1、第二章第二章 成本性态分析和变动成本法成本性态分析和变动成本法第一节第一节 成本性态分析成本性态分析第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解第三节第三节 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本性态分析成本性态分析成本性态成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间的）是指成本总额与业务量之间的依存关系，影响成本的业务活动称依存关系，影响成本的业务活动称成本动因成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工小时或机器工作小时、维修小时）小时或机器工作小时、维修小时）、行驶里程等。、行驶里程等。一、一、成本
2、按其性态可以分为成本按其性态可以分为 固定成本（固定成本（Fixed Cost）变动成本变动成本(Variable Cost)混合成本混合成本(Mixed Cost)二、总成本的函数模型二、总成本的函数模型固定成本（固定成本（Fixed Cost）固定成本分为固定成本分为约束性固定成本约束性固定成本和和酌量性固定成本酌量性固定成本。XaY管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职工培训、利息等。工培训、利息等。在一定时期或一定业务
3、量范围内，业务量（或成本动因）发在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发生变动，其总额不变的成本。生变动，其总额不变的成本。设固定成本（设固定成本（）总额为）总额为a，则，则 总额模型为总额模型为Y=a，单位固定，单位固定成本模型为成本模型为制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用约束性固定成本约束性固定成本(Committed Fixed Cost)固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期贷款利息、管理人员工资贷款利息、管理人员工资等。等。通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目
4、通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如酌量性固定成本酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)促销费、研发费、职
5、工培训费等。促销费、研发费、职工培训费等。酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本其数额受管理部门短期决策行为影响。如其数额受管理部门短期决策行为影响。如扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下，尽量减少支
6、出总额。前提下，尽量减少支出总额。当企业财务处于困难时期，可以把当企业财务处于困难时期，可以把 完全缩完全缩减，但不能减少减，但不能减少 。变动成本变动成本(Variable Cost)直接材料、直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用物料用品费、燃料费、动力费物料用品费、燃料费、动力费销售佣金、包装费、装运费、营业税销售佣金、包装费、装运费、营业税固定资产折旧费固定资产折旧费在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。随业务量变动呈正比例变动的随业务量变动呈正比例变动的按销售量支付的按销售量支付的按产量法计提的按产量法计提
7、的单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。设单位变动成本为设单位变动成本为b，则变动成本总额的模型为，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位，单位变动成本的模型为变动成本的模型为Y=b变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本设计变动成本、酌量性变动成本设计变动成本、酌量性变动成本 设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变，工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变，所以不受企业管理部门决策的影响。所以不受企业管理部门决策的影响。酌量
8、性变动成本通常受管理部门决策的影响，有酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。量性变动成本。混合成本混合成本(Mixed Cost)许多成本介于固定成本和变动成本之间，许多成本介于固定成本和变动成本之间，既非完全固定不变，也非随业务量呈正比既非完全固定不变，也非随业务量呈正比例变动，称为混合成本，常见的包括例变动，称为混合成本，常
