1、负债和所有者权益的核算及涉税处理 教学目的 通过本章学习，掌握流动负债、所有者权益的核算及涉税处理，熟悉非流动负债的核算及涉税处理。本章重点：应交税费 本章难点：应付职工薪酬 授课思路：以小企业会计准则与应用指南为主线，结合税收政策，讲解负债和所有者权益的会计核算与涉税处理。第三章第三章 负债和所有者权益负债和所有者权益河南省税务干部学校曹爱玲项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债（负债（8 8条）条）45-5245-52四、会计
2、报表格式第四章第四章 所有者权益（所有者权益（5 5条）条）53-5753-57五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理主要账务处理和财务报表框架比较框架比较第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流流动负债动负债和非流动负债非流动负债。第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有
3、者享有的剩余权益剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。“负债”主要变化：负债按照实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与准则完全趋同。短期借款和长期借款均按应付利息日计提利息。简化了长期借款费用资本化的会计处理。“所有者权益”主要变化：资本公积的构成内容减少，只核算资本溢价。明确规定资本公积不得弥补亏损。明确了利润归还投资的会计处理方法。增加了外商投资的小企业在税后利润中提取储备基金、企业发展基金
4、的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行小企业会计准则。第二节第二节 非流动负债非流动负债本章内容一、短期借款一、短期借款二、应付及预收账款二、应付及预收账款三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬第一节第一节 流动负债流动负债四、应交税费四、应交税费第三节第三节 所有者权益所有者权益第一节 流动负债 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。一
5、、短期借款一、短期借款 第四十八条 短期借款.doc 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日日计提利息费用，计入财务费用。（一）短期借款的账务处理（一）短期借款的账务处理短期借款银行存款银行存款应付票据1、短期借款的核算借入款项归还款项只核算本金2、短期借款利息的核算 在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。举例：翔羽公司（属于小企业，下同）于某年1月1日向商业银行借入200000元，期限6个月，年利率6%，该笔借款于7月1日到期后如数归还，每月的最后一天付息，到期还本。账务处理如下：1月1日借入借款借：银行存款 20
6、0000 贷：短期借款 200000 每月末确认借款利息并支付当月利息支出借：财务费用 （2000006%12）1000 贷：应付利息 1000借:应付利息 1000 贷:银行存款 1000 7月1日偿还借款本金及最后一月利息借：短期借款 200000 应付利息 1000 贷：银行存款 201000 3、短期借款利息的涉税分析短期借款税政.doc借款支出.doc二、应付及预收账款 应付票据材料采购等应交税费应交增值税银行存款短期借款（一）应付票据的账务处理（二）应付账款应付账款.doc在途物资、生产成本等应交税费应交增值税应付账款银行存款应付票据营业外收入1、应付账款的账务处理2、应付账款检查
7、.doc（三）预收账款预收账款.doc银行存款预收账款主营业务收入应交税费应交增值税1、预收账款的账务处理2、预收账款的涉税分析预收账款税政.doc 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。有无长期挂账情形。（四）其他应付款其他应付款.doc1、其他应付款核算的内容 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。2、小企业无法支付的其他应付款，计入“营业外收入”科目。3、其他应付款的涉税分析三、应付职工薪酬 第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关
8、支出。应付职工薪酬.doc 小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第五十条第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固
9、定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴（1）根据国家统计局1990年第1号令发布的关于职工工资总额组成的规定规定，工资总额由六个部分组成。序号序号项项 目目内内 容容1 1计时工资计时工资 按照计时工资标准按照计时工资标准(包括地区生活补贴包括地区生活补贴)和和工作时间计算并支付给职工工作时间计算并支付给职工2 2计件工资计件工资 按照计件单价和已完成件数计算并支付给按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬职工个人的劳动报酬3 3奖金奖金 支付给职工个人的超额劳动报酬和增
10、收节支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬支的劳动报酬4 4津贴和补贴津贴和补贴企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴支付给职工的物价补贴5 5加班加点工资加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工资企业按规定支付的加班和加点工资 6 6特殊情况下支付特殊情况下支付的工资的工资 包括企业按照国家的规定在职工因病、公包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、伤、产
11、假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留工资以及企业所支付的附加工资和保留工资 住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、节日补助、午餐费补贴，应当纳入职工工资总额。（财企2009242号）（2）工资的涉税分析2、职工福利费（1）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企【2009】242）（2）职工福利费的涉税分析（3）工资与福利的区别.ppt3、社会保险费和住房公积金（1）社会保险费，是指企业在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的基准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社
12、会保险经办机构交纳的各项保险费用。（2）社会保险费和住房公积金的涉税分析4、工会经费和职工教育经费（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按工资总额的一定比例计提。（2）工会经费和职工教育经费的涉税分析5、非货币性福利（1）非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。（2）非货币性福利的涉税分析 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 7、其他与获得职工提供的服务相关的支出等（二）职工薪酬的会计处理1、科目设置小企业应设置“应付职工薪酬”科目核算企业应付给职工的各种薪酬。“应付职工薪酬”科目可按“职工工资”、“
13、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。2、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（“辞退福利”）除外。具体应分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。3、职工薪
14、酬的计量（1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。企业财务通则第43条 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级
15、以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。企业财务通则第44条 企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。工会法规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动。建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2向工会拨缴经费.关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见财建2006317号 一般企业按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.
