1、任务二任务三任务四任务一一般销售一般销售应税业务实训应税业务实训特殊应税特殊应税业务实训业务实训消费税申报实训消费税申报实训委托加工及进委托加工及进口应税业务实训口应税业务实训项目三项目三 消费税业务实训消费税业务实训12 相关知识链接 1.消费税的概念和特点消费税的概念和特点 消费税是对我国境消费税是对我国境内从事生产、委托加工内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征的消费品和消费行为征收的一种
2、税。收的一种税。1.1.征税项目具有选择性征税项目具有选择性2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性 3.3.征税方法具有多样性征税方法具有多样性 4.4.税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性5.5.消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性 2.消费税纳税义务人和征税范围消费税纳税义务人和征税范围 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口 应税消费品应税消费品 的单位和个人的单位和个人，境内境内环节环节征税对象征税对象 以及国务院确定的以及国务院确定的 销售销售应税消费品的应税消费品的 其他单位和个人其他单位和个人。纳税义务人纳税义务人征税范围征税范围+征
3、税范围征税范围1.1.过渡消费有害过渡消费有害2.2.非生活必需品非生活必需品3.3.高能耗及高消费高能耗及高消费4.4.不可再生和替代的稀缺资源不可再生和替代的稀缺资源5.5.税基广、不影响居民生活、增加财政税基广、不影响居民生活、增加财政以上五大类以上五大类 3.3.消费税税目消费税税目 烟烟 酒酒 高档化高档化妆品妆品4 4贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 3.3.消费税税目消费税税目 6 6成品油成品油 7 7摩托车摩托车 8 8小汽车小汽车9 9高尔夫高尔夫球及球具球及球具 1010高档手表高档手表 1111游艇游艇 3.3.消费税税目消费税税目 1212
4、木制一木制一 次性筷子次性筷子 1313实木地板实木地板14.电池电池15.涂料涂料 4.4.消费税税率（一般情况）税率消费税税率（一般情况）税率卷烟、白酒卷烟、白酒复合计税复合计税，采用了定额采用了定额税率和比例税率和比例税率双重征税率双重征收形式。收形式。啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油从量计税从量计税，采用了定额税率形式。采用了定额税率形式。小汽车等其他应小汽车等其他应税消费品税消费品从价计从价计税税，采用比例税采用比例税率形式。率形式。5.5.消费税税率（特殊规定）消费税税率（特殊规定）（1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生
5、产销售两种税率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税消费品的销售率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。（2 2）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用不同税）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应根据成套消费品的销售率的应税消费品组成成套消费品销售，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。消费税税款的计算消费税税款的计算 1.计算直接对外销售应税消费品应纳税额
6、计算直接对外销售应税消费品应纳税额 从价定率从价定率征税的应纳税额的计算征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率 从量定额从量定额征税的应纳税额的计算征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额 复合复合计税方法征税的应纳税额的计算计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额 +应税消费品销售额应税消费品销售额消费税税率消费税税率 消费税税款的计算消费税税款的计算 2.计算自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消
7、费品应纳税额 从价从价定率征税的应纳税额的计算定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率 从量从量定额征税的应纳税额的计算定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品移送使用数量应税消费品移送使用数量消费税单位税额消费税单位税额 复合复合计税方法征税的应纳税额的计算计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品移送使用数量应税消费品移送使用数量消费税单位税额消费税单位税额+应应税税 消费品销售额或组成计税价格消费品销售额或组成计税价格消费税税率消费税税率 消费税税款的
