1、外向型企业的税收筹划及风险控制课程设置：课程设置：v专题专题1：出口企业的退税应对：出口企业的退税应对v专题专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套监管税收政策配套v专题专题3：进出口涉外企业面临新企业所得：进出口涉外企业面临新企业所得税的从严监管税的从严监管 v专题专题4、其他税种规划与配套政策、其他税种规划与配套政策v专题专题5：投资的转型：投资的转型v专题专题6：面对人民币升值，出口企业的应：面对人民币升值，出口企业的应对策略对策略 v专题专题7：离岸贸易，离岸金融，离岸信托：离岸贸易，离岸金融，离岸信托与离岸避税与离岸避税 专题专题1：出口企业
2、的退税应对出口企业的退税应对v1、免抵退如何做到最大退税：、免抵退如何做到最大退税：v2、来料加工、来料加工进料加工进料加工一般贸易谁能带来一般贸易谁能带来更大收益。更大收益。v3、国内通货膨胀压力下的贸易选择、国内通货膨胀压力下的贸易选择-国国内原辅材料上涨的应对内原辅材料上涨的应对v4、转厂的上下游利益与筹划、转厂的上下游利益与筹划v5、兼营企业如何获取最大的利益空间、兼营企业如何获取最大的利益空间 v6、退运企业损失不仅仅是退货、退运企业损失不仅仅是退货v7、残次变价收入的会计税务处理及隐患、残次变价收入的会计税务处理及隐患v8、农产品出口免税变退税的筹划、农产品出口免税变退税的筹划专题
3、专题1：出口企业的退税应对出口企业的退税应对v9、新办企业想说爱你不容易、新办企业想说爱你不容易v10、退税节奏控制：大征大退与小征小退、退税节奏控制：大征大退与小征小退的取舍的取舍v11、进料加工企业实耗法和购进法的筹、进料加工企业实耗法和购进法的筹划划v12、非自产产品退税筹划、非自产产品退税筹划v13、退税利益最大化的误区与退税率下降、退税利益最大化的误区与退税率下降的利益测算的利益测算v14、视同内销征税政策变迁、视同内销征税政策变迁v15、取消退税企业的利益测算、取消退税企业的利益测算v16、退税率取消的企业筹划思路、退税率取消的企业筹划思路专题专题1：出口企业的退税应对出口企业的退
4、税应对v17、生产企业与外贸公司退税的差异与取、生产企业与外贸公司退税的差异与取舍舍v18、外贸企业真代理假自营的价格筹划、外贸企业真代理假自营的价格筹划v19、外贸企业骗税及风险控制？、外贸企业骗税及风险控制？v20、免抵调库、免抵调库v21、生产企业的还原税负、生产企业的还原税负v22、生产企业骗税及风险控制？、生产企业骗税及风险控制？v23、市场拓展资金筹划、市场拓展资金筹划出口退税定义出口退税定义v出口退税出口退税:国家将出口货物出口前在国国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口消费税，在货物报关出口
5、后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。市场，有效地避免国际双重课税。中国出口退税的特点中国出口退税的特点 两难两多两大两难两多两大v1 1、退税理论（理论深奥，管控复杂、退税理论（理论深奥，管控复杂）v2 2、政策繁杂（政策多变、政策多样、政策繁杂（政策多变、政策多样）v3 3、风险筹划（筹划空间大，风险大、风险筹划（筹划空间大，风险大）生产企业退税原理生产企业退税原理v出口退税出口退税:国家将出口货物出口前在国内生国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货
6、物报关出口后退还给出口企业，使出口在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税国际双重课税v免抵退:（1）免 v （2）剔 v （3）抵v （4）退 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 100 200 100 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-（100+50）50 2003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务：（一）内销比重大，有征税（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税有抵顶，无退税 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 170 200 30 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳
7、税额=200-（170+50）=-20（二）有退税，有免抵（二）有退税，有免抵 2003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务：（三）有退税，同时有结转下期留抵（三）有退税，同时有结转下期留抵 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 300 200 -100 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-（300+50）=-1502003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务：一般贸易退税公式一般贸易退税公式报关单：v1、出口价格，申报错误怎么办？v2、价外费用如何处理？v3、特别关区常识：v 出口报关，拿到退税黄联核销单：v1，1、3对于出口货物离岸价的比较。v2、退税与核销v中华
