100000元，元，商业折商业折扣为扣为20%20%，增值税率为增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。企业销售企业销售商品时以现金代垫运杂费商品时以现金代垫运杂费300300元。该企业于元。该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项，存入企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。5 5月月1010日销售时：日销售时：借：应
16、收账款借：应收账款A A企业企业 93900 93900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 库存现金库存现金 300 3005 5月月1818日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 92300 92300 财务费用财务费用 1600 1600 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 93900 93900三、应收账款的核算三、应收账款的核算如该企业于如该企业于1010天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 93100 93100 财务费用财务费用 800 8
17、00 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 93900 93900如该企业于如该企业于2020天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款 93900 93900 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 93900 93900任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算应收票据的定义应收票据的定义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大收到的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，因此，我国的应收票据是特指商业汇票核算，因此
18、，我国的应收票据是特指商业汇票应收票据的分类及相关规定应收票据的分类及相关规定商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定2.2.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理3.3.带息票据的账务处理（一般在票面上注明利带息票据的账务处理（一般在票面上注明利率）率）1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，也可以用日表示。也可以用日表示。（1 1）票据按月表示时，遵循）票据按月表示时，遵循“对月对月”原则。月末原则。月末签
19、发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，即遵循月末对月末原则。一天为到期日，即遵循月末对月末原则。（2 2）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日和到期日和到期日“头尾头尾”只能计算一天。只能计算一天。1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定到期日的计算公式可以归纳为：到期日的计算公式可以归纳为：票据天数（出票当月月末出票日）整月天数票据天数（出票当月月末出票日）整月天数到期日到期日到期日票据天数（出票当月月末出票日）到期日票据天数（出票当月月末出票日）整月天数整月天数其中：出票当月月末是指出票
20、当月的最后一天的日其中：出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数；出票日和到期日都是指日期号数。期号数；出票日和到期日都是指日期号数。1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定例例1 1：3 3月月1 1日签发的日签发的8080天票据，其到期日为：天票据，其到期日为：5 5月月2020日日8080（31311 1）30302020例例2 2：6 6月月1515日签发的日签发的100100天票据，其到期日为：天票据，其到期日为：9 9月月2323日日100100（30301515）3131313123232.2.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理（1 1）取得票据）取得票据 借：应收票据
21、借：应收票据 （按面值入账）（按面值入账）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）收回票据）收回票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）3.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理（1 1）取得票据）取得票据 借：应收票据借：应收票据 （按面值入账）（按面值入账）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）期末计息）期末计息(年末年末)借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用（出票日至期末的利息）贷：财务费用（出票日至期末的利息）3.3.带
22、息票据的账务处理带息票据的账务处理（3 3）收回票据）收回票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值上年度利息）贷：应收票据（面值上年度利息）财务费用（上期末至到期日的利息）财务费用（上期末至到期日的利息）利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率期限期限（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记值税，借记“应交税费应交税费应
23、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，如有差额，借记或贷记科目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值应是票据的账面余额加上应是票据的账面余额加上尚未计提的利息尚未计提的利息。“尚未计提的利息尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次是指从出票日或者上一次计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。应收票据转让例题应收票据转让例题2012014 4年年5 5月