8、计算消费税税款的计算 (2)复合计税组成计税价格公式：复合计税组成计税价格公式：(1)从价定率组成计税价格公式：从价定率组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-比例税率比例税率)组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率)(1-比例税率比例税率)消费税税款的计算消费税税款的计算 3.计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额 从价从价定率征税的应纳税额的计算定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税应纳消费税额额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率委托加工应税消费品销售额或组成计
9、税价格消费税税率 从量从量定额征税的应纳税额的计算定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税应纳消费税额额 =纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额 复合复合计税方法征税的应纳税额的计算计税方法征税的应纳税额的计算 应纳应纳消费税消费税额额=纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额 +委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率 消费税税款的计算消费税税款的计算指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应
10、税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“材料成本材料成本”“加工费加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）实际成本）(2)复合计税组成计税价格公式：复合计税组成计税价格公式：(1)从价定率组成计税价格公式：从价定率组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-比例税率比例税率)组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率
11、定额税率)(1-比例税率比例税率)消费税税款的计算消费税税款的计算 4.计算进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额 从价从价定率征税的应纳税额的计算定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税应纳消费税额额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 从量从量定额征税的应纳税额的计算定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税应纳消费税额额=海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额消费税单位税额 复合复合计税方法征税的应纳税额的计算计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税应纳消费税额额=海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位
12、税额消费税单位税额 +组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 消费税税款的计算消费税税款的计算(2)复合计税组成计税价格公式：复合计税组成计税价格公式：(1)从价定率组成计税价格公式：从价定率组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税比例税率消费税比例税率)组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率)(1-消费税比例税率消费税比例税率)消费税纳税申报消费税纳税申报1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）纳税人采取）纳税人采取赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的，其
13、纳税义务的发生结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2 2）纳税人采取）纳税人采取预收货款预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。为发出应税消费品的当天。（3 3）纳税人采取）纳税人采取托收托收承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。消费税纳税申报消费税纳税申报（4 4）纳税人采取）纳税人采取其他结算方式其他结算方式的，其纳税义务
14、的发生时间，为收的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（5 5）纳税人）纳税人自产自用自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。移送使用的当天。（6 6）纳税人）纳税人委托加工委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。（7 7）纳税人）纳税人进口进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。进口的当天。消费税纳税申报消费税纳税申报2.纳税地