8、人民共和国外汇管理条例.doc v3、核销210天新政v国税发（2008）47号.docv4、取消纸质核销单与外汇核销信息v取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc退税与（报关单核销单）v1、外销不良品的处理v1）收了再付v汇发（2008）64号.docv2）差额核销v汇发(2005)73号.docv3）滚动核销与捏合，串核对企业影响v2、外销价外费用问题v模具开模费进料加工免抵退公式进料加工免抵退公式v与一般贸易的不同：两个抵减 v1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（进项转出）=免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）v2、免抵退税额抵减额（退税限额）=免税购进原
9、材料价格*出口货物退税率进料加工退税公式进料加工退税公式出口企业退税退什么？出口企业退税退什么？v外贸：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？v生产企业：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？v企业退税的实质-？1 1、免抵退如何做到最大退税：、免抵退如何做到最大退税：应退税额应退税额=进项进项 征退差征退差=国内进项国内进项-(-(出口收入出口收入-进口料件进口料件)x()x(征税率征税率-退税率退税率)条件：正常状况（1，2，3）此公式正数为退税，负数为征税1、国内进项等于征退差国内进项等于征退差-不征不退不征不退 2 2、国内进项小于征退差国内进项小于征退差-免抵征免抵征
10、3 3、国内进项大于征退差国内进项大于征退差-免抵退免抵退退税变征税的原因及应对退税变征税的原因及应对1 1：进项少：进项少-控制进项控制进项 -取之有道 国税函国税函200582200582号号.doc.doc2 2：增值大：增值大-调整增值调整增值 3 3：征退税率差大：征退税率差大-编码正确归类编码正确归类 产品升级产品升级 控制风险控制风险一转：转型增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
11、或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。调整增值调整增值 1 1、低开发票、低开发票-偷税偷税 1)1)预收、应付常年挂帐预收、应付常年挂帐 商务部令第商务部令第2626号号-低开发票低开发票.doc.doc 汇发（汇发（20062006）4949号号.doc.doc 汇发汇发(2008)29(2008)29号号.doc.doc 2)2)个人帐户处理个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则个人外汇管理办法实施细则.doc.doc 3 3）投资）投资：投资人与汇款人不一致投资人与汇款人不一致
12、4)4)地下钱庄地下钱庄 调整增值调整增值 2 2、转让定价、转让定价-避税避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令63.doc63.doc 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例.doc.doc 调整增值调整增值 3 3、收入（、收入（FOBFOB）进口料件（）进口料件（CIFCIF）财商字财商字(1995)620(1995)620号号.doc.doc 4 4、运（内外）保佣处理、运（内外）保佣处理 国税发国税发200066200066号号.doc.doc 2009 2009作废作废 境外贸易佣金专题：境外贸易佣金专题：v1 1、佣金与流转税、佣金与流转
13、税v2 2、佣金与所得税与扣缴义务、佣金与所得税与扣缴义务v3 3、佣金与外汇管理、佣金与外汇管理 汇发（汇发（20082008）6464号号.doc.doc 2009 2009年年执行执行 汇综发（汇综发（20062006）7373号号.doc.doc 国税发（国税发（20082008）122122号号.doc.doc 青国税函青国税函200345200345号号.doc.doc v4 4、佣金与反避税、佣金与反避税营业税纳税义务人：境外劳务征免税变化营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的
14、单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。非居民与营业税营业税纳税义务类型 劳务提供方劳务接受方劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是营业税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第52号令第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣
15、缴义务人。非居民源泉扣缴：营业税如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。细则：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。非居民与营业税居民与非居民条例第七条：企业所得税法第三条所称来源于中国
16、境内、境外的所得，按照以下原则确定：v（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定v（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定v（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定v（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定v（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定v（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定居民与非居民v营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业
17、利润，又是征税的方法 （法二条三款、条例五条）与居民企业大致相同的税收待遇v非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）源泉扣缴机制又称预提所得税1、利息特许权比较2、佣金设计费比较3、滥用税收协定案例 非居民与反避税非居民与反避税对外付款编码归类归类是企业权益的生命线：归类是企业权益的生命线：v证与非证（许可证）证与非证（许可证）v检与非检（商检）检与非检（商检）v保与非保（加工贸易保税）保与非保（加工贸易保税）v税与非税（关税）税与非税（关税）v退与征（增值税）退与征（增值税）v多与少（增值税多与少（增值税,关税）关税）v罪与非罪罪与非罪 出口退税率设计复杂化出口退税率设计复杂
18、化编码归类编码归类v有空间的归类区域v1、17，17-17，13-鼓励出口产品v汽车配件v2、17，13-13，5 -农产品v泡菜:2006009090，其他糖渍蔬菜，v3、17，13-17，0 -资源能耗类产品v9608 9920税则号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆)v4408.9091税则号-椴木铅笔板出口退税率设计复杂化 加大了海关人员对商品码的确定难度加大了税务部门对出口退税的管理难度加大了纳税人对政策理解的难度编码筹划的败笔.xls税务检查v举例：船舶发动机专用零件v8409999100(17%)功率大于功率大于132.39KW发动发动机专用零件机专用零件.v840991100
19、0(13%),船舶用点燃式发动机专用船舶用点燃式发动机专用零件零件v8409991000(13%),其他船舶发动机专用零件其他船舶发动机专用零件编码归类编码归类v1）争取和正确使用编码归类v 有列名归列名；没有列名归用途；没有用途归成分；没有成分归类别；不同成分比多少。编码归类编码归类 2 2）编码归类申请行政裁定）编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.doc 进出口合同复印件、商品图片资料（相片）、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法
20、、分析方法等。编码归类编码归类v3）产品升级，争取高退税编码v变被动为主动v4）归类影响v进口关税，出口关税，退税税率，商检v加贸等 贸易方式与税收政策贸易方式.xls贸易方式与税收政策.xls退税率变化中的退税利益最大化退税率变化中的退税利益最大化v财税(2008)111号.docv财税（2008）138号.docv财税（2008）144.docv财税（2008）177号.docv财税（2009）14号.docv财税（2009）43号.docv退税率下调时的应对？v退税率上调时的变化应对？2 2、来料加工、进料加工谁能带来、来料加工、进料加工谁能带来更大收益更大收益 来料加工来料加工（Pro
21、cessing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由对方处置，我方按照约定收取工缴费工缴费作为报酬。来料加工来料加工属于劳务贸易劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业务不论对承接方还是委托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调整与升级。进料加工：进料加工（进料加工（P
