1、企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换理解非货币性资产交换的实质，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。掌握非货币性资产交换的会计处理。教学目标教学目标 重点重点:非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。的会计处理。难点难点:涉及补价的非货币性资产交换及涉及补价的非货币性资产交换及涉及多项非货涉及多项非货币性资产交换的会计处理币性资产交换的会计处理教学重点与难点教学重点与难点非非货币性资产的货币性资产的概念概念1非非货
2、币性资产交换的货币性资产交换的认定认定2在财务报告中的列示与披露在财务报告中的列示与披露55非非货币性资产交换的货币性资产交换的确认确认和和计量计量3非非货币性资产交换的货币性资产交换的会计处理会计处理4本准则主要掌握内容非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及非货币性资产交换不涉及的交易和事项的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则确认和计量原则商业实质的判断商业实质的判断非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理以换出资产
3、账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定一、理解相关概念：一、理解相关概念：1、货币性资产，、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。比如应收账款比如应收账款100万元，收取万元，收取的金额是固定的，属于货币性的金额是固定的，属于货币性资产；而存
4、货收取的金额就不资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成是固定的，如果库存商品的成本为本为100万元，变现时可能收万元，变现时可能收130万元，也可能收万元，也可能收50万元，万元，故存货不属于货币性资产。故存货不属于货币性资产。对对于企业持有的股权投资，不属于企业持有的股权投资，不属于货币性资产。于货币性资产。货币货币性资性资产包产包括两括两部分部分货币资金货币资金将以固定的或者是可确定将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。的金额的货币收取的资产。此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到
5、期值连本带息是能准确计比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。不知道变现的价值。2、非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。根本特征根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。甚至是不可确定的。非货币性资产只有通过转化以后才非货币性资产只有通过转化以后才能获得经
6、济利益；如存货要销售，固定资产要提供劳务，能获得经济利益；如存货要销售，固定资产要提供劳务，无形资产要在使用中产生经济效益等。无形资产要在使用中产生经济效益等。企业的非货币性资产主要包括企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。资产等。如何判定如何判定资产为资产为企业带企业带来的未来的未来经济来经济利益利益现金流入金额是固现金流入金额是固定的或可确定的定的或可确定的货币性资产货币性资产现金流入金额是不现金流入金额是不固定的或不可确定固定的或不可确定非货币性资产非货币
7、性资产认定为认定为认定为认定为【多选题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有下列资产中，属于非货币性资产的有（）。）。A A存货存货 B B固定资产固定资产 C C可供出售金融资产可供出售金融资产 D D准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 E.E.应收账款应收账款【答案答案】ABC ABC 【解析解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币
8、性资产以外的资产属于非货币性资产，选项等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A A、B B和和C C都属于非货币性资产。都属于非货币性资产。3、非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。价）。对象：非货币性资产对象：非货币性资产 只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于金额的比例低
9、于25%作为参考，高于作为参考，高于25%（含（含25%）的，视为货币性资产交换，适用的，视为货币性资产交换，适用CAS14收入收入等准则。等准则。通常情况下，通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值价值较高方较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于的交换资产公
10、允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%（含（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。【多选题多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有下列交易中，属于非货币性资产交换的有()()。A A以以l00l00万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D D以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换
11、取一台公允价值为l00l00万元的设备并支付万元的设备并支付5050万元补万元补价价E E以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备并收取万元的房产换取一台运输设备并收取2424万元补万元补价价【答案答案】BE BE 【解析解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A A和和C C不属于非货币性资产交换；不属于非货币性资产交换；5050100=50%100=50%不小于不小于25%25%，选项，选项D D不不属于非货币性资产交换；属于非货币性资产交换；2424200=12%200=12%小于小于25%25%，选
12、项，选项E E属于非货币属于非货币性资产交换。性资产交换。涉及补价时非货币性资产交换的判断涉及补价时非货币性资产交换的判断甲：收到补价甲：收到补价换出资产公允价值换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价乙：支付补价换入资产公允价值换入资产公允价值=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换判断该交易为非货币性资产交换甲企业设备甲企业设备账面价值账面价值100100万元万元公允价值公允价值100100万元万元乙企业设备乙企业设备账面价值账面价值8080万元万元公允价值公允价值8080万元万元支付补价20万元在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价在非货币性
