1、PART 05个人所得税个人所得税 01 01 个人所得税概述个人所得税概述02 02 个人所得税应纳税款的计算个人所得税应纳税款的计算0303 个人所得税纳税申报个人所得税纳税申报目录PART 01个人所得税概述01个人所得税概念n个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收的一种税，体现了国家与个人之间的分配关系纳税义务人纳税义务人个人（自然人）01030204构成构成要素要素计税依据计税依据应纳税所得额20002000年年1 1月起，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税！月起，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税！征税对象征税对象取得的各项应税所得纳税环节纳税环节分配环节02
2、个人所得税纳税义务人分类n（1）境内有住所n个人所得税纳税义务人n居民纳税义务人n非居民纳税义务人n（2）境内无住所但居住时间累计满183天或n（1）境内无住所n（2）居住不满183天且20002000年年1 1月起，个人独资企业和合伙企业也成为了个人所得税纳税义务人！月起，个人独资企业和合伙企业也成为了个人所得税纳税义务人！n境内外全部所得进行征税n仅境内所得进行征税03个人所得税征税对象税目n（1）工资、薪金所得n（2）劳务报酬所得n（3）稿酬所得n（4）特许权使用费所得n个人所得税纳各项应税所得n综合所得n其他所得综合所得：居民纳税人按年度合并计算；非居民纳税人按月或按次分项计算！综合所
3、得：居民纳税人按年度合并计算；非居民纳税人按月或按次分项计算！n（1）经营所得n（2）股息红利所得n（3）财产转让所得n（4）财产租赁所得n（5）偶然所得04个人所得税税率税率n（1）股息红利所得n（2）财产转让所得n（3）财产租赁所得n（4）偶然所得n个人所得税税率n比例税率n累进税率n（1）经营所得（七级 3%-45%）n（2）综合所得（五级 5%-35%）20%05个人所得税的税收优惠减 税 项 目免 税 项 目暂 免 征 税 项 目 及 其 他PART 02个人所得税应纳个人所得税应纳税额的计算税额的计算01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除工资薪金
4、收入为个人任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他劳务所得。劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得为收入减除20%费用后的余额为收入额；稿酬所得收入再减按70%计算，。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等（三险一金）01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除子女教育专项附加扣除：按照子女学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除；01居民个人综合所得应纳税额所
5、得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除继续教育专项附加扣除：按照纳税人接受学历（学位）继续教育的支出，按照每月400元定额扣除；接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格技术教育支出，在取得证书年度，按照每年3600元定额扣除。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除大病医疗专项附加扣除：是指一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保后个人负担累计超过15000的部分，由纳税人办理汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除住房贷款利息专项附加扣除：纳
6、税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除住房贷款利息专项附加扣除：夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。01居民个人综合
7、所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除住房租金专项附加扣除：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除赡养老人专项附加扣除：纳税人赡养一位及以
8、上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：（一）纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；（二）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。01居民个人综合所得应纳税额所得额的计算收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除商业健康保险扣除：如果是个人或单位统为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，也应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按2400元/年(200元/月)的限额予以扣除。01居民个人综合所得平时预缴、汇算清
9、缴的计算工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额01居民个人综合所得平时预缴、汇算清缴的计算工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额；减除费用：每次收入不超过4000元的，减800；超过4000元，减除费用20%；01居民个人综合所得平时预缴、汇算清缴的计算工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴属于一次性收入的，以取得该项收入为一次
10、，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。01居民个人综合所得平时预缴、汇算清缴的计算工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴全年应纳税所得额=全年收入额-费用扣除标准-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除全年应纳税所得额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数汇算清缴补缴（应退）税额=全年应纳税额-累计已纳税额01居民个人全年一次性奖金应纳税额计算居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。应纳税额=全年一次性奖金收入适用税率-
11、速算扣除数 在一个年度内，一个纳税人，该计税方法只能使用一次。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。02财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁按次计税，以一个月取得的收入为一次；每月不超过4000元 应纳税额=（每月收入额-准予扣除项目-修缮费用-800）适用税率每月超过4000元 应纳税额=（每月收入额-准予扣除项目-修缮费用）（1-20%）适用税率02财产租赁所得应纳税额的计算可扣除费用：1.财产租赁过程中缴纳的税费；2.由纳税人负担出租财产实际开支的修缮费用；3.税法规定的扣除标准。个人出租住房的个人所得税应税收入中不含增值税，及扣除的税费