22、rocessing with Imported Materials）是指进口国外有关原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种做法在我国又称“以进养出”。进料加工有助于弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口。我国除煤炭、石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按人均资源占有量来说更是如此。随着国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日益严重，已成为发展我国出口贸易的制约因素。因此，进口一些在花色、品种、规格、质量、数量等方面不能满足出口需要的原材料，加工出口，能较好地解决原材料不足的矛盾。采取进料加工有助于我国出口
23、商品适应国际市场的需要和提高出口商品的档次。由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要的全部原料。而进料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照外商的要求制作，这样可使出口商品更加适销对路。同时也可以提高出口商品的档次和质量，增加外汇收入。采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提高竞争力。由于国际市场进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，这可以使企业认真核算成本，并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞争力。来料加工与进料加工的联系及来料加工与进料加工的联系及区别区别q来料加工和进料加工来料加工和进料加工是我国加工贸易两个
24、主要方面 q两者的区别主要有：两者的区别主要有：料件付汇方式不同。料件付汇方式不同。来料加工料件由外商免费提供，不需付汇；进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口。货物所有权不同。货物所有权不同。来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有权由经营企业拥有。经营方式不同。经营方式不同。来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品。承担风险不同。承担风险不同。来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险。海关监管要求不同。海关监管要求不同。经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换
25、；来料加工项下的保税料件因物权归属外商，不得进行串换。贸易方式的选择:v案例1、来料改进料来料改进料v -蕾丝花边蕾丝花边v案例2、进料改来料进料改来料v -LG-LG菲利浦菲利浦v案例案例3 3、来料进料的选择：吸潮袋、来料进料的选择：吸潮袋结论 ：v增值大，进项少，征退差大的企业国内进项增值大，进项少，征退差大的企业国内进项小于征退差：选来料加工小于征退差：选来料加工v国内进项大于征退差：选进料或一般贸易，国内进项大于征退差：选进料或一般贸易，但不选来料加工但不选来料加工.3 3、通胀压力下的贸易应对：、通胀压力下的贸易应对：v一般贸易与进料利益比较.xlsv案例、纺织行业（征纺织行业（征
26、1717退退1313）-一般贸易改进料加工一般贸易改进料加工 案例：进口到岸案例：进口到岸100100，与国内采购不含税，与国内采购不含税100100，出口，出口200200v结论：不含税价格相同条件下，进料加工比结论：不含税价格相同条件下，进料加工比一般贸易更优惠（比较征退差）一般贸易更优惠（比较征退差）4 4、间接出口和间接进口全盘统算、间接出口和间接进口全盘统算 间接出口又称转厂：加工贸易企业以结转的保税产品开展深加工复出口业务，须按商品分类管理的规定，报外经贸部门批准后，凭批准文件到海关办理结转手续，海关根据外经贸主管部门的批件对其严格保税监管。对限制类商品和C类企业需转厂深加工的，由
27、海关按转关运输后计算机联网办法实行监管。不具备转关运输或计算机联网管理条件的，由海关收取与转厂深加工保税产品税款等值的保证金。转厂深加工上、下游企业之间可比照进出口贸易以外汇结算，并按规定办理进口付汇和出口付汇核销手续。4 4、间接出口间接进口的全盘统算间接出口间接进口的全盘统算 全盘统算：1、视同内销，挂账不入库 方案1单位：万元免税的奶酪好吃吗？免税的奶酪好吃吗？v从财税2007127号文关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知 看放弃免税权现象与规则v以尿素为原料生产三聚氰胺、尿醛胶 4 4、间接出口间接进口的全盘统算间接出口间接进口的全盘统算 出口出口进口进口国内采购国内采购应纳税额应
28、纳税额上家上家MNW0.17M-0.17W下家下家PMQ0.04P-0.17Q-0.17M综合考虑上下家综合考虑上下家PNQ0.04P-0.17Q-0.17W举例举例P=100 Q=10，W=20-1.1-1.1全盘统算方案、2：视同内销，申报入库单位：万元4 4、间接出口间接进口的全盘统算、间接出口间接进口的全盘统算 转换加工申请程序 方案3 单位：万元加工贸易委外：v是否有制度障碍：v海关总署令第168号.docv加工贸易委外税收政策.xls间接出口上下游利益：v1、上游：关注国内采购比重v2、下游：关注结转比重5 5、兼营企业如何获取最大的利益、兼营企业如何获取最大的利益空间空间v1 1