16、5提取，列入成本开支。计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。备注：2007年1月1日起实施修订后的企业财务通则后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。关于职工福利费的范围，财务规定（财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号）与税法规定（国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号）。4、货币性职工薪酬的会计处理（1）根据职工提供服务的受益对象确认应付
17、职工薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 在建工程/研发支出 贷：应付职工薪酬职工工资/职工福利费 社会保险费/住房公积金 工会经费/职工教育经费等（2）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等或从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等 借：应付职工薪酬职工工资等 贷：银行存款/库存现金/其他应收款 /应交税费应交个人所得税（3）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款（4）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 贷：银行存款问题：福利部门人员工资、福利费、社
18、会保险、住房公积金等应如何核算呢？福利部门人员工资 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：应付职工薪酬职工工资 福利部门人员福利费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利费 福利部门人员社会保险等 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金等4、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（产品相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。）借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费
19、应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该商品的的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（外购商品按成本结转，外购商品的增值税进项税额应当计入成本费用。）非货币性福利的税务处理5、支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例某年4月，翔羽公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额为924000元，其中，代扣职工家属药费34000元，代扣职工房租50000元，实际发放工资840000元。翔羽公司采用现金发放工资，有关工资结算的账
20、务处理如下：从银行提取现金准备发放工资 借：库存现金 840000 贷：银行存款 840000 用现金发放工资 借：应付职工薪酬 840000 贷：库存现金 840000 结转代扣款项：借：应付职工薪酬 84000 贷：其他应收款代扣职工家属药费 34000 代扣职工房租 50000 例：翔羽公司某年5月份应付工资总额为924000元，其中，生产工人的工资总额为800000元，车间管理人员的工资总额为4000元，企业行政管理人员的工资总额为80000元，公司正在建设的一项工程人员的工资为40000元。月度终了，对当月工资进行分配时，应作如下账务处理：借：生产成本 800000 制造费用 400
21、0 管理费用 80000 在建工程 40000 贷：应付职工薪酬 924000 四、应交税费 具体核算的内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。小企业交纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。（一）营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。税目税目税率税率一、交通运输业 3%二、建筑业3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业 3%五、
22、文化体育业 3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产 5%借：营业税金及附加 营业外支出等 贷：应交税费应交营业税提供应税劳务、出租无形资产出售无形资产举例：某市电线股份有限公司购入一项专利权，买价300000元（公司以无形资产入账，摊销期为5年）。若该公司购入后使用该专利权仅10个月，就将其所有权转让给某电线厂，转让收入为280000元。则东强公司有关会计处理应为：购入专利权时 借：无形资产某专利权 300000 贷：银行存款 300000 取得转让收入时 借：银行存款 280000 贷：营业外收入 280000 东强公司每月摊销无形资产时：（月摊销额300
23、0005125000）借：管理费用 5000 贷：无形资产某专利权5000 转让专利权时，按摊余价值结转成本：（摊余价值300000500010250000）借：营业外支出 250000 贷：无形资产某专利权 250000 计算应纳营业税金时：借：营业外支出 14000 贷：应交税金应交营业税 14000（二）城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，7%、5%和1%。教育费附加为3%。（二）城市维护建设税和
24、教育费附加 城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，7%、5%和1%。教育费附加为3%。计算应交纳的营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 教育费附加缴纳的城市维护建设税和教育费附加：借：应交税费应交城市维护建设税 教育费附加 贷:银行存款（三）企业所得税 企业所得税是国家对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税实行25%的比例税率（非居民企业取得企业所得税法第三条第三
25、款规定的所得，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税）。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。小企业按照税法规定应交的企业所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税缴纳企业所得税时借：应交税费应交所得税 贷：银行存款（四）资源税 资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。按价定率计算的，其计算公式为：应纳税额销售额（不含增值税）比例税率 按从量定额计算的，其计算公式为：应纳税额课税数量适用的单位税额
26、 会计处理：借：营业税金及附加 生产成本 贷：应交税费应交资源税销售商品自产自用收购未税矿产品：收购未税矿产品，按照实际支付的价款借：材料采购（或在途物资）等 贷：银行存款等按照代扣代缴的资源税借：材料采购（或在途物资）等 贷：应交税费应交资源税举例：某有限公司213年8月收购某铁矿的未税铁矿石2000吨，每吨不含增值税收购价为115元（其中资源税15元），该铁矿适用的单位税额为15元/吨，款项以银行存款支付。则该公司收购铁矿石时的会计处理如下：应纳资源税税额=200015=30 000（元）借：原材料 230 000应交税费应交增值税（进项税额）39 100贷：银行存款 239 100应交税
