1、第四章第四章 合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销：反映控股关系项目的抵销：1 1、母公司、母公司长期股权投资长期股权投资与子公司与子公司所有者权益所有者权益的抵销的抵销 2 2、内部、内部投资收益投资收益与与子公司利润分配子公司利润分配的抵销的抵销一、反映控股关系项目的抵销一、反映控股关系项目的抵销 母公司母公司长期股权投资长期股权投资项目项目 子公司子公司所有者权益所有者权益项目项目 母公司母公司投资收益投资收益项目项目 子公司子公司利润利润分配分配项目项目一个简单的例子一个简单的例子货币资产货币资产10001000固定资产固定资产10001000总资产总
2、资产20002000负债负债10001000注册资金（自有资本）注册资金（自有资本）10001000父父父亲用货币资金父亲用货币资金100100对儿子进对儿子进行投资，取得行投资，取得100%100%的控制权的控制权。子货币资金货币资金900900长期股权投资长期股权投资100100固定资产固定资产10001000总资产总资产20002000负债负债10001000注册资金注册资金（自有资（自有资本）本）10001000货币资产货币资产100100固定资产固定资产100100总资产总资产200200负债负债100100实收资本实收资本100100工作底稿中资产合计数为工作底稿中资产合计数为22
3、002200，而父子作为整体来，而父子作为整体来看，负债看，负债11001100，自有财产，自有财产10001000，共，共21002100？父 父父 收入收入 10001000-成本成本 600600=营业利润营业利润 400400+投资收益投资收益 100100=总利润总利润 500500 子子 收入收入 400400-成本成本 300300=营业利润营业利润 100100工作底稿中的合计数为工作底稿中的合计数为600600，而从父子作为整体，而从父子作为整体来看，实现的利润为来看，实现的利润为500500（=1400-900=1400-900）二、举例说明二、举例说明分两种情况讲解：分两
4、种情况讲解：（一）（一）全资全资子公司；子公司；（二）（二）非全资非全资子公司。子公司。注：注：以下例题假设母公司对子公司的长期股权投以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。资已经按权益法进行了调整。一、控制权取得日一、控制权取得日 例例1 1：20072007年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以3030万元取得非同一万元取得非同一控制下的控制下的B B公司公司100100股权，股权，20062006年年末年年末B B实现净实现净利润利润1010万元。每年按净利润的万元。每年按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。A A、B B公司公司0606年末的个别
5、报表数额已抄录在合并工年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：作底稿中：（一）（一）全资全资子公司子公司2007年年1月月1日合并底稿（日合并底稿（抵销前抵销前）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷利润表项目利润表项目营业收入营业收入3003007070370370营业成本营业成本2302303030260260投资收益投资收益10100 01010管理费用管理费用303020205050其他费用其他费用101010102020净利润净利润404010105050所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润-年初
6、年初20200 02020可供分配的利润可供分配的利润606010107070提取盈余公积提取盈余公积4 41 15 5未分配利润未分配利润-年末年末56569 96565投资收益投资收益=子公司本年子公司本年的利润的利润项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 404020206060长期股权投资长期股权投资B B公司公司 30300 03030固定资产固定资产 60605050110110资产总计资产总计 1301307070200200负债负债 404030307070所有者权益项目所有者
7、权益项目 股股 本本 202015153535资本公积资本公积16165 52121盈余公积盈余公积8 81 19 9未分配利润未分配利润56569 96565所有者权益合计所有者权益合计1001003030130130负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1401406060200200 20072007年年1 1月月1 1日合并底稿（日合并底稿（抵销前抵销前）长期股权投长期股权投资资=子公司子公司所有者权益所有者权益（1 1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：有者权益项目抵销：借：股借：股 本本 1515（子公司）（子
8、公司）资本公积资本公积 5 5（子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 1 1（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润 9 9（子公司）（子公司）贷：长期股权投资贷：长期股权投资对对B B公司的投资公司的投资 30 30 （母公司）（母公司）子公司所有者子公司所有者权益权益项目项目母公司母公司子公司子公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 4040202060606060长期股权投资长期股权投资B B公司公司 30300 0303030300 0固定资产固定资产 60605050110110110110资产总计资产总计 140140707021
9、0210170170负债负债 4040303070707070所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 20201515353515152020资本公积资本公积16165 521215 51616盈余公积盈余公积8 81 19 91 18 8未分配利润未分配利润56569 965659 95656所有者权益合计所有者权益合计1001004040140140100100负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1401407070210210170170抵销抵销（1 1）2007年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销后抵销后）二、控制权取得后第一年二、控制权取得后第一年 情况一：子公司实现盈利情
