1、第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 第四章 注册会计师职业道德 主要内容第一节 注册会计师职业道德概述第二节 注册会计师职业道德的基本原则第三节 注册会计师职业道德概念框架第四节 注册会计师职业道德概念框架的具体 运用第一节 职业道德概述 一、职业特征和职业道德 二、道德行为的理论 三、道德困境举例 四、道德判断的发展 一、职业特征与职业道德职业特征是指用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征。(1)专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势；(2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目
2、标；(3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报），接受政府的监督；(4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。我国注册会计师职业道德建设1992年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日起施行中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了中国注册会计师职业道德规范指导意见，于2002年7月1日起施
3、行为何需要制定注册会计师职业道德守则来约束审计人员的行为？为何需要制定注册会计师职业道德守则来约束审计人员的行为？道德困境注册会计师在执业中经常面对道德困境。对于注册会计师来说，培养良好的道德品格是重要的，这样他们就能在诸如此类的情形下作出恰当的回应。案例P55 思考：王波是否会要求刘夏增加坏账准备至6000万元？道德发展的六个阶段（道德发展的六个阶段（1）时期时期1：道德成规前期：道德成规前期在道德成规前期，个体关心自己。法规由外部强加给个体。阶段1：个体行为以有形的结果来判断，例如对违反法规行为的惩罚。阶段2：个体知晓他人的需要，但是个体自己的需要得到满足是行动的基本动机。道德发展的六个阶
4、段（道德发展的六个阶段（2）时期时期2：道德成规期：道德成规期在道德成规期，个体能够借助他人（比如家人、同龄群体或国家）的观点来判断情况。阶段3：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。阶段4：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾时，个体以法律和法规作为指导。道德发展的六个阶段（道德发展的六个阶段（3）时期时期3：道德成规后期：道德成规后期在道德成规后期，社会的法律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新定义。阶段5：个体看重社会契约和共同的义务。个体考虑每个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。阶段6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准（比如正义、平等和尊
5、严）是个体行为的基础。第二节 注册会计师职业道德基本原则 一、诚信、独立、客观与公正（一）诚信 1 1诚信原则的要求诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。2 2发生牵连含义发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。3.3.不得发生牵连的情形不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的
6、陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。（一）诚信 4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。【例题1多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。A要求责任方修改有问题信息 B要求责任方调整有问题信息 C出具否定意见审计报告 D解除业务约定【答案】ABD例题例题（二）独立1独立性的内涵独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中，（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在
7、提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。我鉴证我鉴证我独立我独立（二）独立2独立性原则总体要求（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。【例题2多选题】注册会计师在执
8、行以（）业务时应当从实质上和形式上保持独立性。A.上市公司年报审计B.上市公司半年报审阅C.代编财务信息D.盈利预测审核业务【答案】ABD例题例题例题例题职业道德基本原则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是 （）。A.实质上的独立性要求CPA在提出结论时不受损害职业判断的因素影响 B.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系答案：D（二）独立3.职业道德守则建立了独立性概念框架，以指导注册会计师识别对独立性的
9、不利影响、评价不利影响的严重程度、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。3、如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响将其降至可接受水平时，会计师事务所应当 （）。A.以或有收费形式收取审计费用 B.对该报表发表非标准无保留意见 C.将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组 D.拒绝承接业务或解除业务约定答案：D例题例题（三）客观与公正1客观性原则的要求：要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独
10、立性。2公正性原则的要求：要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一受益。客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。告示二、专业胜任能力与应有的关注总体要求：专业胜任能力与应有的关注原则要求注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。（一）专业胜任能力1、专业胜任能力的含义：专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。2、专业胜任能力的要求：会计师事务所不能承接自己不能胜任的业
11、务。（二）应有的关注注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。职业怀疑态度：是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的消息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。注册会计师在职业活动中应当保持应有的关注原则，以下相关陈述中不恰当的是 （）。A.应有的关注原则要求注册会计师勤勉尽责执业 B.应有的关注原则要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据 C.应有的关注原则要求注册会计师查出被审单位财务报表的所有重大舞弊 D.应有的关注原则要求注册会计
12、师采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导 答案：C例题例题三、保密1保密原则总体要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 三、保密2保密范围 注册会计师应当对:拟接受的客户、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密 3无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向主要近亲属或关系密切的人员泄密的可能性“主要近亲属主要近亲属”和和“其他近亲属其他近亲属”参考示意图参考示意图 三、
13、保密4可以披露客户涉密信息的情形 (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 四、良好职业行为职业道德守则要求注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何损害职业形象的行为。比如在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；
14、不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。小王和小李是中学同学。高中毕业后，二人选择了不同的大学和专业。小王就读于一所大学的会计专业，毕业后进了一家会计师事务所，目前已经成为了这家事务所的合伙人。小李则选择了广告专业，经过多年打拼，目前也有了自己的广告服务事务所。小李在一次拜访客户的过程中了解到，这家公司目前正在寻找一家会计师事务所为其申请银行贷款进行财务报表审计。案例案例他想到了老同学，便主动承揽了这项差事。他打电话给小王，让小王赶紧为这家公司进行审计，并多多美言，最后他说：“你就不用付介绍佣金了，谁让我们是老同学呢！不过，你的事务所太没名气了，为什么不让我帮你策划一下，在媒体上做几次 广