13、交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的应控制在交易总量的25及以内。及以内。补价所占比重补价所占比重=补价补价交易总量交易总量在收到补价的企业为换出资产的公在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。补价加上换出资产的公允价值。在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将将增值税包括在总价值中。如果公允价值
14、未含税，应将税金纳入。税金纳入。例：例：A公司以存货（不含税公允价值公司以存货（不含税公允价值100000元，增值税元，增值税17000元）换元）换B企业的汽车（公允价值企业的汽车（公允价值91000元），同时元），同时B企业补价企业补价28000元。则：元。则：11700025%=29250元，补元，补价低于价低于25%，属于非货币性交易。，属于非货币性交易。非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（非互惠转让（是指企是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，业将其拥有的非货币性资产无代价
15、地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。）比如，向所有者分配股利（向所有者分配股利（适用企业会计准则第适用企业会计准则第37号号金融工具金融工具列报列报 ），政府向企业无偿政府向企业无偿提
16、供非货币性资产（提供非货币性资产（适用企业会计适用企业会计准则第准则第16号号政府补助政府补助 ）。（2）在企业合并、债务重组企业合并、债务重组中和发行股票发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第12号债务重组；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第37号金融工具列报。非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类 具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货
17、币性资产交换 注意：第五条注意：第五条 在确定非货币性资产交换是否具有商业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关关联方关系系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。换不具有商业实质。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现换入资产未来现金流量在风险、金流量在风险、时间和金额方面时间和金额方面与换出资产显著与换出资产显著不同不同未来现金流量风险、金额
18、相同，时间不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同换入资产与换出换入资产与换出资产资产预计现金流预计现金流量现值量现值不同，且不同，且差额与公允价值差额与公允价值相比是重大的相比是重大的预计未来现金流量：应根据企业自身而不预计未来现金流量：应根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。具体而言：具体而言：(1)未来现金流量
19、的风险、金额相同，时间不同。比如，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项
20、资产的交资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。换具有商业实质。(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信企业是租给一家财务及信用状况良好的企业用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居该企业租用该公寓是给其单身职工居住住)，B企业的客户则都是
21、单个租户，相比较而言，企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企企业取得租金的风险较小，业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。项资产的交换具有商业实质。(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某
22、企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金
23、流量显著不同，因而该两商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。项资产的交换具有商业实质。（4）从）从市场参与者市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就企企业自身业自身而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资产因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资产产生更大的作用，使换入企业受该换入
24、资产影响的经营活动部分产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产的预计价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产产生明显差异，因而表明该两项资产未来现金流量现值与换出资产产生明显差异，因而表明该两项资产的交换具有商业实质。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥的交换具有商业实质。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该
25、项长有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计的专利权能够解决
26、生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。交换涉及的资产类别与商业实质的关系 企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相
27、同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。实质，通常较易判断。不同类非货币性资产不同类非货币性资产是指在资产负债表是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的
28、同一大类的非货币性资类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项资产的资产组协同产生的现金流。通常情况下，由定期租
29、金带来的资产的资产组协同产生的现金流。通常情况下，由定期租金带来的现金流量与用于生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时现金流量与用于生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换当视为具有商业间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换当视为具有商业实质。实质。例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大
