1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 20202020小企业会计准则小企业会计准则 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 会计要素与会计平衡公式会计要素与会计平衡公式第一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的定义一、会计要素的定义 是对会计对象，按照其经济特征是对会计对象，按照其经济特征所作的分类。所作的分类。会计要素通常分为资产、负债、会计要素通常分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。所有者权益、收入、费用、利润。1.1.流动资产流动资产 是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。耗用的资产。包括：库存现金包
2、括：库存现金 银行存款银行存款 应收及预付款应收及预付款 存存货货 2.2.非流动资产也称长期资产非流动资产也称长期资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产 是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1.1.流动负债流动负债 是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过一年的一个营业年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付应付职工薪酬职工薪酬 应付股利应付股利 应交税费应交税费 2.2.长期负债长期负
3、债 是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的负债。上的负债。长期借款长期借款 应付债券应付债券 （二）负债（二）负债 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。（三）所有者权益（三）所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所由所有者享有的剩余权是指企业资产扣除负债后由所由所有者享有的剩余权益。益。投入资本投入资本:即企业的注册资金，会计上称实收资本或即企业的注册资金，会计上称实收资本或股本股本 资本公积资本公积:比如企业收到投资者出资额超出其在注
4、册比如企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分资本中所占份额的部分 盈余公积：从净利润中提取的各种公积金盈余公积：从净利润中提取的各种公积金 未分配利润：未分配利润：注：盈余公积和未分配利润统称为留存收益注：盈余公积和未分配利润统称为留存收益 (四四)收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入按照性质，可分为商品销售收入、劳务收入、让渡资收入按照性质，可分为商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权取得的收入等。产使用权取得的收入等。收
5、入按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收收入按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。入。主营业务收入主营业务收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入。是指企业从事基本营业活动所取得的收入。其他业务收入其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他业务活动是指企业从事主营业务以外的其他业务活动中所取得的收入。中所取得的收入。会计要素所说的收入，是指企业在日常活动中取得的收入，会计要素所说的收入，是指企业在日常活动中取得的收入，而不是因偶发的交易或事项得到的收益。而不是因偶发的交易或事项得到的收益。因偶发的交易或事项得到的收益属于利得因偶发的交易或事项得到的收益属于利得 如营业外收入
6、如营业外收入利得利得定义：定义：指企业在指企业在非非日常活动中形成的会导致日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。如：企业接收捐赠属于如：企业接收捐赠属于利得利得，应计入，应计入“营业外收营业外收入入”账户账户 （五）费用（五）费用 是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产
7、成本，如直接材料费、直接人工费、间接制造费用等。成本，如直接材料费、直接人工费、间接制造费用等。还有一些费用按月归集，计入当月损益，称为还有一些费用按月归集，计入当月损益，称为期间费用如：管理费用、财务费用、销售费用。这些期间费用如：管理费用、财务费用、销售费用。这些费用按月归集起来，月末一次性从当月的收入中扣除。费用按月归集起来，月末一次性从当月的收入中扣除。因偶发的交易或事项的损失因偶发的交易或事项的损失 如营业外支出如营业外支出（六）利润（六）利润 是指企业在一定会计期是指企业在一定会计期间的经营成果。包括企业在间的经营成果。包括企业在一定会计期间内实现的收入一定会计期间内实现的收入减去
8、费用后的净额、直接计减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入当期利润的利得和损失等 会计核算的方法是履会计核算的方法是履行会计职能、完成会计行会计职能、完成会计任务、实现会计目标的任务、实现会计目标的方式，是会计管理的手方式，是会计管理的手段。段。第二节第二节 会计核算方法会计核算方法一、会计核算方法的内容n由设置账户由设置账户n复式记账复式记账n填制和审核凭证填制和审核凭证n登记账簿登记账簿n成本计算成本计算n财产清查财产清查n编制财务报告编制财务报告二、会计核方法体系第三节会计要素的相互关系与会计平衡公式第三节会计要素的相互关系与会计平衡公式 会计等式是揭示会计要素之间内在联会计