15、点纳税地点（1 1）纳税人）纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家，除国家另有规定外，应当向纳税人另有规定外，应当向纳税人核算地核算地主管税务机关申报纳税。纳税人主管税务机关申报纳税。纳税人总机构和分支机构不在同一县总机构和分支机构不在同一县(市市)的，应在生产应税消费品的的，应在生产应税消费品的分支分支机构所在地机构所在地申报纳税。但经国家税务总局及所属分局批准，纳税人申报纳税。但经国家税务总局及所属分局批准，纳税人分支机构应纳消费税，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务分支机构应纳消费税，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳
16、税。机关申报纳税。（2 2）纳税人到）纳税人到外县外县(市市)销售或委托外县销售或委托外县(市市)代销自产应税消费品代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人售后，回纳税人核算地核算地缴纳税款。缴纳税款。消费税纳税申报消费税纳税申报（3 3）委托加工委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。自缴消费税税款。自2009 2009 年年1 1月月1 1日起，修改为除受托方为个人外，日起，修改为除受托方为个人外，由由受托方向机构
17、所在地或者居住地受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。的主管税务机关报缴税款。（4 4）进口）进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地报关地海关申海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部由海关一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。门制定。消费税纳税申报消费税纳税申报货物流转生产生产批发批发零售零售进口进口是否征税是否征税增值税增值税消费税消费税所有环节所有环节所有商品所有商品金银钻除外金
18、银钻除外金银钻除外金银钻除外仅金银钻仅金银钻此后不征此后不征（卷烟除外）（卷烟除外）此后不征此后不征（卷烟除外）（卷烟除外）此前不征此前不征仅卷烟仅卷烟此后不征此后不征3.纳税环节纳税环节 消费税纳税申报消费税纳税申报4.纳税期限纳税期限 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税，可以按次纳税应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税，可以按
19、次纳税。以。以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报日内申报纳税；以其他期限纳税的，自期满之日起纳税；以其他期限纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月税款。日内申报纳税并结清上月税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训实训资料实训资料企业基础资料企业基础资料1企业名称企业名称:桂荣木地板
20、有限公司桂荣木地板有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增值税一般纳税人税务登记号码税务登记号码:911001056958964124开户银行及账号开户银行及账号:工行临汾东城支行工行临汾东城支行 42100000956305485地址及电话地址及电话:临汾市解放路临汾市解放路52号号0357 3058476经营范围经营范围:原木原料加工、原木原料加工、木地板生产销售木地板生产销售 任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训企业基础资料企业基础资料2企业名称企业名称:太原飞天烟业有限公司太原飞天烟业有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增值税一般纳税人税务登记号码税
21、务登记号码:911001085205687126开户银行及账号开户银行及账号:工行太原小店支行工行太原小店支行 426000010014565企业地址及电话企业地址及电话:太原市南风街太原市南风街56号号 0351 56892378经营范围经营范围:烟叶加工、烟叶加工、卷烟生产销售卷烟生产销售企业基础资料企业基础资料3企业名称企业名称:大槐树啤酒有限公司大槐树啤酒有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增值税一般纳税人税务登记号码税务登记号码:911001045242188623开户银行及账号开户银行及账号:建行临汾东大街支行建行临汾东大街支行921000020698066企业地址及号码
22、企业地址及号码:洪洞县大福路洪洞县大福路1号号0357 2110352经营范围经营范围:啤酒生产销售啤酒生产销售 任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训企业基础资料企业基础资料4企业名称企业名称:杏花香酒业有限公司杏花香酒业有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增值税一般纳税人税务登记号码税务登记号码:911001026710042382开户银行及账号开户银行及账号:农行临汾尧汾支行农行临汾尧汾支行966050908008622企业地址及电话企业地址及电话:临汾市尧都区秦蜀路临汾市尧都区秦蜀路1号号0357 3056682经营范围经营范围:白酒生产销售白酒生产销售 任务