30、于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。的。判断商业实质时还要判断商业实质时还要关注是否有关联方关系关注是否有关联方关系，在我国目，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与企业乙两明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与企业乙两栋大楼等额交换，很
31、可能甲、乙企业之间为关联方关系，栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。其交换是不具有商业实质的。总之，企业之间为了特定的总之，企业之间为了特定的商业目的商业目的进行的交换，应该进行的交换，应该属于具有属于具有商业实质商业实质；如果是为了；如果是为了“盈余管理盈余管理”调节利润调节利润的目的进行的交换，则的目的进行的交换，则不具有不具有“商业实质商业实质”。非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 在确认和计量非货币性资产交换时，应该注意的两种计量基础：公在确认和计量非货币性资产交换时，应该注意的两种计量基础：公允价值和账面价值。允价值和账面
32、价值。以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量必须符合两个条件：以公允价值计量必须符合两个条件：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。以账面价值计量以账面价值计量(换出资产换出资产)v 上述两个条件均不符合的情况下。上述两个条件均不符合的情况下。非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。计量属性的选择交换是否具有交换是否具有商业实质商业实质公允价值是否能够公允价值是否能够可靠计量可靠
33、计量判断判断是是否否公允价值模式公允价值模式账面价值模账面价值模式式以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值作为换入资作为换入资产的产的入账价值入账价值 换出资产公允价值公允价值账面价值账面价值差额确认差额确认为损益为损益以换出资产的以换出资产的账面价值账面价值作作为换入资产的入账价值为换入资产的入账价值不确认损益不确认损益公允价值能够可靠计量的要求公允价值能够可靠计量的要求存在活跃市场，以市存在活跃市场，以市场价格为基础确定场价格为基础确定本身不存在活跃市场，但类似资产存本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定市场价格
34、为基础确定不存在同类或类似资产可比市场交易的，采不存在同类或类似资产可比市场交易的，采用估值技术确定。若估计数变动区间小，或用估值技术确定。若估计数变动区间小，或各种估计数的概率能合理确定的，视为公允各种估计数的概率能合理确定的，视为公允价值能可靠计量价值能可靠计量公允价值运用的原则 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。加可靠的除外。公
35、允价值的运用原则公允价值的运用原则支支付付补补价价的的以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。加上支付的相关税费作为换入资产成本。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价和相关换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价和相关税费之间的差额，确认为当期损益。税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益换入资产成本（换出资产账面价值支付当期损益换入资产成本（换出资产账面价值支付的补价支付的税费）的补价支付的税费）收收到到补补价价的的以换出资产公允价值减收到的补价（换入资产公允价值）以换出资产公允价值减收到
36、的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。加上支付的相关税费作为换入资产成本。收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出资产账收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认为当期损益。面价值加支付相关税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益当期损益 换入资产成本收到的补价换入资产成本收到的补价（换出资产（换出资产账面价值支付的税费账面价值支付的税费)换出资产换出资产损益的处理损益的处理存货存货视同销售视同销售按公允价值确认销售收入，同时按账面按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本价值结转销售成本固定资产固定资产无形资产无形资
37、产当期损益计入营业外收入或营业外支出当期损益计入营业外收入或营业外支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融可供出售金融资产资产当期损益计入投资收益当期损益计入投资收益不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理甲企业设备甲企业设备账面原价账面原价120120万元万元已提折旧已提折旧2020万元万元公允价值公允价值110110万元万元清理费用清理费用1 1万元万元乙企业汽车乙企业汽车账面价值账面价值140140万元万元已提折旧已提折旧3030万元万元公允价值公允价值110110万元万元 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换，甲公司对换
38、入的汽车作为固定产的货运汽车交换，甲公司对换入的汽车作为固定资产管理，采用公允价值计量模式。资产管理，采用公允价值计量模式。固定资产固定资产固定资产固定资产甲企业甲企业借：固定资产清理借：固定资产清理 100 累计折旧累计折旧 20 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 120借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：固定资产清理借：固定资产清理汽车汽车 110 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 101 营业外收入营业外收入 9乙企业乙企业借：固定资产清理借：固定资产清理 110 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 140借：固定资产借：固定资产设
39、备设备 110 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小轿车支付运费甲公司为运输小轿车支付运费1万元，假设不考虑其他万元，假设不考虑其他税费。税费。甲企业股权投资甲企业股权投资账面原价账面原价6060万元万元减值准备减值准备3030万元万元公允价值公允价值5050万元万元运费运费1 1万元万元乙企业小轿车乙企业小轿车账面原值账面原值8080万元万元已提折旧已提折旧2020万元万元公允价值公允价值5050万元万元长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产股票股票甲企业甲企业借：固定资产借：固