9、等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。会计等式是设置账户、复式计恒等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。记账和编制会计报表的理论依据。一、会计等式的涵义一、会计等式的涵义 企业要进行生产经营活动，首先就必须拥企业要进行生产经营活动，首先就必须拥有一定数额的资产，也就是能给企业带来经济有一定数额的资产，也就是能给企业带来经济利益的经济资源。企业资产来源于两个渠道：利益的经济资源。企业资产来源于两个渠道：企业所有者（投资者）提供和企业债权人提供。企业所有者（投资者）提供和企业债权人提供。（一）静态分析（一）静
10、态分析 企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会计上企业，而是对企业拥有一定的要求权，这在会计上称之为称之为“权益权益”。n资产与权益是同一事物的两个不同的表现，资产与权益是同一事物的两个不同的表现，n“资产资产”反映了企业资金的占用状态，表明企业拥反映了企业资金的占用状态，表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源，有多少经济资源以及哪些经济资源，n“权益权益”则体现了企业资金的来源，表明谁拥有这则体现了企业资金的来源，表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利。些资源及对企业经济资源所具有的权利。n任何一
11、个企业的资产总额与权益总额必然相等。这任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等。这种关系用公式表示为：种关系用公式表示为：资产权益资产权益n权益分为两部分：所有者权益和债权人权益。权益分为两部分：所有者权益和债权人权益。企业的所有者权益是企业资产的主要来源，企业的所有者权益是企业资产的主要来源，即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成。债权人权益是资产资产在运营过程中形成。债权人权益是资产的另一个重要来源，在会计上称为负债。因的另一个重要来源，在会计上称为负债。因此，上述等式可进一步表示为：此，上述等式可进一步表示为：资产负债所有者权益资
12、产负债所有者权益所有者权益所有者权益n这个基本会计等式反映了资金运动三个静态这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系，反映了企业某一时点要素之间的内在联系，反映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。的财务状况，是编制资产负债表的基础。（二）动态分析（二）动态分析n从企业一定时期的资金运动分析，企业在生从企业一定时期的资金运动分析，企业在生产经营过程中会取得收入，并为取得收入而产经营过程中会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额为企业的经营成果，即利润。这种关系用额为企业的经营成果，即利润。这种关系用公式
13、表示为：公式表示为：收入费用利润收入费用利润 上述等式反映了收入、费用和利润三者上述等式反映了收入、费用和利润三者的关系，是从某个会计期间考察企业的最的关系，是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系。它表明，终经营成果而形成的恒等关系。它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去费用的差额，因此，我们称之的收入减去费用的差额，因此，我们称之为动态会计等式。该等式构成利润表的基为动态会计等式。该等式构成利润表的基本框架。本框架。n经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不外乎经济业务影响资产和权益的增减变化，归纳起来不外乎以下四种情况
14、：以下四种情况：1.经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，经济业务的发生，引起资产和权益双方同时增加，增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。增加的金额相等，会计等式仍保持平衡。2.经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，经济业务的发生，引起资产和权益双方同时减少，减少的金额相等，会计等式仍保持平衡。减少的金额相等，会计等式仍保持平衡。3.经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，经济业务的发生，引起资产项目之间的此增彼减，增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。4.经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，经济业务的发生，引起权益项目之间的此增彼减，
15、增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。增减的金额相等，会计等式仍保持平衡。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响n（一）经济业务（一）经济业务 所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在生产所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能引起会计要素增减变化的经济经营过程中发生的，能引起会计要素增减变化的经济活动。活动。条件：条件：1.1.能用货币计量的经济活动。能用货币计量的经济活动。2.2.可改变会计要素具体项目的数量和内在联系。可改变会计要素具体项目的数量和内在联系。例：ABC公司2008年1月1日，相关项目金额如下：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金