10、况一：子公司实现盈利 若若20072007年年末年年末B B实现净利润实现净利润1010万元，按净利润的万元，按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。（一）（一）全资全资子公司子公司 1.1.若本年未分配现金股利若本年未分配现金股利 20072007年末，年末，A A公司如果采用公司如果采用权益法权益法，应记，应记录来自录来自B B公司的公司的投资收益投资收益为为1010万元，同时增加万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，长期股权投资账面价值。权益法下，20072007年末年末A A公司对公司对B B公司的投资余额为公司的投资余额为4040万元万元2008年年1月月1日合并底
11、稿（日合并底稿（抵销前抵销前）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计数合计数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷利润表项目利润表项目营业收入营业收入3003008080380380营业成本营业成本2302303030260260投资收益投资收益10100 01010管理费用管理费用303020205050其他费用其他费用101010102020净利润净利润505020207070所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润-年初年初56569 96565可供分配的利润可供分配的利润1061061919125125提取盈余公积提取盈余公积5 51 16 6未分配
12、利润未分配利润-年末年末10110118181191192008年年1月月1日合并底稿（日合并底稿（抵销前抵销前）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 606020208080长期股权投资长期股权投资B B公司公司 40400 04040固定资产固定资产 60605050110110资产总计资产总计 1701707070240240负债负债 202020204040所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 202015153535资本公积资本公积16165 52121盈余公积盈余公积1313
13、2 21515未分配利润未分配利润1011011818119119所有者权益合计所有者权益合计1501505050200200负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1701707070240240（1 1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：有者权益项目抵销：借：股借：股 本本 1515（子公司）（子公司）资本公积资本公积 5 5（子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 2 2（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润 1818（子公司）（子公司）贷：长期股权投资贷：长期股权投资对对B B公司的投资公司的投资 40 40 （母公司
14、）（母公司）子公司所有者子公司所有者权益权益（2 2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：目抵销：借：借：投资收益投资收益 1010（母公司）（母公司）未分配利润未分配利润年初年初 9 9（子公司）（子公司）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 1（子公司本期提取）（子公司本期提取）对所有者的分配对所有者的分配 0 0（子公司本期分配）（子公司本期分配）未分配利润未分配利润年末年末 1818（子公司）（子公司）子公司利子公司利润分配润分配项目项目母公司母公司子公司子公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现
15、现 金金 4040202060606060长期股权投资长期股权投资B B公司公司 40400 0404040400 0固定资产固定资产 60605050110110110110资产总计资产总计 1401407070210210170170负债负债 4040303070707070所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 20201515353515152020资本公积资本公积16165 521215 51616盈余公积盈余公积8 82 29 92 28 8未分配利润未分配利润56561818656518185656所有者权益合计所有者权益合计1001004040140140100100负债与所
16、有者权益合计负债与所有者权益合计1401407070210210170170抵销抵销（1 1）2008年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销后抵销后）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷利润表项目利润表项目营业收入营业收入3003007070370370370370营业成本营业成本2302303030260260260260投资收益投资收益10100 0101010100 0管理费用管理费用3030202050505050其他费用其他费用1010101020202020净利润净利润40401010505010104040所有者权
17、益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润-年初年初20209 929299 92020可供分配的利润可供分配的利润60601010707010106060提取盈余公积提取盈余公积4 41 15 51 14 4未分配利润未分配利润-年末年末56561818656518185656抵销抵销（2 2）2008年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销后抵销后）2.2.若本年分配现金股利若本年分配现金股利2 2万万（1 1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：有者权益项目抵销：借：股借：股 本本 1515（子公司）（子公司）