9、见的包括 阶梯式成本阶梯式成本 半变动成本半变动成本 延期变动成本延期变动成本 曲线变动成本曲线变动成本阶梯式成本阶梯式成本(Step Cost)在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。如企业的趋势。如企业的运货员、质检员、保养员运货员、质检员、保养员等人员工资，等
10、人员工资，以及受一定业务量影响的以及受一定业务量影响的固定资产租赁费固定资产租赁费等。等。如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成本。本。如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活动范围内，该成本就可被看作的变动成本。动范围内，该成本就可被看作的变动成本。又称半固定成本。又称半固定成本。某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的，某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的，每月租金每月租金2
11、000020000元，最多可容纳每月元，最多可容纳每月200200套橱柜生产，若加套橱柜生产，若加工超过工超过200200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增加加2000020000元，产量可增至元，产量可增至400400套，若加工量超过套，若加工量超过400400套，则还套，则还需租用另一场地，租金每月增加需租用另一场地，租金每月增加1000010000元，产量可增至元，产量可增至500500套，则该项成本的性态模型套，则该项成本的性态模型 200004000050000200400500X业务量（套）业务量（套）Y总租金成本（元）总租金成本（
12、元）某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可以为以为1010位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可在每小时在每小时2020220220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变人之间变动，则相应雇用服务员数量的变动范围在动范围在2 22222人之间，那么服务员的工资成本人之间，那么服务员的工资成本 Y工资成本（元）工资成本（元）X业务量（人）业务量（人）202204060半变动成本
13、半变动成本(Semi-variable Cost)由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数基数不受业务量的影响，相当于不受业务量的影响，相当于固定成本固定成本，但在这基数上，但在这基数上，随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当于于变动成本变动成本。公用事业费中的。公用事业费中的水电费、煤气费、电话水电费、煤气费、电话费、机器设备的维修保养费，费、机器设备的维修保养费，由供应单位每月固定一由供应单位每月固定一个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在
14、此基础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员的工资和设备折旧及租赁费固定为每月的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除元，除此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料成本为成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：元，则该维修部的维修成本性态模型为：维修成本（元）维修成本（元）YX业务量（小时）业务量（小时）80000600004000020000100200300400固定部分固定部分变动部分变动部分
15、半变动成本模型半变动成本模型Y=a+bxY=20000+140 x延期变动成本延期变动成本在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超额工资。额工资。变动部分固定部分（定额）延期变动成本曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般固定不变
