1、 项目七项目七无形资产的核算无形资产的核算项目任务项目任务任务一任务一 无形资产取得的核算无形资产取得的核算任务二任务二 无形资产摊销及处置的核算无形资产摊销及处置的核算任务三任务三 无形资产减值的核算无形资产减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 无形资产取得的核算无形资产取得的核算v 一、无形资产的概念v 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。知知 识识 准准 备备 知知 识识 准准 备备v 二、无形资产的特征二、无形资产的特征无实体性无实体性 可辨认性可
2、辨认性非货币性非货币性三、无形资产的内容三、无形资产的内容知知 识识 准准 备备专利权专利权商标权商标权非专利技术非专利技术著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权 按有无期限分类按有无期限分类 按取得来源分类按取得来源分类 有期限有期限无期限无期限外购外购自行研发自行研发接受捐赠接受捐赠政府补助政府补助非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组企业合并企业合并四、无形资产取得核算的账户设置四、无形资产取得核算的账户设置知知 识识 准准 备备 “无形资产无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，借方账户核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的
3、无登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。按无形资产项目设置明细账。按无形资产项目设置明细账。自行研发无形资产的企业应设置自行研发无形资产的企业应设置“研发支出研发支出”账户，用账户，用以核算自行研究开发无形资产所发生的各项支出。该账户按以核算自行研究开发无形资产所发生的各项支出。该账户按研究开发项目，分为研究开发项目，分为“费用化支出费用化支出”和和“资本化支出资本化支出”进行进行明细核算。明细核算。知知 识识 准准 备备v 五、无形资产取得的确认与计量五、无形资产取得的确
4、认与计量v 外购外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支出。v 企业从外部取得的无形资产若属于增值税应税服务项目，无论通过何种途径，只要取得符合抵扣条件的发票，都可以进行抵扣，否则购进时支付的增值税额计入无形资产成本。但为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及已经达到无形资产预定用途以后发生的费用不包括在无形资产的初始成本中。知知 识识 准准 备备v 五、无形资产取得的确认与计量五、无形资产取得的确认与计量v 2.2.无形资产取得无形资
5、产取得自行研发自行研发研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件的，不符合资本化条件的，计入当期损益计入当期损益研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出知知 识识 准准 备备一、外购无形资产取得的核算外购无形资产取得的核算 任任 务务
6、 设设 计计【例例7-1】安淮公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关安淮公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计费用合计600 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程工作过程】步骤步骤1：会计根据非专利技术购买发票和银行存款付款通知，：会计根据非专利技术购买发票和银行存款付款通知，编制记账凭证，并交审核人员审核。会计分录如下：编制记账凭证，并交审核人员审核。会计分录如下：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证，
7、登记：会计根据审核的记账凭证，登记“无形资产无形资产”和和“银银行存款行存款”总账及总账及“无形资产无形资产”明细账。明细账。步骤步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账银行存款日记账”。二、自行研究开发无形资产的核算自行研究开发无形资产的核算 任任 务务 设设 计计【例例7-2】安淮公司自行研发一项技术，从安淮公司自行研发一项技术，从2016年年6月月8日开始日开始到到2016年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计600 000元，其中委托元，其中委托外单位进行市场调研费外单位进行市场调研费100 000元，耗用原材料元，耗用原材料30
8、0 000元，科元，科研人员工资研人员工资200 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段；元，经测试该项研发活动完成了研究阶段；从从2017年年1月月1日开始进入开发阶段，日开始进入开发阶段，2017年发生开发支出年发生开发支出500 000元，假定符合元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定的规定的开发支出资本化的条件。开发支出资本化的条件。2017年年6月月30日，该项研发活动结束，日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。最终开发出一项非专利技术。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 2016年6月8日到2016年12月31日
9、v 借：研发支出费用化支出 600 000v 贷：原材料 300 000v 应付职工薪酬 200 000v 银行存款等 100 000v 借：管理费用 600 000v 贷：研发支出费用化支出 600 000v 2017年1月1日起v 借：研发支出资本化支出 500 000v 贷：银行存款 500 000v 2017年6月30日v 借：无形资产 500 000v 贷：研发支出资本化支出 500 000 任任 务务 设设 计计任务二任务二 无形资产摊销及处置的核算无形资产摊销及处置的核算一、无形资产使用寿命的确定一、无形资产使用寿命的确定v 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的
10、使用寿命为有限或可确定的，应当估计该使用寿命的年限，使用寿命可确定的无形资产，其成本需要摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。v 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命可确定的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。知知 识识 准准 备备v 摊销期限：摊销期限：即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。少的无形资产，当月不再摊销。v 摊销方法：摊销方法：应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未应当反映企业预期消耗
11、该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。线法摊销。企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销。命内系统合理摊销。知知 识识 准准 备备二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销v 摊销金额：摊销金额：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值他会计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣扣除
12、残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除已经提取的减值准备金额。v 需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。知知 识识 准准 备备二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销 四、无形资产摊销及处置核算的账户设置四、无形资产