23、一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训实训任务实训任务业务业务1:2017年年12月月10日日,临汾市桂荣木地板有限公司销售木地板一批。临汾市桂荣木地板有限公司销售木地板一批。计算当日销售业务的应纳消费税税额计算当日销售业务的应纳消费税税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-1-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-1-2)、收账通知、收账通知、销售单。销售单。业务业务2:2017年年12月月11日日,大槐树啤酒有限公司销售啤酒一批。大槐树啤酒有限公司销售啤酒一批。计算当计算当日销售业务的应纳消费税税额日销售业务的应纳消费税税额,填写
24、应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-2-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-2-2)、收账通知、收账通知、销售单。销售单。任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训业务业务3:2017年年12月月15日日,杏花香酒业有限公司销售粮食白酒一批。杏花香酒业有限公司销售粮食白酒一批。计算当日销售业务的应纳消费税税额计算当日销售业务的应纳消费税税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见见表表3 3 1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3 3 2)、收账通知、收账通知、销售单。销售单。任务一任务一 一般销售应税业务
25、实训一般销售应税业务实训任务操作提示任务操作提示粮食白酒采用的是复合计税方法粮食白酒采用的是复合计税方法,应纳消费税由从价税和从量税应纳消费税由从价税和从量税两部分组成。两部分组成。根据现行消费税税目税率表根据现行消费税税目税率表,粮食白酒的从价税粮食白酒的从价税率为率为20%,从量税额为从量税额为0.5元元/500克克,即应纳消费税税额即应纳消费税税额=不含税销不含税销售额售额20%+销售数量销售数量0.5,计算时应注意计量单位的换算。计算时应注意计量单位的换算。任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训业务业务4:2017年年12月月15日日,太原飞天烟业有限公司销售卷烟一批。
26、太原飞天烟业有限公司销售卷烟一批。计算当日销售业务的应纳消费税税额计算当日销售业务的应纳消费税税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见见表表3 4 1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3 4 2)、收账通知、收账通知、销售单。销售单。任务一任务一 一般销售应税业务实训一般销售应税业务实训任务操作提示任务操作提示卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。根据现根据现行税法税目税率表行税法税目税率表,卷烟从量定额税率为每标准箱卷烟从量定额税率为每标准箱150元元;从价从价计税计税,每标准条调拨价格在每标准条调
27、拨价格在70元元(含含70元元,不含增值税不含增值税)以上的卷以上的卷烟税率为烟税率为56%;每标准条调拨价格在每标准条调拨价格在70元元(不含增值税不含增值税)以下的卷以下的卷烟税率为烟税率为36%。根据根据1标准箱标准箱=250标准条标准条,计算每标准条卷烟价计算每标准条卷烟价格格:200000/(25010)=8070,所以选择所以选择56%的从价税率。的从价税率。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训实实训任务训任务业务业务5:2017年年12月月15日日,太原飞天烟业有限公司委托临汾华泰加工厂加太原飞天烟业有限公司委托临汾华泰加工厂加工原料烟叶一批工原料烟
28、叶一批,收回后用于直接销售。收回后用于直接销售。计算该委托加工业务的应纳消计算该委托加工业务的应纳消费税税额费税税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-5-1)。(受托方无同类消费品受托方无同类消费品销售价格销售价格,烟丝的消费税税率为烟丝的消费税税率为30%)原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-5-2)、付款申请书、付款申请书、转账支票存转账支票存根、根、出库单出库单(见表见表3-5-3)。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训业务业务6:2017年年12月月18日日,太原飞天烟业有限公司委托临汾华泰加工厂加太原飞天烟业