16、，但在此基础上，成本总额会通常有一个初始量，一般固定不变，但在此基础上，成本总额会随着业务量的变动不成正比例变动，而是呈递增或递减变动。随着业务量的变动不成正比例变动，而是呈递增或递减变动。递减变动递减变动递增变动递增变动电炉设备与加热电炉设备与加热违约金、罚金、累进计件工资违约金、罚金、累进计件工资a200004000050000200400500X业务量（套）业务量（套）Y总租金成本（元）总租金成本（元）Y工资成本（元）工资成本（元）X业务量（人）业务量（人）202204060阶梯式成本阶梯式成本X业务量（小时）业务量（小时）维修成本（元）维修成本（元）Y80000600004000020
17、000100200300400固定部分固定部分变动部分变动部分Y=a+bxY=20000+140 x变动部分固定部分（定额）延期变动成延期变动成本本半变动成本半变动成本曲线变动成本曲线变动成本递减变动递减变动递增变动递增变动电炉设备与加热电炉设备与加热违约金、罚金、累进计件工资违约金、罚金、累进计件工资a总成本的函数模型总成本的函数模型Y =a +b x总成本总成本正真意义上的固正真意义上的固定成本和混合成定成本和混合成本中的固定成本本中的固定成本正真意义上的变正真意义上的变动成本和混合成动成本和混合成本中的变动成本本中的变动成本管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要管理会计中，在明确
18、各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，将企业的全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，并建立起相应的成本函数模型并建立起相应的成本函数模型:综上所述，成本按其性态分类及每种成本的细分结果可用图表示综上所述，成本按其性态分类及每种成本的细分结果可用图表示总总成成本本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式固定成本阶梯式固定成本半变动成本半变动成本延期变动成本延期变动成本曲线变动成本曲线变动成本是否受短期是否受短期决策影响决策影响是否受
19、管理部是否受管理部门决策影响门决策影响第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 在划分固定成本和变动成本时，可以根据成本明细项在划分固定成本和变动成本时，可以根据成本明细项目的性质直接划分，但许多成本同时兼有固定和变动目的性质直接划分，但许多成本同时兼有固定和变动的性质，并不能直接划分出固定成本和变动成本，要的性质，并不能直接划分出固定成本和变动成本，要采取不同的方法把固定和变动因素分解出来，再分别采取不同的方法把固定和变动因素分解出来，再分别归入固定成本和变动成本两大类中。归入固定成本和变动成本两大类中。帐户分析法帐户分析法合同确认法合同确认法技术测定法技术测定法历史成本分析法历史成本分析
20、法成本估计成本估计 帐户分析法帐户分析法把把与固定成本较为接近的成本归入固定成本与固定成本较为接近的成本归入固定成本比如：燃料与动力成本项目。比如：燃料与动力成本项目。比如：管理费用以及制造费用中的间接人工、固定资比如：管理费用以及制造费用中的间接人工、固定资产折旧费、设备租金、保险费、不动产税捐等。产折旧费、设备租金、保险费、不动产税捐等。总额与产量的变总额与产量的变动关系不显著。动关系不显著。把与变动成本较为接近的归入变动成本把与变动成本较为接近的归入变动成本虽不与产量呈严虽不与产量呈严格的正比例关系，格的正比例关系，但其总额的变动但其总额的变动与产量的关系较与产量的关系较大。大。案例案例
21、 甲公司设备维修车间甲公司设备维修车间2004年年1月的各成本项目明细帐月的各成本项目明细帐发生额如下：发生额如下：管理人员工资管理人员工资7600直接人工直接人工29348设备折旧费设备折旧费11746燃料及动力燃料及动力5203维修材料维修材料20944总维修成本总维修成本74846假定假定1月份实际维修月份实际维修370小时，请建立该车间维修成本小时，请建立该车间维修成本函数模型。函数模型。简便易行简便易行主观性强主观性强会计基础工作较好会计基础工作较好考虑不正常或无效支出考虑不正常或无效支出合同确认法、技术测定法合同确认法、技术测定法 合同确认法：根据企业与供货单位订立的经合同确认法：
22、根据企业与供货单位订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。适用于变动成本。适用于水电费、煤气费、电话费水电费、煤气费、电话费等公共事业费的成本性态分析。等公共事业费的成本性态分析。技术测定法：由工程技术人员根据生产过程技术测定法：由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上估算单位变逐项进行技术测定，在此基础上估算单位变动成本和固定成本。动成本和固定成本。假定中兴公司与本市供电局在