29、、兼营免税、兼营免税v2 2、兼营非应税、兼营非应税v3 3、兼营不同税率、兼营不同税率v有退有退1717，有退，有退5 5v4 4、兼营税收优惠、兼营税收优惠v国税函（国税函（20082008）842842号号.doc.docv5 5、兼营简易征收、兼营简易征收v进料加工逾期核销，取消退税进料加工逾期核销，取消退税率率兼营免税v1、免税项目政策v第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：v增值税暂行条例.docv2、不得抵扣公式v第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算 v增值税暂行条例实施细则.docv3、固定资产既用于又用于
30、如何转出v第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物v4、月度中间购销不均衡，年度清算.v国税函1995第288号.doc6 6、退运企业的损失控制、退运企业的损失控制1、当年出口当年退运2、以前年度出口退运1）进项转出转回2）出口货物退运已办结税务证明 3）退运货物流向（内销，出口）7 7、残次下脚料等变价收入税务、残次下脚料等变价收入税务隐患隐患1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况种种。加工贸易内销.xls3、缓税利息问题：海关总署2009年第14号公告.doc8 8、样品出口、样品出口v1、流转税v3010 货样广告品v2、所得税v1）视同销售申报v2）视同销售所得纳税调整？
31、v3）对应调整原则：销售费用如何处理？9 9、新办企业退税的前世今生、新办企业退税的前世今生v前世：国税发(2003)139号.docv今生：国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc新办生产企业及早得到退税筹划新办生产企业及早得到退税筹划v1 1）外贸收购出口）外贸收购出口v注意：小企业标准。注意：小企业标准。v2 2）股权收购）股权收购v吸引力：老企业资格，亏损吸引力：老企业资格，亏损v3)5003)500万利用万利用v国税发(2003)139号.docv4)4)核销期对新办企业要求不同核销期对新办企业要求不同v国税发国税发(2004)64(2004)64号号.d
32、oc.doc 小型出口企业特殊规定：小型出口企业特殊规定：v财税(2002)7号.docv国税发(2003)139号.doc10、三种情况的节奏控三种情况的节奏控制制1、内销比重大：不出现退税2、出口比重大，不出现征税3、进项留抵大，及时收齐单证10、退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划 方案1 单位：万元项目项目 单证收齐单证收齐 当月出口当月出口 进项税额进项税额征税率征税率 退税率退税率应纳应纳2月月100100200200202017%17%13%13%-12-123月月1001005005008 817%17%13%13%1212合计合计20020070070028280 010、退
33、税申报节奏的筹划、退税申报节奏的筹划方案2单位：万元项目项目 单证收齐单证收齐当月出口当月出口进项税额进项税额 征税率征税率 退税率退税率应纳应纳应退应退2月 月0 020020020 2017%17%13%13%0 00 03月 月2002005005008 817%17%13%13%0 00 0合计合计20020070070028 280 00 01111、进料加工实耗法和购进法、进料加工实耗法和购进法v1 1）实耗法可能提前退税）实耗法可能提前退税,也可能提前交税也可能提前交税.v2 2）购进法与之相反）购进法与之相反:可能延迟纳税可能延迟纳税,也可能延也可能延迟退税迟退税.v3)税收收
34、入进度影响税收收入进度影响:购进改实耗购进改实耗 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc1212、非自产产品退税筹划与风险、非自产产品退税筹划与风险v国税函20021170号.docv国税发(2002)152号.docv国税函2006945号.docv国税函(2004)955号.docv外商投资商业领域管理办法.docv工贸一体的出口退税问题v退税利益测算.xlsv对于进项少,增值大,征退税差的的企业,退税率和免抵退方法只是一张画在墙上的饼.v生产企业退税方法的问题和企业的实际情况,使得退税和免税的实际利益已经不能局限于字面.征征17退退5%的产品的产品,材料比重
35、到多材料比重到多少才能有退税哪少才能有退税哪?v-100Xx0.17-100 x(17%-5%)=0vX=12/17=71%v所以.对于退税率5%的企业来说,有进项的材料比重到71%才会有退税利益1414、视同内销征税政策变迁、视同内销征税政策变迁 1 1、国税发、国税发20031392003139号号 国税发(2003)139号.doc 2 2、财税、财税20041162004116号号 财税(2004)116号.doc 3 3、财税、财税20061022006102号号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc视同内销货物视同内销货物5 5大类：大类：v(一)国