16、20000 长期借款500000银行存款980000 实收资本1000000固定资产500000资产合计1500000 负债及所有者权益合计15000001.1.向银行借入期限六个月的贷款向银行借入期限六个月的贷款100000100000元，上述款项已存入企业银行存元，上述款项已存入企业银行存款账户。款账户。分析：业务发生后，ABC公司一项资产资产银行存款银行存款增加100000元，一项负债负债短期借款短期借款增加100000元，金额相等。资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +1000002.2.从银行提取现金从银行提取现金10000100
17、00元备用。（资产内部元备用。（资产内部一增一减）一增一减）分析：业务发生后，ABC公司一项资产库存现金增加10000元，另一项资产银行存款减少10000元，金额相等。资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 3.3.赊购原材料赊购原材料8000080000元，材料已经入库。（两边同增）元，材料已经入库。（两边同增）分析：业务发生后，ABC公司一项资产原材料增加80000元，一项负债应付账款增加80000元，金额相等。资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +10000
18、0 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存银行存款款减少100000元，一项负债短期借款短期借款减少100000元，金额相等。4.4.用银行存款偿还短期借款，金额为用银行存款偿还短期借款，金额为100000100000元。元。（两边同减）（两边同减）资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -1000005.5.用银行存款偿还材料货款，金额为用银行存款偿还材料货款，金额为60000600
19、00元。（两边同减）元。（两边同减）分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款减少60000元，一项负债短期借款减少60000元，金额相等。资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000分析：业务发生后，ABC公司一项负债短期借款增加20000元，一项负债、应付账款减少20000元，金额相等。6.6.向银行借入期限六个月的贷款向银行借入期限六个月的贷款2000020000元，直接元，直接偿还前欠货款，金额为偿还前欠货款，
20、金额为2000020000元。元。（负债内部一增一减）（负债内部一增一减）资产 =负债 +所有者权益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000 +20000 -20000业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表：资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金20000+20000+1000010000长期借款500000银行存款980000+100000-10000-100000-60000短期借款100000-100000+20000原材料
21、80000应付账款80000-60000-20000固定资产500000实收资本1000000资产合计1520000负债及所有者权益合计1520000结论n1.1.经济业务的发生经济业务的发生,无非是影响资产、无非是影响资产、负债、负债、所有者权益、所有者权益、收入、费用的增减收入、费用的增减;n2 2每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项至少要影响两个具体项目发生增减变化目发生增减变化;n3 3经济业务的发生经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关不会破坏会计方程式的平衡关系系;第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账n一、会计科目的概念和意义（了解）一、会计科目
22、的概念和意义（了解）n二、会计科目设置的原则（了解）二、会计科目设置的原则（了解）n三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （掌握）（掌握）n四、会计科目的排列和编号（了解）四、会计科目的排列和编号（了解）一、会计科目的概念和意义n（一）概念（一）概念q会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。的项目。n（二）意义（二）意义1.会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类，连续核算和监督的重要工具。类，连续核算和监督的重要工具。2.会计科目是设置账户的依据。会计科目是设置账户的依据。3.会计科目是规范会计核算和加
23、强会计监督的重会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。要手段。二、会计科目设置的原则 1.会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。2.会计科目的设置，要符合经济管理的要求。会计科目的设置，要符合经济管理的要求。3.会计科目的设置，应保证简明性。会计科目的设置，应保证简明性。4.会计科目的设置，应保持相对稳定性。会计科目的设置，应保持相对稳定性。5.会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互斥性。斥性。三、会计科目的分类会计科目经济用途资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会