40、定资产 51 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 60 银行存款银行存款 1 投资收益投资收益 20乙企业乙企业借：固定资产清理借：固定资产清理 60 累计折旧累计折旧 20 贷：固定资产贷：固定资产 80借：长期股权投资借：长期股权投资 50 营业外支出营业外支出 10 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60【单选题】甲公司以公允价值为【单选题】甲公司以公允价值为250250万元的固定资产万元的固定资产换入乙公司公允价值为换入乙公司公允价值为220220万元的长期股权投资，另从乙万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金公司收取现金3030万元。甲公
41、司换出固定资产的账面原价为万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧2020万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备1010万元。万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为乙公司换出长期股权投资的账面余额为210210万元，已计提万元，已计提减值准备减值准备1010万元。甲公司支付换入资产发生的相关费用万元。甲公司支付换入资产发生的相关费用5 5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。）万元。A.225 B.235 A.22
42、5 B.235 C.250 D.265 C.250 D.265 【答案】答案】A A 甲公司换入长期股权投资的成本换出资产甲公司换入长期股权投资的成本换出资产的公允价值的公允价值250+250+相关费用相关费用5 5收到的补价收到的补价3030225225（万元）。（万元）。A企业以原材料与企业以原材料与B公司的商品交换，公司的商品交换，A企业将换入的企业将换入的存货作为商品，存货作为商品，B公司将换入的存货作为材料。公司将换入的存货作为材料。A企业用原材料一批（企业用原材料一批（账面成本账面成本96000元，元，公允价值公允价值100000元，元，增值税率增值税率17%）交换交换B公司商品一
43、公司商品一批（账面价值批（账面价值90000元，公允价元，公允价值值100000元），元），存货存货存货存货甲企业甲企业借：库存商品借：库存商品 100000 应交税费应交税费增（进）增（进）17000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000 应交税费应交税费增（销）增（销）17000借：其他业务成本借：其他业务成本 96000 贷：原材料贷：原材料 96000乙企业乙企业借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费增（进）增（进）17000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费增（销）增（销）17000借：主营业务成本借：主营业务成本 90000 贷：
44、贷：库存商品贷：贷：库存商品 90000涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理 甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价值计量模式。值计量模式。甲企业专利权甲企业专利权账面原值账面原值400400万元万元已提摊销已提摊销5050万元万元公允价值公允价值450450万元万元计税价格计税价格450450万元万元乙企业车床乙企业车床账面原值账面原值500500万元万元已提折旧已提折旧5050万元万元减值准备减值准备4040万元万元公允价值公允价值420420万
45、元万元搬运费搬运费1.21.2万元万元支付支付3030万元补价万元补价 首先判断其商业实质：补价占整个交易金额的比例为首先判断其商业实质：补价占整个交易金额的比例为30450=6.67%25%，属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换 例题例题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。甲企业库存商品甲企业库存
46、商品账面原价账面原价100100万元万元公允价值公允价值120120万元万元计税价格计税价格120120万元万元乙企业设备乙企业设备账面原值账面原值200200万元万元已提折旧已提折旧120120万元万元公允价值公允价值120.4120.4万元万元支付补价支付补价2020万元万元首先判断商业实质：补价占整个交易金额的比例为首先判断商业实质：补价占整个交易金额的比例为2020140.4=14.25140.4=14.2525%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换 例题例题甲企业甲企业借：固定资产借：固定资产 120.4 银行存款银行存款 20 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120
47、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）20.4 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 贷：库存商品贷：库存商品 100乙企业乙企业借：固定资产清理借：固定资产清理 80 累计折旧累计折旧 120 贷：固定资产贷：固定资产 200借：库存商品借：库存商品 120 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）20.4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 银行存款银行存款 20 营业外收入营业外收入 40.4 甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为商标权的账面价值为4200
48、042000元，公允价值为元，公允价值为6900069000元元.专专利技术的账面价值为利技术的账面价值为6800068000元，其公允价值无法评估。元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款2100021000元元.预预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。发生相关税费。例题例题无形资产无形资产无形资产无形资产 分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于分析：
49、甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换第一步，计算确定换入资
50、产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为的公允价值为69000元，账面价值为元，账面价值为42000元，同时支付补价元，同时支付补价21000元，因此元，因此甲公司会计处理过程：甲公司会计处理过程：第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 90000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 42000 银行存款银行存款 21000 营业外收入营业外收入 27000乙公司会计处理过程：乙公司会计处理过程：第一步，计算确定换入资产