18、资本公积资本公积 5 5（子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 2 2（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润 1616（子公司）（子公司）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 38 38（母公司）（母公司）30+10-2（2 2）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销借：投资收益借：投资收益 10 10（母公司）（母公司）未分配利润未分配利润年初年初 9 9（子公司）（子公司）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 1（子公司本期提取）（子公司本期提取）对所有者的分配对所有者的分配 2 2（子公司本期分配）（子公司本期分配）未分配利润未分配利润年末年末 16 16
19、（子公司）（子公司）项目项目母公司母公司子公司子公司合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 4040202060606060长期股权投资长期股权投资B B公司公司 38380 0383838380 0固定资产固定资产 60605050110110110110资产总计资产总计 1401407070210210170170负债负债 4040303070707070所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 20201515353515152020资本公积资本公积16165 521215 51616盈余公积盈余公积8 82 29 92 28 8未分配利
20、润未分配利润56561616626216165656所有者权益合计所有者权益合计1001004040140140100100负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1401407070210210170170抵销抵销（1 1）2008年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销后抵销后）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷利润表项目利润表项目营业收入营业收入3003007070370370370370营业成本营业成本2302303030260260260260投资收益投资收益10100 0101010100 0管理费用管理费用3030
21、202050505050其他费用其他费用1010101020202020净利润净利润40401010505010104040所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目未分配利润未分配利润-年初年初20209 929299 92020可供分配的利润可供分配的利润60601010707010106060提取盈余公积提取盈余公积4 41 15 51 14 4对所有者的分配对所有者的分配0 02 22 22 20 0未分配利润未分配利润-年末年末56561616626216165656抵销抵销（2 2）2008年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销后抵销后）情况二：子公司发生亏损（与盈利相似）情况二：
22、子公司发生亏损（与盈利相似）习题：习题：20072007年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以3030万元取得万元取得非同一控制下的非同一控制下的B B公司公司100100股权，股权，20062006年年末年年末B B亏损亏损1010万元。万元。20072007年年末年年末B B发生亏损发生亏损1010万元。万元。A A、B B公司公司0606年末的个别报表数额已抄录在合并年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿（同例工作底稿（同例1 1）中：）中：例例3 3：20072007年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以4040万元取得万元取得非同一控制下的非同一控制下的B B公司公司8080
23、股权，股权，20062006年年年年末末B B实现净利润实现净利润1010万元，当年未分配现金股万元，当年未分配现金股利。按净利润的利。按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。A A、B B公公司司0606年末的个别报表数额已抄录在合并工作年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：底稿中：非全资子公司非全资子公司项目项目母公母公司司子公子公司司合计数合计数抵销分录抵销分录合并合并数数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 404020206060 长期股权投资长期股权投资B B公司公司 40400 04040 固定资产固定资产 60606060120120资产总计资产总计
24、1401408080220220 负债负债 404030307070所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 202015153535 资本公积资本公积16165 52121 盈余公积盈余公积8 86 61414 未分配利润未分配利润565624247070 少数股东权益少数股东权益所有者权益合计所有者权益合计1001005050150150负债与所有者权益合计负债与所有者权益合计1401408080220220 2007年年1月月1日日合并底稿（合并底稿（抵销前抵销前）长期股权投资长期股权投资=子公司所有子公司所有者权益者权益*所占所占股权股权（1 1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权
25、益项目抵）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：销：借：股借：股 本本 1515（子公司）（子公司）资本公积资本公积 5 5（子公司）（子公司）盈余公积盈余公积 6 6（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润 2424（子公司）（子公司）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4040（母公司）（母公司）少数股东权益少数股东权益 1010 （子公司所有者权益（子公司所有者权益少数股东持股比例少数股东持股比例20%20%）子公司所有者子公司所有者权益权益（2 2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：目抵销：借：投资收益借：投资收益 8 8（子公
