1、2011年CPA财务成本管理 股利分配专题主讲人：刘正兵年度题型题量分值考点2008-2009多选题11.5股票股利、股票分割与股票回购的比较2010单选题11剩余股利政策近三年考情分析 从历年考试情况看，本专题考题主要为客观题，单独考的主观题的可能性较小，但经常与其他章节结合考核的计算题和综合题，请考生务必注意这个要点。在2008年至2009年考试中，本章平均分值为1分左右。（一）利润分配概述 1税前利润（利润总额）构成：（1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)（2）利润总额
2、=营业利润+营业外收支净额 2税前利润调整：在计算出企业利润总额之后，必须对利润总额进行调整，以便计征企业所得税，最后实现企业收益。对利润总额的调整包括永久性差异调整、暂时性差异调整和弥补亏损调整三方面。为了减轻亏损企业的所得税负担，企业发生的年度亏损，可以用下一年的利润弥补，下一年的利润不足弥补的，可以在以后5年内用所得税前利润继续弥补；延续5年未弥补的亏损，可用税后的利润弥补。3所的税计征和企业利润最终形成：企业利润总额在进行上述三项调整后，便可确认企业当期的应税所得额。应税所得额与适用所得税税率的乘积，即为企业当期应交纳的所得税额。企业利润总额在缴纳所得税后，剩余部分就是税后净利，它是利
3、润分配的基础。【注意】利润的构成用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用 4利润分配的基本原则 （1）依法分配原则 （2）资本保全原则 （3）充分保护债权人利益的原则 （4）多方及长短期利益兼顾的原则5.利润分配的项目 项目 提取比例 用途 其他要求(1)法定公积金 税后利润的10%弥补公司亏损；扩大公司生产经营；转为增加公司资本 当法定公积金累计额达到公司注册资本的50%时，可不再提取 任意公积金由股东会决定(2)股利 原则上应从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利 系股东的投资回报 若公司用法定公积金抵补亏损以后，经股东大会特别决议，也可用法定公积金支
4、付股利 精选单选题当法定公积金累计额达到注册资本的（B）时，公司可不再提取法定公积金。A2 B.50%C.8 D.100%6.利润分配的顺序(4(4步骤步骤)顺序 分配项目 计算公式 有关原则第一步计算可供分配的利润 本年净利润（或亏损）+年初未分配利润（或亏损）=可供分配的利润 指超过用所得税前的利润抵补亏损的法定期限后，仍未补足的亏损 第二步计提法定公积金 法定公积金（本年净利润年初未弥补亏损）10 当不存在年初累计亏损时，应当按照本年的税后利润计算应提取数 第三步计提任意公积金 任意公积金（本年净利润年初未弥补亏损）提取比例 第四步向股东分配股利 可供股东分配的利润本年净利润年初未分配利
5、润（或未弥补亏损）计提的法定公积金计提的任意公积金 公司股东会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司 简例说明：A企业T25、法定公积金和任意公积金分别按10和5%提取、按可供分配的股利支付率40，有关调整后的利润额资料如下：利润 -100 40 -30 10 10 10 10 20 60 问：08、09、10缴不缴所得税？提不提公积金？分不分利润？各是多少?年限 02 03 04 05 06 07 08 09 10【要点提示】（1）提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。因为如果存在年初累计未
6、分配利润，并不能重复计提公积金，但存在的年初未弥补亏损却要减去。（2）提取公积金的“补亏”，与所得税法的亏损后转无关。就我国而言，即使年初累计的亏损已经超过5年，在确定公积金的提取基数时，仍要扣除。（3）不能用资本发放股利，也不能在没有累积盈余的情况下，提取公积金金。精选单选题企业在(B )情况下，才能按本年税后利润计算应提取的法定公积金。A、存在年初累计亏损 B、不存在年初累计亏损C、本年税后利润与上年相同 D、本年税后利润与计划相同精选多选题某企业年初未弥补亏损为100万元，已超过税法规定的税前抵扣期限。本年税前利润180万元，提取法定公积金的比例为10%，所得税税率为25%，则下列说法正
7、确的有（ABCD ）。A、可供分配的利润为35万元B、提取法定公积金为3.5万元C、交纳所得税为45万元D、可供股东分配的利润为31.5万元【解析】由于年初未弥补亏损已超过税法规定的抵扣期限，故本年度不得在税前抵扣，故交纳的所得税=18025=45万元，本年净利润=180-45=135万元，可供分配的利润（即提取法定公积金的基数）=135-100=35万元，故提取的法定公积金=3510%=3.5万元，可供股东分配的利润=35-3.5=31.5万元。(二)股利支付的程序和方式1.股利支付的程序股份有限公司向股东支付股利，其过程主要经历：领取股利的股东登记截止的日期。过期未登记的股东不能享受股利。
8、股票权与股利分离的日期。除息日后购买股票的股东不能享受股利。除息日股利支付日股利宣告日股权登记日董事会公布股利支付决议的日期，公告中包括每股股利的数额，以及后三个日期的具体日期。向股东发放股利的日期。精选单选题有权领取股利的股东资格登记截止日期称为（D）。A、股利宣告日 B、股利支付日 C、除息日 D、股权登记日2.股利支付的方式 方式说明(1)现金股利现金股利是以现金支付的股利，它是股利支付的主要方式。公司支付现金股利除了要有累计盈余外，还要有足够的现金。(2)财产股利 财产股利是以现金以外的资产支付的股利，主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、股票作为股利支付给股东。(3)负债股利 负债股利是公司以负债支付的股利，通常以公司的应付票据支付给股东，不得已情况下也有发行公司债券抵付股利的。财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代。(4)股票股利 股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式【要点提示】财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代，这两种股利方式目前在我国公司实务中很少使用，但并非法律所禁止。精选多选题下列各项中，将会导致企业资本（股本）变动的形式有（CD ）。A.财产股利 B.负债股利 C.股票股利 D.股票回购 ENDThanks!