15、告，好好地宣传一下你们的能力呢？”小王回答道：“按照我们行业的职业道德规范，不管你是不是我的老同学，都不能付给你佣金，至于做广告目前还没有这个必要。此外，按照我们质量控制的要求，能不能做该项审计，还要对客户进行一些调查。”小李十分纳闷，在广告行业为拉来广告业务委托的人支付佣金是很正常的事情，如果老同学为了省钱也就罢了，但哪有对送上门的业务还挑三拣四，也不愿进行广告宣传的公司呢？职业道德规范做出这样奇怪的要求，事务所还能经营下去吗？指导意见关于佣金的规定会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金。会计师事务所和注册会计师也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不
16、得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。我国对注册会计师行业广告的规定会计师事务所被允许作广告，但对广告的内容和形式进行了限制。指导意见规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同意宣传不受此限制。业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。指导意见规定：（一）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。（二）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：1暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；2作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实
17、；3与其他注册会计师进行比较；4不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。第三节 注册会计师职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。二、职业道德概念框架分析思路关系或情形是否对职业道德基本原则产生不利影响可以接受的情形是否超出可接受的水平处于可接受的水平超出可接受的水平是否非常严重采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务
18、约定否是否是否是第四节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则的威胁一、可能对职业道德基本原则产生一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1自身利益导致不利影响的情形主要包括：(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 一
19、、可能对职业道德基本原则产生一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形2自我评价导致不利影响的情形(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 一、可能对职业道德基本原则产生一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形3过度推介导致不利影响的情形(1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户
20、与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 一、可能对职业道德基本原则产生一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形4密切关系导致不利影响的情形(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 一、可能对职业道德基本原则产生一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形5外在压力导致不利影响的情形(1)事务所受到客
21、户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升 【例题3多选题】注册会计师发现的下列情形中，属于因自我评价导致对独立性产生不利影响的有（）。A.鉴证业务项目组成员担任客户的董事B.审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.鉴证业务项目组成员最近曾受
22、雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。【答案】AD例题例题【例题4多选题】注册会计师发现的下列情形中，属于因自身利益导致对独立性产生不利影响的有（）。A.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有很小的直接经济利益B.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户C.会计师事务所的收入过分依赖某一客户D.会计师事务所承接的审计业务采用或有收费安排【答案】ABCD例题例题二、应对不利影响的防范措施二、应对不利影响的防范措施 2、具体业务层面的防范措施、具体业务层面的防范措施（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业
23、务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；（4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。三、专业服务委托（1）情形情形 具体具体环节环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 1接接受受客客户户关关系系识别识别（1）关系与情形）关系与情形 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 客户是否涉足非法活动客户是否涉足非法活动(如洗钱
24、如洗钱)客户是否存在可疑的财务报告客户是否存在可疑的财务报告（2）对诚信原则和良好职业行为原则产生不利影响）对诚信原则和良好职业行为原则产生不利影响 评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解责经营活动的人员进行了解(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 三、专业服务委托（2）情形情形 具体具体环节环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 2承承接接业业务务 识别识别（1）关系与情形）关系与
25、情形 仅向客户提供能够胜任的专业服务仅向客户提供能够胜任的专业服务 在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响（2）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师
26、拟执行工作的目的、性质和范围执行工作的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务业务 三、专业服务委托（3）情形情形 具体具体环节环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 3、客客户户变变更更 识别识别（1）关系与情形）关系与情形 如果应客户要求
27、或考虑以投标方式接替前任注册会计如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定定是否适宜是否适宜承接该业务承接该业务（2）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；托的理由；(2)要求前任注册会计师提供已
28、知悉的相关事实或情况，要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；务的决定前，需要了解的事实或情况；(3)从其他渠道获取必要的信息从其他渠道获取必要的信息 前/后任注册会计师 前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。接受委托前的沟通1注册会计师在与前任
29、注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。2如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师应当采取适当措施，通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取有关对职业道德基本原则产生不利影响的情形。四、利益冲突情形情形 具体环节具体环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 利益冲利益冲突突 识别识别（1）关系与情形）关系与情形 与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响 注册会计师为两个以上客户
30、提供服务，而这些客户之间存在利注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响密原则产生不利影响（2）对客观和公正原则或保密原则产生不利影响）对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利突，如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利突，注册会计师应当告知注册会计师应当告知客户客户，并在征得，并在征得其同意其同意的情况下执行业务的情况下执行
31、业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的实施必要的保密保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的程序，防止未经