24、计科目 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为:总分类科目总分类科目（也称总账科目或一级科目）（也称总账科目或一级科目）,是对会计要素的具体内是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目容进行总括分类的科目,它提供总括核算指标。总分类科目由国家财它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。政部统一制定颁布。明细分类科目明细分类科目（也称明细科目、细目）（也称明细科目、细目）,是对总分类科目进一步分是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。类的科目，它提供明细核算指标。明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况明细科目的
25、设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中和经营管理的需要自行设置。在实际工作中,除除“库存现金库存现金”、“累累计折旧计折旧”等少数总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要等少数总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。设置明细分类科目。n例如例如，在，在“原材料原材料”总分类科目下，可按材总分类科目下，可按材料的类别设置明细分类科目。料的类别设置明细分类科目。总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢生铁生铁紫铜紫铜辅助材
26、料辅助材料润滑油润滑油防锈剂防锈剂燃料燃料汽油汽油原煤原煤四、会计科目的排列和编号n（一）会计科目的排列（一）会计科目的排列1.会计科目的大类排列顺序一般是：资产类会计科目的大类排列顺序一般是：资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 成本类成本类 损益类。损益类。2.资产、负债类科目排列方式资产、负债类科目排列方式 按流动性的大小排列按流动性的大小排列 按固定性的大小排列按固定性的大小排列（二）会计科目的编号（二）会计科目的编号为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准则统一规定了会计科目的编号。电算化，企业会
27、计准则统一规定了会计科目的编号。企业企业在填制会计凭证、登记账簿时在填制会计凭证、登记账簿时,应当填列会计科目的名称，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不不应只填科目编号不填科目名称。填科目名称。总账科目的编号采用四位数字总账科目的编号采用四位数字 第一位表示会计科目的大类第一位表示会计科目的大类 第二位表示某一大类会计科目的各个小类第二位表示某一大类会计科目的各个小类 第三、第四位表示各小类下的各会计科目的第三、第四位表示各小类下的各会计科目的 序号。序号。第三节第三节 账账 户户 n一、账户的意义（了解）一、账户的意义
28、（了解）n二、账户的设置与基本结构（掌握）二、账户的设置与基本结构（掌握）n三、会计科目与账户的联系和区别（掌握）三、会计科目与账户的联系和区别（掌握）一、账户的意义一、账户的意义n什么是账户：什么是账户：所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。账户的具体形式是账页。账户的具体形式是账页。n设置账户是一种专门会计核算方法。设置账户是一种专门会计核算方法。账户的意义账户的意义
29、n1 1 可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化。的增减变化。n2 2 可以储存会计信息，既反映资金的总分类情况，可以储存会计信息，既反映资金的总分类情况，又反映资金的明细分类情况。又反映资金的明细分类情况。n3 3 既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期全部经济业务的情况。一定时期全部经济业务的情况。n4 4 既能反映资产、负债和所有者权益的增进变动情既能反映资产、负债和所有者权益的增进变动情况，又能反映其变动结果的情况。况，又能反映其变动结果的情况。二、账户的设置与基本结构二、账户
30、的设置与基本结构n账户是由账户是由账户名称账户名称 和和基本结构基本结构两个部两个部 分组成。分组成。n账户的名称就账户的名称就 是是会计科目会计科目。（一）账户的设置（一）账户的设置 企业在会计核算中必须根据会计科目开设账企业在会计核算中必须根据会计科目开设账户。户。n一方面应当根据会计科目按经济内容分类开一方面应当根据会计科目按经济内容分类开设设资产类账户、负债类账户、所有者权益类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户；账户、成本类账户、损益类账户；n另一方面根据反映内容的详细程度设置另一方面根据反映内容的详细程度设置总分总分类账户和明细分类账户。类账户和明细分类
31、账户。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看只有增加和减少两种情况，因此，从数量上看只有增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以分类记录各相应地分为两个基本部分，用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额。项会计要素具体内容的增加和减少的数额。n所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情如何在账户中记录会计要素的增加
32、、减少及余额情况等。况等。n在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括:（1 1）账户名称账户名称;（2 2）日期）日期;（3 3）凭证号）凭证号;（4 4）摘要；（）摘要；（5 5）增加额、减少额及）增加额、减少额及余额。余额。n账户的基本形式如下表：账户的基本形式如下表：左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构。为余额这三个部分就形成