36、家明确规定不予退（免）增值税的货物；财税(2004)116号.doc v(二)出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc（90天，180天）v(三)出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；国税发(2004)64号.docv(四)出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；第一次正面提到，06年7月1号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.docv(五)生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。国税函20021170号.doc总结v1、内销公式是否
37、要换算不含税：139；直接乘税率116：倒算总结2、进料内销公式：-139：不能递减-116-116：递减进口料件：如何递减？先减后：递减进口料件：如何递减？先减后除还是先除后减）除还是先除后减）-102-102：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率-进料加工视同内销利益测算.xls-增值税暂行条例：小规模征收率统一为3%，进料加工征收率何去何从？财税（2009）9号.doc总结：3、一般贸易：计提销项，同时。进料加工：简易征收，进项转出，同时。-征退差转回 4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理：v国税函（2008）265号.doc进料加工的视同内销征税进料加工的
38、视同内销征税102解析解析v1、征收率实际就是一个税负，生产就是6%，贸易企业4%，v2、全额计征，税基太大。（没有减掉进口料件）v3、退税退的是国内料件进项，征也应该征国内料件的才合理v4、举例：7212200000,7212300000v电镀锌的铁或非合金钢v(15%-13%-11%-8%-0)1515、取消退税企业的利益测算、取消退税企业的利益测算v一般贸易：v 退税与内销利益比较.xls1515、取消退税企业的变革思路、取消退税企业的变革思路v1、取消退税与加工贸易 财税(2006)139号,财税(2006)145号.docv2、取消退税与出口关税 中华人民共和国海关总署公告中华人民共
39、和国海关总署公告 2008年第年第1,3号号.doc 关于原粮与制粉出口关税关于原粮与制粉出口关税 -如何突围退税率为退税率为0的的3种情况种情况商品商品商品编码商品编码征税征税率率退税退税率率退（免）退（免）税政策税政策一次性其他木一次性其他木制圆签制圆签442190219017%17%0 0征税征税其他未去壳花其他未去壳花生生120210900013%13%0 0出口免税出口免税不退税不退税 规定为免税的规定为免税的其他油渣饼和其他油渣饼和固体残渣固体残渣23069000001230690000010 00 0出口免税出口免税不退税不退税16、退税率取消的企业筹划思路v1 1、一般纳税人改
40、小规模、一般纳税人改小规模 -?(116-?(116号号)v2 2、与外贸关联交易、与外贸关联交易 -?(116-?(116号号)v3 3、进料改来料、进料改来料 -?-?（116116）财税(2004)116号.doc 取消退税率的进料加工与来料加工利益取消退税率的进料加工与来料加工利益 比较比较 进料来料进料来料0 0退税利测算退税利测算.xls.xlsv4 4、编码归类、编码归类 -?-?v5 5、征税的计税依据：、征税的计税依据：FOBFOB17、生产企业与外贸公司退税生产企业与外贸公司退税v-外贸退进项，生产按收入转征退差v1）现金流量问题v2）所得税问题v3）真代理假自营问题v生产
41、外贸退税利益比较.xlsv集团公司出口退税筹划1818、外贸真代理假自营的价格、外贸真代理假自营的价格筹划筹划 国税函1999352号.doc生产企业的帐务处理生产企业的帐务处理生产企业出口价M=100（征17%，退13%）1 借:应收账款117 贷:主营收入100 贷:应交税金销项172、借：银行存款13 贷：应收账款13-（退税）3、借：银行存款100 贷：应收账款100-（货款）4、借：主营成本4 贷：应收账款4外贸企业的帐务处理外贸企业的帐务处理贸易企业出口价M=100（征17%，退13%）1、借:库存商品100 借:应交税金进项17 贷:应付帐款1172、借：银行存款13 贷：出口退
42、税133、借：主营成本4 贷：应交税金 进项转出44、借：应收账款100 贷：主营收入100出口收入100-成本100-征退差4=-41818、真代理假自营税收筹划真代理假自营税收筹划v出口价M，征17%退13%，代理费另算，发票开具N：v M+N/1.17 X0.13=Nv N=MX 1.17/1.04 v =MX 1.125v =出口出口FOBX9.30（汇率汇率8.27）v =出口出口FOBX8.325（汇率汇率7.40）v =出口出口FOBX7.65（汇率汇率6.80）1818、真代理假自营税收筹划、真代理假自营税收筹划 出口价M，征17%退5%，代理费另算，发票开具N：M+N/1.1