32、授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全和向项目组成员提供有关安全和保密保密问题的指引问题的指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密保密协议协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况 两个两个原则原则保密保密复核复核五、应客户的要求提供第二次意见“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册
33、会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。五、应客户的要求提供第二次意见情形情形 具体具体环节环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 应应客客户户的的要要求求提提供供第第二二次次意意见见识别识别（1）关系与情形）关系与情形 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任专业胜任能力和应有的关注原则能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具
34、体情况，以及为提供否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据第二次意见所能获得的所有相关事实及证据评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通征得客户同意与前任注册会计师沟通(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性限性(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本向前任注册会计师提供第二次意见的副本 六、收费及其他类型的报酬情形情形各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 1收费报价过收费报价过低产生的不利低产生的不利影响影响 识别识别
35、在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力专业胜任能力和应有的关注原则和应有的关注原则产生不利影响产生不利影响 应对应对（1）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务；及在收费报价内所能提供的服务；（2）安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。）安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。2或有收费产或有收费产生的不利影响生的不利影响 识别识别(1)业务的性
36、质（法律法规允许的业务除外）业务的性质（法律法规允许的业务除外）(2)可能的收费金额区间可能的收费金额区间(3)确定收费的基础确定收费的基础(4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 应对应对(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议预先就收费的基础与客户达成书面协议(2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础费的基础(3)实施质量控制政策和程序实施质量控制政策和程序(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作由独立第三方复核注册会计师已执行的工作 注册会计师收取或支付与客户相关的介绍费
37、或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。告示七、专业服务营销1、注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对良好职业行为原则产生不利影响。2、注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（3）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构；（4）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。八、礼品和招待礼品和款待的情形礼品和款待的情形 评价内容和防范措施评价内容和防范措施 1接受礼品和款待的主接受礼品和款待的
38、主体体(1)注册会计师本人注册会计师本人(2)注册会计师的主要近亲属注册会计师的主要近亲属(3)注册会计师的其他近亲属注册会计师的其他近亲属 2明确禁止接受礼品明确禁止接受礼品 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益业务之便，谋取其他不正当的利益 3评价款待的不利影响评价款待的不利影响(1)注册会计师应当评价接受款待产生不利影注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其
39、降低至可接受的水平除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)如果款待超出业务活动中的正常往来，注如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受册会计师应当拒绝接受 九、保管客户资产明确规定明确规定（1）除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提）除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的的服务。供保管客户资金或其他资产的的服务。（2）如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如）如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。向法律顾问征询进一步的意见。评价
40、评价可能对可能对客观和公正原则客观和公正原则以及以及良好职业行为原则良好职业行为原则产生不产生不利影响。利影响。注册会计师如果注册会计师如果保管客户资金或保管客户资金或其他资产，应当其他资产，应当符合的要求：符合的要求：（1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；所的资产分开；（2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；（3）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；入、红利或利得；（4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法）遵守所有与保
41、管资产和履行报告义务相关的法律法规律法规十、针对所有服务的客观性要求情形情形 具体具体环节环节 各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施 所有所有专业专业服务服务识别识别（1）关系与情形）关系与情形 在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，家庭和私人关系或商业关系，（2）可能对）可能对客观和公正原则客观和公正原则产生不利影响产生不利影响 评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度应对应对(1)退出项目组退出项
42、目组(2)实施督导程序实施督导程序(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系终止产生不利影响的经济利益或商业关系(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项事项(5)与客户治理层讨论有关事项与客户治理层讨论有关事项 资料 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母与207年购买甲公司发行的债券，面值2000元，即将到期。（3）接
43、受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。（1）不会产生不利影响。项目组成员A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，公平交易，不会对审计独立性产生不利影响。（2）对审计独立性不产生不利影响。岳母不属于主要近亲属，而且2000元债券属于不重大间接经济利益。（3）对审计独立性产生不利影响。如果会计师事
44、务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否属于项目组成员，所产生的自我评价、自身利益的不利影响就会非常重大，以致没有防范措施能够将不利影响降至可接受的低水平，其实质会对审计独立性产生不利影响。（4）对审计独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响。（5）不会对审计独立性产生不利影响。项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性产生不利影响。作业作业ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上
45、市公司甲公司审计上市公司甲公司20*1年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派A注册注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20*1年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求，协商拟加入该公司。针对上述（）至（针对上述（）至（5）项，分别指出会计师事务）项，分别指出会计师事务是否违反中国注册会计师职业道德基本原则，并简要说明是否违反中国注册会计师职业道德基本原则，并简要说明理由。理由。