24、月1 1日，风云公司取得一张日，风云公司取得一张4 4月月3030日签发、面日签发、面值为值为120 000120 000元、期限为元、期限为6 6个月、个月、票面利率为票面利率为1010的商的商业承兑汇票业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年该企业按月计提利息。同年7 7月月6 6日，风云日，风云公司将该汇票背书转让给公司将该汇票背书转让给A A企业以向其购得一批原材企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为料，该批原材料的价值为80 00080 000元，增值税专用发票元，增值税专用发票注明的增值税额为注明的增值税额为13 60013 600元，元，A A企业支付的差额款项存企业支付的差额
25、款项存入银行。则风云公司的会计处理为：入银行。则风云公司的会计处理为：例题解析例题解析由于由于6 6月月3030日票据已经计提利息，所以背书转让时其日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为：账面价值为：120 000120 000120 000120 00010102 21212122 000122 000（元）（元）转让时应该补提从转让时应该补提从6 6月月3030日到日到7 7月月6 6日的尚未计提的利日的尚未计提的利息：息：120 000120 0006/3606/3601010200200（元）（元）票据价值与采购款的差额（票据价值与采购款的差额（122 000122 00020
26、0200）（）（80 80 00000013 60013 600）28 60028 600（元）（元）例题解析例题解析 借：在途物资借：在途物资 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）13 60013 600 银行存款银行存款 28 60028 600 贷：应收票据贷：应收票据 122 000122 000 财务费用财务费用 200200（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核
27、算。出售的原则核算。不带息票据的到期值面值不带息票据的到期值面值带息票据的到期值面值利息带息票据的到期值面值利息票据贴现期贴现日至到期日之间的天数票据贴现期贴现日至到期日之间的天数贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现天数的计算贴现天数的计算贴现天数（贴现当月月末贴现日）贴现天数（贴现当月月末贴现日）整月天数整月天数到期日到期日其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如期号数，如5 5月贴现则当月月末即为月贴现则当月月末即为3131日；贴现日和日；贴现日和到期日都是指
28、日期号数。到期日都是指日期号数。例：例：5 5月月1515日贴现到期日为日贴现到期日为8 8月月3131日的票据（暂不考虑日的票据（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数异地票据加划款期），则贴现天数（31311515）303031313131108108贴现例题贴现例题 某上市公司于某上市公司于4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承兑的面值日开出并承兑的面值为为100 000100 000元、年利率元、年利率8%8%、5 5月月1 1日到期的商业承兑日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为汇票向银行贴现，贴现率为10%10%，则贴现息和贴，则贴现息和贴现所得计算如下：现所得计算如
29、下：带息票据到期值带息票据到期值=100 000=100 000(1+8%(1+8%90/360)=102 000(90/360)=102 000(元元)贴息贴息=102 000=102 00010%10%30/360=850(30/360=850(元元)贴现所得贴现所得=102 000-850=101 150(=102 000-850=101 150(元元)借：银行存款借：银行存款 101 150101 150贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000财务费用财务费用 1 1501 150=仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现
30、所得计算如下：则贴现息和贴现所得计算如下：票据到期值票据到期值=100 000(=100 000(元元)贴现息贴现息=100 000=100 00010%10%30/360=833(30/360=833(元元)贴现所得贴现所得=100 000-833=99167(=100 000-833=99167(元元)借：银行存款借：银行存款 99 16799 167财务费用财务费用 833833贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000贴现的追索处理贴现的追索处理如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴户不
31、足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作转作“应应收账款收账款”。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收应收账款账款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。（1 1）附有追索权的应收票据贴现）附有追索权的应收票据贴现 企业向企业向银行银行贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借
32、款贷：短期借款 票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业现企业账务处理账务处理为：为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为：足时，贴现企业的账务处理为：借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 1.1.带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现商业承兑汇票商业承兑汇票带追索权带追索权-不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理【例例3-73-7】企