23、订立合同中规定：中兴公司每假定中兴公司与本市供电局在订立合同中规定：中兴公司每月需支付供电局变压器维持费月需支付供电局变压器维持费2000元，每月用电额度元，每月用电额度80000度，度，在额度内每度电费为在额度内每度电费为0.6元，如超额用电，则按正常电价元，如超额用电，则按正常电价5倍计倍计算。若该公司每月照明用电平均为算。若该公司每月照明用电平均为3000度，另生产甲产品时，度，另生产甲产品时，平均每件耗电平均每件耗电10度。度。要求：为中兴公司分别确定在用电额度内以及超额度用电时要求：为中兴公司分别确定在用电额度内以及超额度用电时的成本模型？的成本模型？计算在用电额度内生产甲产品的最高
24、产量计算在用电额度内生产甲产品的最高产量（用电额度（用电额度-照明用电）照明用电）甲产品每件用电甲产品每件用电 =（80000-3000）10=7700（件）（件）建立在用电额度内的电费混合成本公式建立在用电额度内的电费混合成本公式y=a+bx=(2000+30000.6)+(0.610)x=3800+6x (x 0,7700）建立超过用电额度以上的电费混合成本公式建立超过用电额度以上的电费混合成本公式y=a+bx=(2000+800000.6)+0.6105(x-7700)=181000+30 x (x7700)技术测定法案例技术测定法案例甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的
25、一位管理会计在甲公司有一个设备车间，其发生的费用为混合成本，公司的一位管理会计在一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动一个月内选择了若干天来观察车间的维修工作，并确定维修最合理的成本动因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为因是维修小时，根据维修车间的工资及设备费用估测每月固定成本大约为20000元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况，元。同时，根据所观察的计时人工、维修材料使用和动力消耗情况，估测变动成本为每小时估测变动成本为每小时135元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维元。写出维修车间的维修成本函数模型；如果维
26、修车间预计下个月会发生修车间预计下个月会发生400个维修小时，请预测设备维修成本。个维修小时，请预测设备维修成本。Y=20000+135x Y=20000+135x=20000+300400=7400 适于缺乏历史数据的新产品和服务，或有现成的消耗标准资料适于缺乏历史数据的新产品和服务，或有现成的消耗标准资料 作为测定依据的产品。对于已经发生较大技术变革或生产能力作为测定依据的产品。对于已经发生较大技术变革或生产能力 有重大变动的老企业不太适用。有重大变动的老企业不太适用。结果较为精确结果较为精确工作量大工作量大成本难定归属成本难定归属历史成本分析法历史成本分析法 根据混合成本在过去一定时期内
27、的成本与业务量的历史根据混合成本在过去一定时期内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析方法。解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析方法。要求历史资料齐全，成本数据与业务量的资料同期配套，要求历史资料齐全，成本数据与业务量的资料同期配套，具备相关性。具备相关性。生产条件比较稳定，成本水平波动不大。生产条件比较稳定，成本水平波动不大。必须分析数据中是否包含过去的低效率。必须分析数据中是否包含过去的低效率。常用的方法有：常用的方法有：高低点法高低点法散布图法散布图法 回归直
28、线法回归直线法高低点法高低点法 从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高业务量和最低业务量及相应的成本，以计算固定成本和变动成本的一种低业务量及相应的成本，以计算固定成本和变动成本的一种方法。方法。单位变动成本单位变动成本b 将将b代入（代入（1）或（）或（2）得）得a=Y1-bx1=Y2-bx2 基本原理是：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变基本原理是：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动动 成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型型 相似，也可以用相似，也可以
29、用Y=a+bx来表示。来表示。最高业务量的成本函数模型为：最高业务量的成本函数模型为：Y1=a+bx1（1）最低业务量的成本函数模型为：最低业务量的成本函数模型为：Y2=a+bx2（2）高低点业务量之差高低点混合成本之差2121xxYY 甲公司甲公司2004年一年中每月成本及维修小时的有关数年一年中每月成本及维修小时的有关数据如下，其维修小时的相关范围为据如下，其维修小时的相关范围为0500小时。请小时。请建立维修成本函数模型。建立维修成本函数模型。简易便行，代表性差简易便行，代表性差成本趋势稳定。成本趋势稳定。（bx基本呈正比例。基本呈正比例。）历史资料齐全。历史资料齐全。考虑过去低效率。考