13、摊销及处置核算的账户设置v 为了核算无形资产的摊销情况，应设置“累计摊销”账户，“累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，核算企业对使用寿命可确定的无形资产计提的累计摊销金额。“累计摊销”账户贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产时转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。v 为了核算无形资产的处置，还应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户，“营业外收入”和“营业外支出”账户属于损益类账户，核算企业无形资产处置的净收益或净损失。知知 识识 准准 备备v 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销v 其他业务成本（出租时）其他业务成本（出租时）v 制造费
14、用制造费用 等等v 贷：无形资产（累计摊销）贷：无形资产（累计摊销）知知 识识 准准 备备无形资产的摊销无形资产的摊销v借：银行存款借：银行存款【实际收到的价款实际收到的价款】v 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失【差额部分差额部分】v 无形资产减值准备无形资产减值准备【已计提的减值准备已计提的减值准备】v 贷：无形资产贷：无形资产【无形资产账面余额无形资产账面余额】v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v （或应交税费或应交税费-应交营业税）应交营业税）v 或：或：营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 【差额部分差额部分】知知 识识
15、 准准 备备无形资产的处置无形资产的处置-出售出售v【例例7-3】2017年5月8日，安淮公司购买了一项特许权，成本为2 400 000元，合同规定受益年限为10年，净残值为零，安淮公司按直线法进行摊销。要求：进行该无形资产每月摊销时的账务处理v 5月8日步骤步骤1：会计根据无形资产的账面价值和使用寿命编制无形资产摊销计算表，计算出每月无形资产摊销金额=2 400 0001012=20 000元，当月进行摊销。会计分录如下：借：管理费用 20 000 贷：累计摊销 20 000步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“管理费用”和“累计摊销”总账及其相关明细账。任任 务务 设设 计计 一、无形
16、资产摊销的核算一、无形资产摊销的核算v【例例7-4】2017年1月1日，安淮公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，净残值为零，安淮公司按照直线法对该项无形资产进行摊销。要求：做出安淮公司该项无形资产每月摊销时的账务处理会计分录如下：借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000 任任 务务 设设 计计 一、无形资产摊销的核算一、无形资产摊销的核算【例例7-5】安淮公司将其购买的一项专利权转让给甲公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项收到并已
17、存入银行。要求：要求：根据上述业务进行安淮公司的账务处理借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 营业外收入非流动资产处置利得 120 000任任 务务 设设 计计 二、无形资产处置的核算二、无形资产处置的核算任务三任务三 无形资产减值的核算无形资产减值的核算 一、无形资产减值的测试一、无形资产减值的测试v 企业应当在资产负债表日对无形资产逐项进行检查分析，企业应当在资产负债表日对无形资产逐项进行检查分析，对其带来未来经济利益的能力进行估计，若发现存在减值迹对其带来未来经济利益的能力进行估计，若发现存在减值迹象，应当进行减值测试，计算可收回金额，以判
18、断无形资产象，应当进行减值测试，计算可收回金额，以判断无形资产是否已经发生减值。对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否已经发生减值。对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。v 提示提示无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较高者：无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较高者：（1）无形资产公允价值减去处置费用后的净额；（）无形资产公允价值减去处置费用后的净额；（2）预计无）预计无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。来现金流量的现值。
19、知知 识识 准准 备备 二、无形资产发生减值的迹象二、无形资产发生减值的迹象v 以下情况发生时，表明无形资产发生了减值：（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌；（3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值；（4）其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。知知 识识 准准 备备v 为了核算企业无形资产的减值，企业应设置为了核算企业无形资产的减值，企业应设置“无形资产无形资产减值准备减值准备”账户，该账户也是账户，该账户也是“无形资产无形资产”账户的调整账账户的调整账户。户。v “无形资产减值准备
20、无形资产减值准备”账户贷方登记企业计提的无形资账户贷方登记企业计提的无形资产减值准备，借方登记处置无形资产转出的无形资产减值产减值准备，借方登记处置无形资产转出的无形资产减值准备，期末贷方余额，反映企业无形资产的无形资产减值准备，期末贷方余额，反映企业无形资产的无形资产减值准备额。准备额。知知 识识 准准 备备三、无形资产减值核算的账户设置三、无形资产减值核算的账户设置v【例例7-6】2017年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对安淮公司产品的销售产生重大不利影响。安淮公司外购的相似专利技术的账面价值为600 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额
21、为550 000元。v 要求：要求：根据上述经济业务进行账务处理。v 该专利权在资产负债表日的账面价值为600 000元，可收回金额：为550 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000（600 000-550 000）元计提减值准备。会计编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：v 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备50 000v 贷：无形资产减值准备 50 000 任任 务务 设设 计计 无形资产减值的核算无形资产减值的核算无 形 资无 形 资产 的 后产 的 后续计量续计量使用寿命使用寿命有限的无有限的无形资产形资产使 用 寿 命使 用 寿 命不 确 定 的不 确
22、定 的无形资产无形资产摊销期：摊销期：可供使用当月起至不再作可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。为无形资产确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。现方式有关，不一定是直线法。可能有残值可能有残值摊销时可能影响当期损益，摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。也可能计入制造费用等。可能计提减值准备可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。计提减值准备。总结：总结：1 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产2 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值3企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南4中华人民共和国商标法中华人民共和国商标法5中华人民共和国专利法中华人民共和国专利法阅阅 读读 篇篇 目目