27、费应交资源税30 000 外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目，按照购买价款减去允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业加工成固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；将销售固体盐应交的资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。举例：某盐业企业某月购入液体盐5000吨，用以加工固体盐销售，取得的增值税专用发票上注明
28、价款600000元，增值税款102 000元。本月全部加工完毕，销售固体盐4000吨，取得不含增值税价款800000元。已知液体盐适用的单位税额为5元吨，固体盐适用的单位税额为20元吨。其会计处理如下：(1)购进液体盐支付款项时：购进液体盐已纳资源税额=5000 5=25000(元)借：材料采购 575000 应交税费应交增值税(进项税额)102000 应交资源税 25000 贷：银行存款 702000 (2)加工成固体盐销售，收到货款时：借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税(销项税额)136000 (3)计算结转销售固体盐应纳的资源税时：销售固体盐应
29、纳资源税额=400020=80000(元)借：营业税金及附加 80000 贷：应交税费应交资源税 80000 (4)计算并缴纳当月应纳的资源税时：当月实际缴纳资源税额=80000-25000=55000(元)借：应交税费应交资源税 55000 贷：银行存款 55000 （五）土地增值税 土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。借：固定资产清理 营业外支出等 营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 通过固定资产核算通过无形资产核算房地产开发企业1、土地增值税的会计核算借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 2、土地增值税
30、的税务处理（六）房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费 1.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费”科目。2.交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“应交税费应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费”科目，贷记“银行存款”科目。（七）个人所得税 小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。交纳的个人所得税
31、，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第二节第二节 非流动负债非流动负债 第五十一条第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。一、长期借款 长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。小企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程
32、”等科目，贷记“应付利息”科目；偿还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。例翔羽公司某年1月1日从银行取得周转借款600000元，期限3年，年利率8，每年年底归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。账务处理如下：取得借款 借：银行存款 600000 贷：长期借款 600000 第一年年末计息 借：财务费用 48000 贷：应付利息 48000 偿还借款利息 借：应付利息 48000 贷：银行存款 48000 第二年处理同上。第三年偿还借款本金和最后一期利息：借：财务费用 48000 贷：应付利息 48000 借：应付利息 48000 贷：银行存款 48000 借：长期
33、借款 600000 贷：银行存款 600000二、长期应付款 长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。税务处理 小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）
34、”科目，贷记“长期应付款”科目。第三节第三节 所有者权益所有者权益 第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、实收资本 第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本注册资本的部分。实收资本.doc（一）小企业收到投资者以现金现金或非货币性资产非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本
35、。（一）实收资本的账务处理 1.小企业收到投资者的出资 借：银行存款（“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”）等 贷：实收资本 资本公积 2.根据有关规定增加注册资本 借：银行存款（“资本公积”、“盈余公积”）等 贷：实收资本 3.根据有关规定减少注册资本 借：实收资本（“资本公积”）等 贷：库存现金（“银行存款”）等 4.小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款等同时：借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资 二、资本公积 第五十五条第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分
36、。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。（一）资本公积的账务处理 1.小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。2.根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（二）（二）资本公积的涉税分析资本公积的涉税分析三、留存收益 第五十六条第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后
37、利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。第五十七条第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。（一）盈余公积的账务处理 （1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配提取法定公积金、提取任意公积金”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展
38、基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积储备基金、企业发展基金”科目、“应付职工薪酬”科目。（2）小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”或“实收资本”科目。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。（二）盈余公积的涉税分析（思考）（二）盈余公积的涉税分析（思考）本章小结 本章重点讲解了流动负债和所有者权益的核算及涉税处理。其中流动负债重点讲解了应付职工薪酬、应交税费的核算。态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败