43、7 X0.5=N N=MX 1.17/1.12 =MX 1.0446 =出口出口FOBX7.73（汇率汇率7.407.40）18、外贸企业买单出口风险离岸买单.doc19、外贸风险控制1、认证与申报表待抵扣的关系2、一票两用的问题与两个系统的脱节3、退税下降外贸公司的退税和征税取舍？4、多开票多退税的误区，少开票等于利益偷税操作2020、免抵调库的理论免抵调库的理论v由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税
44、办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。2020、免抵调库的实质：、免抵调库的实质：免抵退税额免抵退税额=应退税额应退税额+免抵税额免抵税额 100 x13%=60 x13%+40 x13%(举例：出口100，国内有进项材料60，增值40）增值包括：1）没有进项的材料 2）工资 3）费用 4）毛利润 2020、免抵调库的实务理解、免抵调库的实务理解v免抵调库免抵调库：v1）免抵税额（汇总表）v2）出口递减内销应
45、纳税额（九栏帐）3）内资企业 1、财税(2005)25号.doc 2、地方附加1%20、农产品加工企业增值不交、农产品加工企业增值不交税？税？出口无免抵的奇怪现象出口无免抵的奇怪现象vM/1.13X0.13-100X13%=0vM=113v意味着100采购成本的初级农产品加工售价不能超过113，是不可能有税负的v增值不交税的奇怪现象？-高扣低附加2121、免抵退企业还原税负的理解、免抵退企业还原税负的理解 v增值税税负增值税税负 ：理想合理税负：理想合理税负v免抵退企业还原税负：免抵退企业还原税负：2121、增加值税负率、增加值税负率v实际税负率=已交税金/应税收入v模拟税负=（工资+毛利制造
46、费用和直接材料中（没有进项的部分）*增值税税率/应税收入2121、免抵退企业的税负、免抵退企业的税负v1、模拟税负=全部销售额（含免抵退税销售额）*适用征税率-全部进项税额-全部进口料件金额*适用征税率 （当 期 应 税 销 售 额+当 期 免 抵 退 税 销 售 额）2、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）v两种方法是一致的。v出口100，进料20，国内采购40。v方法一、（100 x17%-40 x17%-20 x17%）/100=6.8%v方法二、（100-20）x0.13-(40 x0.17-80 x0.04）/100=6.
47、8%22、风险控制与骗税管理1、骗税大案：潮汕、雷霆一号，利剑二号2、利用金税工程设计的缺欠偷税，骗税。、利用金税工程设计的缺欠偷税，骗税。v缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额，进行加密形成纳税号、金额、税额，进行加密形成84位密文）位密文）的数字和密码字符，不认证汉字字符。22、风险控制与骗税管理v外贸骗税评估：外贸骗税评估：v国家税务总局关于加强出口货物退（免）税国家税务总局关于加强出口货物退（免）税评估工作的通知评估工作的通知 国
48、税发国税发2007420074号号 20072007年年1 1月月2020日日 外贸退税评估外贸退税评估.doc.doc22、风险控制与骗税管理v1 1、出口价格、出口价格v1 1）高货值商品出口骗税的管控）高货值商品出口骗税的管控 国税函国税函20066852006685号号.doc.docv2 2）高利润商品出口骗税又一动向）高利润商品出口骗税又一动向v（出口骗税利益的减少，使企业把进项留向内销，全额抵税（出口骗税利益的减少，使企业把进项留向内销，全额抵税）v（出口退税利益的减少，部分企业通过减少负担税金，相应减少负担征退差）22、风险控制与骗税管理v2 2、出口增长评估、出口增长评估 利
49、剑二号利剑二号v3、货物国内流向，报关口岸评估货物国内流向，报关口岸评估 v是否有违报关口岸就近的原则，舍近求远。是否有违报关口岸就近的原则，舍近求远。22、风险控制与骗税管理v4、四自三不见和真代理假自营四自三不见和真代理假自营 四自三不见：所谓四自三不见：所谓“四自三不见四自三不见”业务，是业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在指出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商客商”或中间人自带客户、自带货源、自带或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓不见供货货主、不见外商的情况下进行
50、所谓的的“出口交易出口交易”业务。业务。国税发国税发200624200624号号.doc.doc 离岸买单.doc 5、生产企业的鱼龙混杂，浑水摸鱼。22、风险控制与骗税管理 6、一般纳税人和小规模纳税人退免税的两元化管理模式 增值税汇编增值税暂行条例.doc 第十二条小规模纳税人增值税征收率为第十二条小规模纳税人增值税征收率为3。国税发(2007)123号.doc 22、风险控制与骗税管理v7、备案管理 国税发2005199号.doc 国税函200769号.doc 国税函（2009）104号.doc业务流业务流-财务流财务流-票据流票据流-资金资金流流1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产