30、虑过去低效率。考虑相关范围考虑相关范围b=(94000-34000)/(490-120)=162.162(元元)a=94000-162.162490=14541函数模型为函数模型为Y=14541+162.162x散布图法散布图法 将收集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角将收集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角坐标系中逐一标出，纵轴表示成本，横轴表示业务量，这坐标系中逐一标出，纵轴表示成本，横轴表示业务量，这样历史数据就形成若干个点散布在坐标系中，经目测，画样历史数据就形成若干个点散布在坐标系中，经目测，画出一条反应成本变动趋势的直线，该直线应较合理地接近出一条反应成本变动趋
31、势的直线，该直线应较合理地接近大多数点。将这条直线延长并与纵轴相交，则该直线在纵大多数点。将这条直线延长并与纵轴相交，则该直线在纵轴上的截距就是固定成本，该直线的斜率就是单位变动成轴上的截距就是固定成本，该直线的斜率就是单位变动成本。本。考虑了所获得的全部历史数据，比高低点法更可靠，形象考虑了所获得的全部历史数据，比高低点法更可靠，形象直观，易于理解。但由于直线位置主要靠目测确定，固定直观，易于理解。但由于直线位置主要靠目测确定，固定成本和变动成本的计量较主观。成本和变动成本的计量较主观。200004000060000800001000000100200300400500X（小时）元Y.散布图
32、散布图固定成本固定成本考虑了全部历史数据考虑了全部历史数据形象直观，便于理解形象直观，便于理解靠目测，较主观靠目测，较主观回归直线法（一）回归直线法（一）是一种数理统计法，根据过去若干期业务量与成本的资是一种数理统计法，根据过去若干期业务量与成本的资料，应用数学上的最小平方法原理，来精确得计算出混料，应用数学上的最小平方法原理，来精确得计算出混合成本中的固定成本和单位变动成本。合成本中的固定成本和单位变动成本。其原理是从散布图中找到一条直线，该直线与由全部历其原理是从散布图中找到一条直线，该直线与由全部历史数据形成的散布点之间的误差平方和最小。这条直线史数据形成的散布点之间的误差平方和最小。这
33、条直线在数理统计中称为在数理统计中称为“回归直线回归直线”或或“回归方程回归方程”。采用回归直线法，首先假设反映成本与业务量关系的直采用回归直线法，首先假设反映成本与业务量关系的直线方程线方程Y=a+bx成立，然后求出方程中参数成立，然后求出方程中参数a和和b的值。的值。22)(XXnYXXYnbnXbYa回归直线法（二）回归直线法（二）在运用回归直线法时，通常还需要计算相关系数在运用回归直线法时，通常还需要计算相关系数r的数值来测试的数值来测试成本成本Y与业务量与业务量X的线性相关程度。的线性相关程度。相关系数相关系数r的值一般在的值一般在01之间，它可以说明之间，它可以说明X 和和Y之间的
34、相之间的相关程度，即当关程度，即当r1时，时，X 和和Y之间为完全负相关，之间为完全负相关，r 0时时X 和和Y不存在任何联系，不存在任何联系，r+1时，时，X 和和Y之间为完全正相关。之间为完全正相关。三种数学分解法中，若混合成本中的变动部分与业务量基本上三种数学分解法中，若混合成本中的变动部分与业务量基本上保持正比例关系，即保持正比例关系，即 b基本不变，用基本不变，用高低点法高低点法。若不按一定的。若不按一定的变动率进行增减，同时最高点与最低点业务量的混合成本有崎变动率进行增减，同时最高点与最低点业务量的混合成本有崎高和崎低现象，应采用高和崎低现象，应采用散布图或回归直线法散布图或回归直
35、线法。回归直线法的结。回归直线法的结果精确，但工作量大，借助于计算机。果精确，但工作量大，借助于计算机。)()(2222YYnXXnYXXYnr当当r0.8时，一般认为时，一般认为X 和和Y存在密切联系，可采用回归直线法。存在密切联系，可采用回归直线法。成本估计成本估计 由于成本函数模型是根据历史资料建立的，而成本估计则着由于成本函数模型是根据历史资料建立的，而成本估计则着眼于企业的未来，因此，在进行成本估计时，应对有关因素眼于企业的未来，因此，在进行成本估计时，应对有关因素加以调整。加以调整。对历史数据的调整主要包括决定成本函数模型的对历史数据的调整主要包括决定成本函数模型的有关成本要有关成
36、本要素素和和业务量的相关范围。业务量的相关范围。对固定成本应尽可能区分约束性固定成本和酌量性固定成本。对固定成本应尽可能区分约束性固定成本和酌量性固定成本。应着重于管理决策对应着重于管理决策对酌量性固定成本酌量性固定成本的影响。的影响。对于变动成本也应区分设计变动成本和酌量性变动成本。对对于变动成本也应区分设计变动成本和酌量性变动成本。对设计变动成本的影响主要看未来年度设计变动成本的影响主要看未来年度工艺或产品设计工艺或产品设计是否有是否有改变，而对酌量性变动成本的影响主要在于改变，而对酌量性变动成本的影响主要在于管理当局有关支管理当局有关支出政策出政策的改变。的改变。还要分析未来年度还要分析