33、业收到购货单位交来企业收到购货单位交来20102010年年1212月月3131日日签发的不带息商业票据一张，金额签发的不带息商业票据一张，金额300000300000元，承元，承兑期兑期5 5个月，个月，20112011年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率请贴现，带追索权，年贴息率5%5%。Step1Step1：计算：计算到期值到期值=300000=300000（元）（元）贴现值贴现值=300000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）贴现净额贴现净额=300000=3000005000=2950005000=
34、295000（元）（元）Step2Step2：做贴现实现时的会计分录：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 295000 295000 财务费用财务费用 5000 5000 贷：短期借款贷：短期借款 300000300000（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）Step3Step3：到期日：到期日票款能够收回：票款能够收回：借：短期借款借：短期借款 300000300000 贷：应收票据贷：应收票据 300000300000票款不能收回，负连带责任：票款不能收回，负连带责任：借：短期借款借：短期借款 300000300000 贷：银行存款贷
35、：银行存款 300000300000借：应收账款借：应收账款 300000300000 贷：应收票据贷：应收票据 300000300000（2 2）不附追索权的应收票据贴现）不附追索权的应收票据贴现 企业向银行贴现时：企业向银行贴现时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。不带追索权不带追索权=若企业收到购货单位交来若企业收到购货单位交来20102010年年1212月月3131日签日签发的带息商业票据一张，票
36、面利率为发的带息商业票据一张，票面利率为4%4%，金额，金额300000300000元，承兑期元，承兑期5 5个月。不带追索权，个月。不带追索权，20112011年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%5%。Step1Step1：20112011年年1 1月月3131日期未计提利息：日期未计提利息：借：应收票据借：应收票据 1000 1000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 1000 Step2Step2：计算：计算到期值到期值=300000=300000（1+4%1+4%5/125/12）=305000=305000贴现息贴现息=
37、305000=3050005%5%4/12=5083.334/12=5083.33（元）（元）贴现净额贴现净额=305000=3050005083.33=299916.675083.33=299916.67Step3Step3：做贴现实现时的会计分录：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 299916.67 299916.67 财务费用财务费用 1083.331083.33贷：应收票据贷：应收票据 301000301000 票据票据 贴现贴现 的核的核 算算带追带追索权索权的票的票据贴据贴现现不带追不带追索权的索权的票据贴票据贴现现1 1、贴现时的基本会计处理、贴现时的基本会计处理
38、2 2、票据到期，承兑人按期付款、票据到期，承兑人按期付款3 3、票据到期，承兑人无力付款、票据到期，承兑人无力付款贴现时的贴现时的会计处理会计处理任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算 (一一)预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。对于预付款项不多的企业，可以不设对于预付款项不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而直接在科目，而直接在“应付账款应付账款”科目核算。但在编制资科目核算。但在编制资产负债表时，应当将产负债表时，应当将“应付账款应付账款”项目的借方明细账项目的借方明细账余
39、额填入余额填入“预付账款预付账款”项目。项目。一、预付账款支付定金 借：预付账款 贷：银行存款对方企业发货时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款 借：预付账款 贷：银行存款（二）账务处理（二）账务处理例题：例题：（1）2月月20日，朗能公司向晓泽公司预付日，朗能公司向晓泽公司预付账款账款100万万（2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增万，增值税（进项税额）值税（进项税额）51万万（3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款项 例题例题交易序号预付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款 100 贷：银行存款贷：银行存款 100借：原材
40、料借：原材料 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 贷：预付账款贷：预付账款 351借：应付账款借：应付账款 100 贷：银行存款贷：银行存款 100借：原材料借：原材料 300 应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51 贷：应付账款贷：应付账款 351借：预付账款借：预付账款 251 贷：银行存款贷：银行存款 251借：应付账款借：应付账款 251 贷：银行存款贷：银行存款 251 例题例题任务四任务四 其他应收款款项的核算其他应收款款项的核算一、应收股利一、应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的应收股利是指企业因股权投资而应
41、收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。但不包括应收的股票股利。二、应收利息二、应收利息应收利息是指企业因债券投资而应收取的利息。包括应收利息是指企业因债券投资而应收取的利息。包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。
42、和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。不包括企业购入到期一次还本付息的长期债券应收取不包括企业购入到期一次还本付息的长期债券应收取的利息，到期一次还本付息的长期债券应收取的利息的利息，到期一次还本付息的长期债券应收取的利息应通过金融资产科目下设二级科目应通过金融资产科目下设二级科目“应计利息应计利息”核算。核算。三、其他应收款三、其他应收款 (一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的外的其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔
43、款、罚款；2.应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；预付账款转入；7.其他各种应收、暂付的款项。其他各种应收、暂付的款项。但不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。但不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。(二二)其他应收款的核算其他应收款的核算 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行核算。科目对其他应收
44、款进行核算。【例【例3-133-13】A A公司为职工李红垫付应由其个人负担的住院医公司为职工李红垫付应由其个人负担的住院医药费药费4 0004 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。垫支时：垫支时：借：其他应收款借：其他应收款李红李红 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 4 000 4 000 贷：其他应收款贷：其他应收款李红李红 4 000 4 000 【例例314】A公司租入包装物一批，以银行存款公司租入包装物一批，以银行存款2000元支付押金。元支付押金。支付时：支付时：借：其他
45、应收款借：其他应收款 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 收到出租方退还的押金时：收到出租方退还的押金时：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 【例例315】2009年年10月月12日，销售科职工周艳日，销售科职工周艳借差旅费借差旅费2000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款周艳周艳 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 10月月25日，周艳出差归来，报销差旅费日，周艳出差归来，报销差旅费1 850元，元，余款交回。余款交回。借：销售费用借：销售费用 1 850 库存现金库存现金 150 贷：其他应收
46、款贷：其他应收款周艳周艳 2 000任务五任务五 坏账损失的核算坏账损失的核算一、坏账及坏账损失一、坏账及坏账损失“坏账坏账”是指企业无法收回或收回的可能性极是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。小的应收款项。“坏账损失坏账损失”是由于发生坏账而产生的损失。是由于发生坏账而产生的损失。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算直接转销法直接转销法备抵法备抵法（一）直接转销法（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏直接转销法是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并借记账损失，并借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记各种应收款项。各种应收款项。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：
47、应收账款贷：应收账款（二）备抵法（二）备抵法备抵法是指企业在每一会计期末，预计可能发生的坏备抵法是指企业在每一会计期末，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项被确认为账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销该应收款坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销该应收款项方法。项方法。设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户“坏账准备坏账准备”是应收账款账户的是应收账款账户的抵消调整账户抵消调整账户,可以按可以按照应收账款的类别进行明细核算。照应收账款的类别进行明细核算。坏账准备账户的登记内容：坏账准备账户的登记内容：贷方贷方登记各期登记各期提取的
48、坏账准备金提取的坏账准备金及已及已转销后又收回转销后又收回的的坏账金额，坏账金额，借方借方登记已登记已确认确认并转销的并转销的坏账坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法（1 1）应收账款余额百分比法：）应收账款余额百分比法：根据应收账款余额和估计的坏账准备率计算根据应收账款余额和估计的坏账准备率计算（2 2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短）账龄分析法：按应收账款账龄的长短（3 3）销货百分比法：按赊销金额的百分比）销货百分比法：按赊销金额的百分比（4 4）个别认定法：根据具体某一项应收账款的情况）
49、个别认定法：根据具体某一项应收账款的情况本年估计坏账准备金额本年估计坏账准备金额已发生的坏账准备金额已发生的坏账准备金额以前年度坏账准备余额以前年度坏账准备余额减减加加如果计算的提取额如果计算的提取额0，按照计算结果提，按照计算结果提取当年的坏账准备；取当年的坏账准备；如果计算结果如果计算结果0，这种情况说明以前年这种情况说明以前年度提取的坏账准备余度提取的坏账准备余额比较多，已经超过额比较多，已经超过本年应收账款坏账准本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回备的需要，应该冲回坏账准备。坏账准备。坏账准备计提金额的确定坏账准备计提金额的确定已发生的坏账准备金额已发生的坏账准备金额减减（1 1）计提
50、坏账损失时：）计提坏账损失时：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备4.4.坏账损失的具体账务处理坏账损失的具体账务处理（2 2）确认坏账损失时）确认坏账损失时（确实发生）（确实发生）：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）收回已核销的坏账损失时）收回已核销的坏账损失时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账损失例题坏账损失例题1 1华联公司从华联公司从20112011年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。20112011年末应年末应收账款余额为收账款余额为2 400