33、了账户的基本结构。为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为了便于说明，通常将账户的基本结构简化为T T型账户。其格式如下表所示。型账户。其格式如下表所示。账户中记录四种核算指标：账户中记录四种核算指标：期初余额期初余额：上期期末转入本期的余额：上期期末转入本期的余额 本期增加发生额本期增加发生额：一定时期内账户所登记的增加：一定时期内账户所登记的增加 金额的合计数金额的合计数 本期减少发生额本期减少发生额：一定时期内账户所登记的减少：一定时期内账户所登记的减少 金额的合计数金额的合计数 期末余额期末余额n其关系式如下其关系式如下:期末余额期末余额 =期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生
34、额-本期减少发生额本期减少发生额n余额的关系式如下余额的关系式如下:上期期末余额上期期末余额=本期期初余额本期期初余额三、会计科目与账户的联系和区别三、会计科目与账户的联系和区别n会计科目与账户是既有密切联系又有严格区会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。别的两个概念。n会计科目与账户的会计科目与账户的联系联系表现在两个方面：表现在两个方面：（1 1）二者反映的经济内容一致。）二者反映的经济内容一致。（2 2）会计科目是账户的名称，是设置账户）会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；设置会计科目的主要目的就是为了的依据；设置会计科目的主要目的就是为了设置账户，可见科目设置是账户设
35、置的前提。设置账户，可见科目设置是账户设置的前提。会计科目与账户的会计科目与账户的区别区别表现在三个方面：表现在三个方面：n首先，会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目仅说明反首先，会计科目本身没有结构，账户有结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算资料。为经济管理提供量化的核算资料。n其次，会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上其次，会计科目只表示一
36、定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变化。会计科目的作的变化。而账户可以反映经济业务数量上的变化。会计科目的作用主要是为开设账户、填制记账凭证所运用，而账户的作用主要用主要是为开设账户、填制记账凭证所运用，而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料，为编制会计报表和经是系统提供某一具体会计对象的核算资料，为编制会计报表和经济管理所运用。济管理所运用。n最后，设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计最后，设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立的会计方法，它只科目的内容，而设置会计科目不构成
37、一种独立的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。是为账户的设置提供依据。n在实际工作中，大多将两者作为同义语理解，不加区别。在实际工作中，大多将两者作为同义语理解，不加区别。思考题思考题1.什么是会计等式？会计等式有哪几个？什么是会计等式？会计等式有哪几个？2.什么是经济业务？经济业务包括哪几种类型？什么是经济业务？经济业务包括哪几种类型？3.什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？4.账户的基本结构是怎样的？账户的基本结构是怎样的？第四章第四章 复式记账法复式记账法n记账方法记账方法n借贷记账法借贷记账法第一节第一节 记账方法记账方法n记账方法
38、是指根据一定的原理、记账符号、记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。和数字记录交易和事项的一种专门方法。n记账方法按照记录方式的不同，可分为记账方法按照记录方式的不同，可分为 单式记账方法和复式记账方法。单式记账方法和复式记账方法。n在会计的发展过程中，先有单式记账法，后在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法有复式记账法 。一、单式记账法一、单式记账法n单式记账法是指对发生的每一项经济业务只单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方在一个
39、账户中进行单方面记录的一种记账方法。法。n这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，对其以及债权、债务方面发生的经济业务，对其他项目的变化则不做记录。他项目的变化则不做记录。n一般只设置现金、银行存款、应收账款、应一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。付账款等账户。n例如：例如：1 1、企业用银行存款购买原材料、企业用银行存款购买原材料100100，000000元；元；对于这笔业务，只登记银行存款减少对于这笔业务，只登记银行存款减少 100100，000000元，而不反映原材料的变化；元，而不反映原材料的变化
40、；n单式记账法的基本特征是：单式记账法的基本特征是：（1 1）没有一套完整的账户体系；）没有一套完整的账户体系；（2 2）采用单方面的记录方式；）采用单方面的记录方式；（3 3）账户之间没有数字平衡关系。）账户之间没有数字平衡关系。单式记账法不能全面、单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账交换的发展，单式记账法在
41、法在1515世纪末、世纪末、1616世纪世纪初，逐渐被复式记账法初，逐渐被复式记账法所所替代。替代。二、复式记账法二、复式记账法n复式记账法是指对发生的每一项经济业复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。记账方法。n例如：例如：企业用银行存款购买原材料企业用银行存款购买原材料100100，000000元；元；对于这笔业务，既要登记银行存款减少对于这笔业务，既要登记银行存款减少 100100，000000元，又要反映原材料增加元，又要反映原材料增加10010