29、有限公司委托临汾华泰加工厂加工原料烟叶一批工原料烟叶一批,该批烟丝收回后用于连续生产应税消费品。该批烟丝收回后用于连续生产应税消费品。计算该委计算该委托加工业务的应纳消费税税额托加工业务的应纳消费税税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-6-1)。(受受托方无同类消费品销售价格托方无同类消费品销售价格,烟丝的消费税税率为烟丝的消费税税率为30%)原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-6-2)、付款申请书、付款申请书、转账支票存根、转账支票存根、出库单出库单(见表见表3-6-3)。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训任务操作
30、提示任务操作提示委委托加工的应税消费品托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。税。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的,在销售时不再在销售时不再缴纳消费税缴纳消费税;收回后用于连续生产应税消费品的收回后用于连续生产应税消费品的,其由受托方代扣代其由受托方代扣代缴的消费税按规定准予抵扣。以上两种情形在代扣代缴时消费税的缴的消费税按规定准予抵扣。以上两种情形在代扣代缴时消费税的计算方法相同计算方法相同,但是会计处理不同但是会计处理不同:任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实
31、训(1)收回后不再加工而用于销售收回后不再加工而用于销售:委托方发出委托加工材料、委托方发出委托加工材料、向受托方支向受托方支付加工费和代收代缴消费税时付加工费和代收代缴消费税时,借记借记“委托加工物资委托加工物资”等科目等科目,贷记贷记“应应付账款付账款”“银行存款银行存款”等科目。等科目。委托加工收回的应税消费品直接出售时委托加工收回的应税消费品直接出售时,不再缴纳消费税不再缴纳消费税,因此不必做因此不必做“应交消费税应交消费税”的会计分录。的会计分录。(2)收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品:委托方将委托加工收回的应税消费品连续委托方将委托加工收回的应税消费品连续生产应消费
32、品生产应消费品,委托方应将受托方代收代缴的消费税借记委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目科目,待最终应税消费品销售时待最终应税消费品销售时,允许从缴纳的消费税中允许从缴纳的消费税中抵扣。抵扣。为清晰地反映消费税抵扣过程为清晰地反映消费税抵扣过程,可设可设“待抵扣税金待抵扣税金”明细账户来明细账户来反映其发生和抵扣过程。反映其发生和抵扣过程。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训业务业务7:2017年年12月月18日日,太原飞天烟业有限公司从国外进口烟丝一太原飞天烟业有限公司从国外进口烟丝一批。批。该批烟丝关税完税价格为该批
33、烟丝关税完税价格为800000元元,关税为关税为80000元元,烟丝的烟丝的进口消费税税率为进口消费税税率为30%。请计算该批进口烟丝的应纳消费税额请计算该批进口烟丝的应纳消费税额,填填写应纳消费税计算表写应纳消费税计算表(见表见表3-7-1)。原始单据原始单据:海关进口关税专用缴款书海关进口关税专用缴款书(见表见表3-7-2)、海关进口增海关进口增值税专用缴款书值税专用缴款书(见表见表3-7-3)、海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书(见表见表3-7-4)。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训业务业务8:2017年年12月月31日日,太原飞天烟业有限
34、公司计算当月准予扣除太原飞天烟业有限公司计算当月准予扣除的消费税。的消费税。资料显示资料显示:期初库存外购烟丝期初库存外购烟丝2000000元元,期末库存烟期末库存烟丝丝500000元元;期初库存委托加工烟丝期初库存委托加工烟丝30000元元,期末库存委托加工烟期末库存委托加工烟丝丝15000元。元。根据业务根据业务6、业务业务7的资料的资料,计算本期期末准予扣除的计算本期期末准予扣除的已纳消费税额已纳消费税额,填写准予扣除消费税计算表填写准予扣除消费税计算表(见表见表3-8-1)。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训任务操作提示任务操作提示外购、外购、委托加工应
35、税消费品已纳消费税税款的扣除按下列公式计算委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除按下列公式计算:当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=（期初库存的外购应税（期初库存的外购应税消费品的买价或数量消费品的买价或数量+当期购进当期购进的的应税消费品的买价或数量应税消费品的买价或数量期末库期末库存的外购应税存的外购应税消费品的买价或数量）消费品的买价或数量）外购应税消费品的外购应税消费品的适用税率适用税率或单位税额或单位税额(1)从范围上看从范围上看,允许抵扣税额的税目大类上不包括酒类、小汽车、允许抵扣税额的税目大类上不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。高档手表、游
36、艇。(2)从规则上看从规则上看,允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工的连续加工,不能跨税目抵扣不能跨税目抵扣(石脑油、石脑油、燃料油例外燃料油例外)。任务二任务二 委托加工及进口应税业务实训委托加工及进口应税业务实训(3)从依据上看从依据上看,按生产领用量抵扣按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税。不同于增值税的购进扣税。(4)从方法上看从方法上看,需自行计算抵扣。需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计计算方法用的是类似会计“实地实地盘存制盘存制”倒轧的方法。倒轧的方法。(5)从抵扣消费品的来源渠道上看从抵扣消费品的来源渠道上看,