37、未来年度业务量的变化范围业务量的变化范围，以确定成本变动的相，以确定成本变动的相关范围及其对成本支出的影响。关范围及其对成本支出的影响。成本估计案例成本估计案例甲公司决定从甲公司决定从2005年起对外提供设备维修服务，预计每月维修工时最高将达年起对外提供设备维修服务，预计每月维修工时最高将达到到800个小时。为此将购置一台维修设备，从而使固定成本每月增加个小时。为此将购置一台维修设备，从而使固定成本每月增加1200元。元。为了提高维修车间对外提供服务发积极性，还决定给每个维修工时增加津贴为了提高维修车间对外提供服务发积极性，还决定给每个维修工时增加津贴6元。预计元。预计2005年度年度1月份的
38、维修工时将达到月份的维修工时将达到700个小时。请预测个小时。请预测2005年年1月份月份的维修成本。根据的维修成本。根据2004年的资料，该公司维修车间的成本函数模型为年的资料，该公司维修车间的成本函数模型为Y18658+139x。调整后的成本函数模型为调整后的成本函数模型为Y=（18658+1200）+（139+6）x2005年年1月份的维修成本为：月份的维修成本为：Y=19858+145700=121358第三节第三节 变动成本法变动成本法 各种类型的企业都需要建立一套成本会计系统，以便为各各种类型的企业都需要建立一套成本会计系统，以便为各方面的信息使用者提供成本信息。在会计实务中，成本
39、计方面的信息使用者提供成本信息。在会计实务中，成本计算主要有两个目的，一是为编制财务报表而计量成本；二算主要有两个目的，一是为编制财务报表而计量成本；二是为管理决策提供成本信息。由此产生了两种不同类型的是为管理决策提供成本信息。由此产生了两种不同类型的成本计算方法：完全成本法、变动成本法。成本计算方法：完全成本法、变动成本法。本章内容本章内容完全成本法完全成本法（吸收成本法（吸收成本法（Absorption Costing）变动成本法变动成本法(Variable Costing)两种成本法在存货估价和损益计算方面的区别两种成本法在存货估价和损益计算方面的区别统一的成本计算系统统一的成本计算系统
40、 变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点完全成本法（完全成本法（Full CostingFull Costing借：生产成本借：生产成本1000 1000 1800 1800 1200 1200 贷：原材料贷：原材料1000借：生产成本借：生产成本 1000 1000贷：应付工资贷：应付工资1000借：制造费用借：制造费用1000 1000贷：现金贷：现金1000生产成本产成品销售成本1200 完全成本在计算产品销售成本和存货成本时，不仅计入了生产完全成本在计算产品销售成本和存货成本时，不仅计入了生产过程中消耗的直接材料、直接人工，还吸收了全部制造费用（包过程中消耗的直接材料、直接人工，还吸收了
41、全部制造费用（包括变动和固定），并将非生产成本作为期间费用处理。括变动和固定），并将非生产成本作为期间费用处理。完全成本法作用：完全成本法作用：存货计价存货计价、评估盈余能力、定价、评估盈余能力、定价决策决策600402040变动成本法变动成本法(Variable Costing)是指在计算产品销售成本和存货成本时，只计入生产过程是指在计算产品销售成本和存货成本时，只计入生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用。所有固定制造费用作为期间费用从当期括固定制造费用。所有固定制造费用作为期间费用从当期收入中抵扣。收入中
42、抵扣。理论依据：固定制造费用同产品的实际产量没有直接联系，理论依据：固定制造费用同产品的实际产量没有直接联系，但它们却随着企业生产经营持续期间的长短而增减，产生但它们却随着企业生产经营持续期间的长短而增减，产生的效益随时间的推移而消逝，故不应递延到下一个会计期的效益随时间的推移而消逝，故不应递延到下一个会计期间，而应当在费用发生的当期全部列入损益表，作为当期间，而应当在费用发生的当期全部列入损益表，作为当期收益的减除项目。收益的减除项目。合理评价业绩。合理评价业绩。变动成本法案例变动成本法案例 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质材料，单件定额材料消耗实行定额管理，产品耗用优质材料，单件定额6
43、6元；工人工资实行计件工资，计件单价元；工人工资实行计件工资，计件单价3 3元；在制作过程元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领中需用专用刻刀，每件工艺品限领1 1把，单价把，单价1.31.3元；劳保元；劳保手套每生产手套每生产1010件工艺品领用件工艺品领用1 1付，单价付，单价1 1元。元。当月固定资产折旧费当月固定资产折旧费82008200元，车间管理费元，车间管理费800800元，保险费元，保险费500500元，租赁仓库费元，租赁仓库费500500元，当期计划产量元，当期计划产量50005000件。件。车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产车间实际组织生产时，根据当月定单组织生