42、0，000000元；元；n复式记账法具有以下特点：复式记账法具有以下特点：（1 1）需要设置一套完整的账户体系；）需要设置一套完整的账户体系；（2 2）对发生的每一项经济业务都要以相等金额）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。重记录。（3 3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平衡便于进行核对和试算平衡,以检查账簿记录是以检查账簿记录是否正确。否正确。n复式记账法的种类：复式记账法的种类：复式记账法按照记账符号的不同有：复式记账法按照记账符号的不同有：借
43、贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法是最早产生的，是最早产生的，也是当今各国普也是当今各国普 遍采用的遍采用的 我国在我国在20世纪世纪60年代所创造年代所创造我国传统的记账方法我国传统的记账方法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法n借贷记账法的产生与发展借贷记账法的产生与发展n借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容n借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展1 1、借贷记账法起源于、借贷记账法起源于1313世纪的意大利。世纪的意大利。2 2、最早使用借贷记账法记账的是公元、最早使用借贷记账法记账的是公元12111211年意
44、大利佛罗伦萨市年意大利佛罗伦萨市“银银行行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。是借贷记账法的萌芽。3 3、大约公元、大约公元13401340年前后，出现热那亚式簿记法。年前后，出现热那亚式簿记法。4 4、大约从、大约从1515世纪初到世纪初到1515世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。斯式簿记法。至此，已初步形
45、成了借贷复式记账法。5 5、14941494年年1111月月1010日，意大利数学家、近代会计之父卢卡日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒巴其阿勒（Luca PaciliLuca Pacili）在威尼斯出版了）在威尼斯出版了算术、几何与比例概要算术、几何与比例概要一书，一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。现代会计的开始。借贷记账法在我国：借贷记账法在我国：1 1、2020世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。我国。
46、2 2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是、我国最早介绍借贷记账法的书籍是19051905年由蔡畅勇所著的年由蔡畅勇所著的连环连环账谱账谱。3 3、19071907年，由谢霖和孟森合著的年，由谢霖和孟森合著的银行簿记学银行簿记学在日本东京发行，在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。4 4、18581858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。5 5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛
47、的应用，贷记账法得到了广泛的应用，2020世纪世纪7070年代以前我国的企业等单年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。位基本上都采用借贷记账法。6 6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。现在它已成为我国惟一通用的记账方法。二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容n记账符号记账符号n账户结构账户结构n记账规则记账规则n会计分录会计分录n试算平衡试算平衡基本内容基本内容 概念：概念：借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以以
48、“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计恒等的会计恒等式为理论依据，以式为理论依据，以“借借”、“贷贷”为记账符为记账符号，以号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。和结果的一种方法。（一）记账符号（一）记账符号n借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号。二字为记账符号。n“借借”、“贷贷”两个字已经失去了其本身的含义，两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异异n记账符号
49、是用以确定发生的经济业务应当记入账户记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。账方法的重要特征。借借贷贷（二）账户结构（二）账户结构 账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。者权益类、成本类和损益类。1 1、资产类账户、资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本
50、期减少发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额2 2、负债类账户、负债类账户借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期