37、从生产企业购进的应税消费品、从生产企业购进的应税消费品、进口的应税消费品、进口的应税消费品、从商业企业购进的应税消费品进一步加工连续从商业企业购进的应税消费品进一步加工连续生产应税消费品生产应税消费品,符合抵扣条件的符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。费税税款。(6)其他限制条件其他限制条件:在零售环节纳税的金银在零售环节纳税的金银(2003年年5月月1日起日起,含铂金含铂金)首饰、首饰、钻石、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训实训资料实训资料同任务一
38、实训资料。同任务一实训资料。实训任务实训任务业务业务9:2017年年12月月15日日,杏花香酒业有限公司销售粮食白酒一批杏花香酒业有限公司销售粮食白酒一批,连同销售的包装物单独计价。连同销售的包装物单独计价。计算当日销售包装物的应纳消费税计算当日销售包装物的应纳消费税税额税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-9-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-9-2)、收账通知、收账通知、销售单。销售单。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务10:2017年年12月月19日日,桂荣木地板有限公司销售木地板一批桂荣木地板有限公司销售木地板一
39、批,连同连同销售的包装物单独计价。销售的包装物单独计价。计算当日销售包装物的应纳消费税税额计算当日销售包装物的应纳消费税税额,填填写应纳消费税计算表写应纳消费税计算表(见表见表3-10-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-10-2)、收账通知、收账通知、销售单销售单。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训任任务操作提示务操作提示现行增值税法及消费税法对于包装物的计税规定相同现行增值税法及消费税法对于包装物的计税规定相同,即不论包装物即不论包装物是否单独计价是否单独计价,也不论会计上如何核算也不论会计上如何核算,均应并入应税销售额中按其均应并入应税销售额中按
40、其所包装消费品的适用税率征收增值税和消费税。所包装消费品的适用税率征收增值税和消费税。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务11:2017年年12月月20日日,杏花香酒业有限公司根据市场调查信息杏花香酒业有限公司根据市场调查信息,与临汾市万家乐连锁超市签订散装粮食白酒销售合同与临汾市万家乐连锁超市签订散装粮食白酒销售合同,同日发出散同日发出散装白酒一批装白酒一批,取得销售收入并收取包装物押金取得销售收入并收取包装物押金1000元。元。计算当日销计算当日销售业务的应纳消费税额及增值税额售业务的应纳消费税额及增值税额,填写应纳消费税、增值税计算填写应纳消费税、增值税计算表表(见表见
41、表3-11-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-11-2)、收账通知、收账通知、销售单、销售单、收款收据收款收据(见表见表3-11-3)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务12:2017年年11月月19日日,桂荣木地板有限公司销售木地板一批桂荣木地板有限公司销售木地板一批,并并收取包装物押金收取包装物押金5000元。元。购销合同规定购销合同规定,包装物在一个月内必须退包装物在一个月内必须退回回,否则没收其押金。否则没收其押金。2017年年12月月21日日,包装物逾期仍未收回包装物逾期仍未收回,桂荣桂荣木地板有限公司将其押金没收。木地板有限公司将
42、其押金没收。请计算没收押金应纳消费税额及增请计算没收押金应纳消费税额及增值税额值税额,填写应纳消费税、填写应纳消费税、增值税计算表增值税计算表(见表见表3-12-1)。原始单据原始单据:收款收据收款收据(见表见表3-12-2)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务13:201713:2017年年1111月月1919日日,大槐树啤酒有限公司销售桶装大槐树啤酒有限公司销售桶装啤酒一批啤酒一批,并收取包装物押金并收取包装物押金30003000元。元。购销合同规定购销合同规定,包包装物在一个月内必须退回装物在一个月内必须退回,否则没收其押金。否则没收其押金。2017 2017年年12
43、12月月2121日日,包装物逾期仍未收回包装物逾期仍未收回,大槐树啤酒有限公司将其押大槐树啤酒有限公司将其押金没收。金没收。请计算没收押金应纳消费税额及增值税额请计算没收押金应纳消费税额及增值税额,填写填写应纳消费税、应纳消费税、增值税计算表增值税计算表(见表见表3 3-1313-1)1)。原始单据原始单据:收款收据收款收据(见表见表3 3-1313-2)2)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训任务操作提示任务操作提示一、一、包装物押金收入征税范围的认定包装物押金收入征税范围的认定根据现行增值税法及消费税法的有关规定根据现行增值税法及消费税法的有关规定,一般来说一般来说,包装物押金