44、产25002500件，李件，李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6 6元，元，降低到每件降低到每件4.54.5元；领用专用工具刻刀元；领用专用工具刻刀24002400把把31203120元。但元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。果。按按完完全全成成本本法法计计算算 定额成本定额成本（单位：元）（单位：元）直接材料费用：直接材料费用：30000 直接人工费用：直接人工费用
45、：15000 制造费用：制造费用：17000其中：其中：工具：工具：6500劳保用品：劳保用品：500折旧费用：折旧费用：8200管理费用：管理费用：800保险费用：保险费用：500租赁费用：租赁费用：500定额总成本：定额总成本：62000 定额单位成本：定额单位成本：12.40 按实际产量按实际产量2500件计算的件计算的 定额成本：定额成本：31000 实际成本实际成本（单位：元）（单位：元）直接材料费用：直接材料费用：11250 直接人工费用：直接人工费用：7500 制造费用：制造费用：13370 其中：其中：工具：工具：3120劳保用品：劳保用品：250折旧费用：折旧费用：8200管
46、理费用：管理费用：800保险费用：保险费用：500租赁费用：租赁费用：500 实际总成本：实际总成本：32150实际总成本实际总成本32150大于大于定额总成本定额总成本31000元元没有完成责任任务没有完成责任任务按按变变动动成成本本法法计计算算 定额成本（单位：元）定额成本（单位：元）单位变动成本：单位变动成本：直接材料：直接材料：6 直接人工：直接人工：3 变动性制造费用：变动性制造费用：1.4 其中：其中：工具：工具：1.3 劳保用品：劳保用品：0.1 单位变动成本合计：单位变动成本合计：10.4 按实际产量按实际产量2500件计算的件计算的 变动性生产成本：变动性生产成本：26000
47、 实际成本（单位：元）实际成本（单位：元）直接材料：直接材料：11250 直接人工：直接人工：7500 变动性制造费用：变动性制造费用：3370 其中：其中：工具：工具：3120 劳保用品：劳保用品：250 实际总成本：实际总成本：22120实际总成本实际总成本22120定额成本定额成本26000超额完成任务超额完成任务两种成本计算法的成本划分标准及产品成本的构成内容两种成本计算法的成本划分标准及产品成本的构成内容变动成本法案例变动成本法案例 设希尔公司只生产一种产品设希尔公司只生产一种产品A，2001年的生产量为年的生产量为3000件，全年固定制造费用合计为件，全年固定制造费用合计为2400
48、0，每件产品，每件产品的成本如下：单位（元的成本如下：单位（元）直接材料：直接材料：12直接人工：直接人工：8变动制造费用：变动制造费用：6 试利用完全成本法和变动成本法计算产品单位成本。试利用完全成本法和变动成本法计算产品单位成本。两种成本法在存货估价方面的区别两种成本法在存货估价方面的区别在完全成本法下，本期全部生产成本在完工产品和在产品之间进行在完全成本法下，本期全部生产成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品销出时，全部成本在已销产品和产成品之间分配，分配，完工产品销出时，全部成本在已销产品和产成品之间分配，这样，已销产品、产成品、在产品中都包含了一部分固定制造费用。这样，已销产品
49、、产成品、在产品中都包含了一部分固定制造费用。变动成本法下，由于只将变动成本计入产品成本中，已销产品、产变动成本法下，由于只将变动成本计入产品成本中，已销产品、产成品、在产品中都只包含了变动生产成本，因此在期末在产品、产成品、在产品中都只包含了变动生产成本，因此在期末在产品、产成品中均不含固定制造费用。成品中均不含固定制造费用。可以得出：变动成本法对期末在产品和产成品的计价金额必然合理可以得出：变动成本法对期末在产品和产成品的计价金额必然合理于采用完全成本法下的计价金额。于采用完全成本法下的计价金额。接前例，若当期生产接前例，若当期生产3000件，销售量为件，销售量为2000件，当期期初无在产
50、件，当期期初无在产品存货，期末产成品库存为品存货，期末产成品库存为1000件。用两种成本法计算期末产成品件。用两种成本法计算期末产成品存货价格。存货价格。匹配，业绩考核，成本换利润匹配，业绩考核，成本换利润两种成本计算法下的损益表格式两种成本计算法下的损益表格式两种成本法在损益计算方面的区别两种成本法在损益计算方面的区别每增加或减少一单位所带来的变化。每增加或减少一单位所带来的变化。边际边际固定成本固定成本在一定时间和数量范围，其总额不随业务量的在一定时间和数量范围，其总额不随业务量的变化而变化的成本。变化而变化的成本。变动成本变动成本在一定范围内，其总额随业务量的变化而变化在一定范围内，其总