26、司本期净利润子公司本期净利润母公司持股比例母公司持股比例）少数股东损益少数股东损益 2 2（子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例）少数股东持股比例）未分配利润未分配利润年初年初 15 15（子公司）（子公司）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 1（子公司本期提取）（子公司本期提取）应付利润应付利润 0 0（子公司本期分配）（子公司本期分配）未分配利润未分配利润年末年末 2424（子公司）（子公司）子公子公司利司利润分润分配配项目项目母公母公司司子公子公司司合计数合计数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目 现现 金金 4040202060606060 长期股权投
27、资长期股权投资B B公司公司 40400 0404040400 0 固定资产固定资产 60606060120120120120资产总计资产总计 1401408080220220180180负债负债 4040303070707070所有者权益项目所有者权益项目 股股 本本 20201515353515152020 资本公积资本公积16165 521215 51616 盈余公积盈余公积8 86 614146 68 8 未分配利润未分配利润56562424808024245656 少数股东权益少数股东权益10101010所有者权益合计所有者权益合计1001005050150150110110负债与所
28、有者权益合计负债与所有者权益合计1401408080220220180180抵销抵销（1 1）2007年年1月月1日合并底稿（日合并底稿（抵销后抵销后）项目项目母公司母公司（A A）子公司子公司（B B）合计合计数数抵销分录抵销分录合并数合并数借借贷贷利润表项目利润表项目 营业收入营业收入3023027070372372372372 营业成本营业成本2302303030260260260260 投资收益投资收益8 80 08 88 80 0 管理费用管理费用3030202050505050 其他费用其他费用1010101020202020净利润净利润4040101050508 84242 少数
29、股东损益少数股东损益2 22 2所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 未分配利润未分配利润-年初年初20201515353515152020 可供分配的利润可供分配的利润60602525858525256060 提取盈余公积提取盈余公积4 41 15 51 14 4 未分配利润未分配利润-年末年末56562424808024244949242425255656抵销抵销（2 2）2007年年1月月1日合并底稿（日合并底稿（抵销后抵销后）n思考思考:n少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？原因？意义？n （实体理论）（实体理论）少数股东
30、损益少数股东损益 用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中不属于母公司所拥有的数额。不属于母公司所拥有的数额。在合并报表中的列示：在合并报表中的列示：合并利润表（片断）合并利润表（片断）本期金额本期金额上期金额上期金额净利润净利润 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益表表1 1 合并资产负债表合并资产负债表资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债流动负债货币资金货币资金应付账款应付账款应收账款应收账款流动资产合计流
31、动资产合计存货存货非流动负债合计非流动负债合计流动资产合计流动资产合计负债合计负债合计非流动资产：非流动资产：所有者权益所有者权益长期股权投资长期股权投资实收资本实收资本固定资产固定资产资本公积资本公积非流动资产合计非流动资产合计盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润归属于母公司所有者归属于母公司所有者权益合计权益合计少数股东权益少数股东权益所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计编制单位：编制单位：A A公司公司 20092009年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元表表2 合并利润表合并利润表项目项目本期金额本期金额上期金额（略）上期金
32、额（略）一、营业总收入一、营业总收入其中：营业收入其中：营业收入二、营业总成本二、营业总成本其中：营业成本其中：营业成本管理费用管理费用资产减值损失资产减值损失加：加：投资收益投资收益三、营业利润三、营业利润四、利润总额四、利润总额五、净利润五、净利润归属于母公司所有者的净归属于母公司所有者的净利润利润少数股东损益少数股东损益六、每股收益：六、每股收益：编制单位：编制单位：A A公司公司 20092009年度年度 单位：万元单位：万元表表3 3 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表项目项目本年利润本年利润上年利润上年利润(略略)归属于母公司所有者权益归属于母公司所有者权益少数少数股东股东权益权益所有者所有者权益合权益合计计实收实收资本资本资本资本公积公积减减:库库存股存股盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润一、上年年末余额一、上年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动三、本年增减变动金额金额（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权（二）直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失（三）所有者投入和减少（三）所有者投入和减少资本资本（四）利润分配（四）利润分配1.1.提供盈余公积提供盈余公积2.2.对所有者的分配对所有者的分配3.3.其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额编制单位：编制单位：A A公司公司 20092009年度年度 单位：万元单位：万元