44、收入单独记包装物押金收入单独记账核算的账核算的,时间在一年以内又未逾期的时间在一年以内又未逾期的,不并入销售额征税不并入销售额征税,但对逾期未收回但对逾期未收回包装物不再退还的押金包装物不再退还的押金,应按规定计算征收增值税和消费税。应按规定计算征收增值税和消费税。“逾期逾期”是指是指超过合同约定的期限或超过一年的期限超过合同约定的期限或超过一年的期限,对收取一年以上的押金对收取一年以上的押金,无论是否退无论是否退还均应并入销售额征税。还均应并入销售额征税。具体可分为以下两种情况具体可分为以下两种情况:任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训(1)应征消费税货物的包装物押金收入。应征消费
45、税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物对于非酒类应税消费品包装物押金收入押金收入,在逾期的情况下在逾期的情况下,既计征增值税又计征消费税。既计征增值税又计征消费税。对于酒类应对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为以下两种情况税消费品包装物押金收入的计税分为以下两种情况:1)啤酒、啤酒、黄酒包装黄酒包装物押金收入物押金收入,无论是否逾期无论是否逾期,均不计征消费税均不计征消费税(因为啤酒、因为啤酒、黄酒从量计征黄酒从量计征消费税消费税);但在逾期的情况下但在逾期的情况下,啤酒、啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税。黄酒包装物押金则应计征增值税。2)其他酒类产品包装物押金收入其他酒类
46、产品包装物押金收入,应在收取当期计征增值税和消费税。应在收取当期计征增值税和消费税。(2)不征消费税货物的包装物押金收入不征消费税货物的包装物押金收入,在逾期的情况下在逾期的情况下,只计征增值税只计征增值税,不计征消费税。不计征消费税。任务任务三三 特殊应税业务实训特殊应税业务实训业务业务14:2017年年11月月,杏花香酒业有限公司根据市场调查信息杏花香酒业有限公司根据市场调查信息,与临汾与临汾市盛唐酒业有限公司签订投资协议市盛唐酒业有限公司签订投资协议,以其自产产品粮食白酒以其自产产品粮食白酒120万元万元(不含增值税不含增值税)进行实物投资。进行实物投资。2017年年12月月20日日,杏
47、花香酒业有限公司杏花香酒业有限公司发出散装白酒一批发出散装白酒一批,根据投资协议和市场价值作价根据投资协议和市场价值作价120万元。万元。计算当计算当日投资业务的应纳消费税额日投资业务的应纳消费税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-14-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-14-2)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务15:2017年年12月月21日日,桂荣木地板有限公司以自产实木复合地板桂荣木地板有限公司以自产实木复合地板10平平方米抵偿前欠万通生物科技有限公司面板喷涂材料货款方米抵偿前欠万通生物科技有限公司面板喷涂材料
48、货款44460元元(含增值含增值税税)。本产品本月不含税售价在本产品本月不含税售价在3400 元元/平方米至平方米至3600元元/平方米之间浮平方米之间浮动动,平均不含税售价为平均不含税售价为3500元元/平方米。平方米。抵偿协议经各方同意并确认抵偿协议经各方同意并确认,余余款不再偿还。款不再偿还。计算当日债务重组业务的应纳消费税额计算当日债务重组业务的应纳消费税额,填写应纳消费税填写应纳消费税计算表计算表(见表见表3-15-1)。原始单据原始单据:增值税专用发票增值税专用发票(见表见表3-15-2)、销售单。销售单。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务16:2017年年12
49、月月22日日,桂荣木地板有限公司以自产木地板用于本厂职桂荣木地板有限公司以自产木地板用于本厂职工宿舍在建工程工宿舍在建工程,本月同类产品的市场售价为本月同类产品的市场售价为3600元元(不含增值税不含增值税)。计计算当日领用木地板的应纳消费税额算当日领用木地板的应纳消费税额,填写应纳消费税计算表填写应纳消费税计算表(见表见表3-16-1)。原始单据原始单据:出库单出库单(见表见表3-16-2)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训业务业务17:2017年年12月月25日日,太原飞天烟业有限公司将自产卷烟太原飞天烟业有限公司将自产卷烟10标准标准箱作为年终福利发放给公司职工箱作为年终福
50、利发放给公司职工,该系列产品的市场售价为该系列产品的市场售价为21000元元/标准箱标准箱(不含增值税不含增值税),每标准箱生产成本为每标准箱生产成本为13000元。元。按照标准条以按照标准条以部门为单位领取。部门为单位领取。计算该项发放福利业务的应纳消费税额计算该项发放福利业务的应纳消费税额,填写应纳填写应纳消费税计算表消费税计算表(见表见表3-17-1)。(1标准箱标准箱=250标准条标准条)原始单据原始单据:福利发放领用表福利发放领用表(见表见表3-17-2)。任务三任务三 特特殊应税业务实训殊应税业务实训任务操作提示任务操作提示纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品,用于