12、不包括本次出租缴纳的增值税；个人转租住房的，房房屋出租方支付租金及增值税额，在计算转租所得是予以扣除。02财产租赁所得应纳税额的计算可扣除费用：1.财产租赁过程中缴纳的税费；2.由纳税人负担出租财产实际开支的修缮费用；3.税法规定的扣除标准。该费用必须提供有效、准确凭证，并且其扣除额每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次扣除，知道扣完为止。02财产租赁所得应纳税额的计算可扣除费用：1.财产租赁过程中缴纳的税费；2.由纳税人负担出租财产实际开支的修缮费用；3.税法规定的扣除标准。基本税率20%个人按市场价格出租的居民住房减按10%03财产转让所得应纳税额的计算财产转让应纳税额：应纳税额=
13、（每次收入额-财产原值-合理费用）适用税率个人受赠住房转让时，按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。税率20%04利息、股息、红利、偶然所得应纳税额的计算应纳税额：应纳税额=每次收入额 20%05经营所得应纳税额的计算应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额-成本、费用、损失应纳税额：应纳税额=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数05特殊情况应纳税额的计算个人发生公益、救济性捐赠支出p 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以
14、从其应纳税所得额中扣除。p通过非营利性的社会团体和国家机关对红十字事业、农村义务教育以及公益性青少年活动场所的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。05特殊情况应纳税额的计算境外所得已纳税额扣除p居民纳税人就其来源于境内境外所得纳税，但从中国境内取得的所得，已在境外缴纳的个人所得税，准予在应纳税额中抵免，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国个人所得税法计算单应纳税额。p区分不同国家、不同项目不同项目应纳税额之和为抵免税额 甲国乙国A项目B项目05特殊情况应纳税额的计算境外所得已纳税额扣除p境外一国实际缴纳税额抵免税额，超过部分可以结转下年进行抵扣，补扣期限最长不超过5年；p境外一国实际缴纳
15、税额抵免税额，需在我国补缴税款。05特殊情况应纳税额的计算两个或两个以上纳税人共同取得同一项应税所得应纳税额的计算p两个或两个以上纳税人共同取得同一项应税所得的，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳税额。05特殊情况应纳税额的计算不满一个月工资薪金所得应纳税额的计算p在中国境内无住所的个人凡应仅就不满一个月期间的工薪薪金所得申报纳税的，均应按全月工薪薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下：应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国天数当月天数PART 03个人所得税纳税个人所得税纳税申报申报01自行申报自行办理纳税申报的范围 取得综合所得需要办理汇
16、算清缴的；取得应税所得没有纳税义务人的；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；取得境外所得的；因移居境外注销中国国籍；非居民个人在中国境内两处以上取得工资薪金所得；国务院规定其他情形。01自行申报需要办理汇算清缴的范围 从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；纳税年度内预缴税额低于应纳税额；纳税人申请退税。02代扣代缴01扣缴义务人03扣缴义务人的法定义务02应扣缴税款的所得项目04法律责任05税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费，由扣
17、缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做的较好的办税人员。代扣代缴税款的手续费知识巩固1我国个人所得税法已经经过（）次修订。A四 B五 C六 D七2在中国境内有住所的个人，应就下列所得在我国缴纳个人所得税（）。A来源于中国境内的所得 B来源于中国境外的所得C来源于中国境内、外的所得 D不需要缴纳个人所得税3个人所得税法中所称的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过（）日的离境。A365 B183 C90 D1804对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的（）。A工资、薪金性质的所得 B劳
18、务报酬所得C偶然所得 D特许权使用费所得5个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由（）。A扣缴义务人确定 B纳税人自行确定C主管税务机关确定 D纳税人与主管税务机关协商确定6下列所得应缴纳个人所得税的是（）。A离退休工资 B国债利息C企业债券利息 D保险赔款7下列所得不征个人所得税的是（）。A职工取得单位发放的奖金 B个体户取得的经营收入C独生子女补贴 D劳务报酬所得8下列属于个人所得税减税项目的是（）。A国债和国家发行的金融债券利息B因严重自然灾害造成重大损失的C军人的转业费、复员费D按照国家统一规定发给干部、职工的退休工资、离休工资、离休生活补助费9下列所得不采用五级超额累进税率计算个人
19、所得税的是（）。A个体工商户的生产经营所得B个人独资企业和合伙企业经营所得C承包经营者取得的承租、承包所得D财产租赁所得10下列所得属于劳务报酬所得的是（）。A在校学生因参与勤工俭学活动而取得的所得B个人提供专有技术获得的报酬C个人发表书画作品取得的收入D个人出租财产取得的收入11自2011年9月1日，计算工资薪金所得，根据个人所得税应纳个人所得税税额适用的费用扣除金额为（）。A2 000 B3 500 C4 000 D5 00012按照个人所得税法的有关规定，下列各项个人所得中，不属于稿酬所得征税范围的是（）。A文学作品发表取得的所得 B文学作品手稿原件公开拍卖的所得C摄影作品发表取得的所得
20、 D书画作品发表取得的所得13中华人民共和国个人所得税法实施条例规定，个人将其所得用于对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠额未超过应纳税所得额（）的部分，可在税前扣除。A3%B10%C20%D30%14下列所得中，属于劳务报酬所得的是（）。A个人独立从事制图取得的所得 B教师为受雇任职学校讲课取得的所得C临时工为单位安装作业取得的所得D雇员取得的年终劳动分红 15下列项目中以一个月取得的收入为一次计算应纳税所得额的是（）。A偶然所得 B财产租赁所得C财产转让所得 D利息所得16下列所得项目中，不采用代扣代缴方式征收个人所得税的是（）。A工资、薪金所得 B劳务报酬所得C偶然所得 D个体工商户的
21、生产经营所得17陈某从法国获得中奖收入10万元，已在法国缴纳个人所得税1万元，在我国需要补缴的个人所得税税额为（）元。A10 000 B20 000 C0 D15 00018现行我国个人所得税采用的是（）。A分类所得税制 B综合所得税制 C混合所得税制 D个别所得税制19我国个人所得税的征收方式是（）。A个人自行申报 B由税务机关上门征收C代扣代缴 D代扣代缴和个人自行申报20某体育运动员在一次世界性赛事中夺得一枚金牌，国家体育总局（部级单位）奖励该运动员5万元奖金，同时几家赞助厂商也向其发奖金共10万元。该运动员的15万元奖金所得应（）。A全额缴纳个人所得税 B全部免征个人所得税C其中的5万
22、元奖金免征个人所得税，10万元征收个人所得税D减征个人所得税二、多项选择题1下列各项所得适用累进税率形式的有（）。A工资、薪金所得 B个体工商户生产经营所得C财产转让所得 D承包承租经营所得2个人取得的应纳税所得，包括（）。A现金 B实物 C有价证券 D其他经济利益3根据个人所得税的有关规定，下列各项准予定额或定率扣除费用的是（）。A财产转让所得 B财产租赁所得C中奖所得 D特许权使用费所得4下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）A个人取得的特许权经济赔偿收入 B作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入 D教
23、师自行举办培训班取得的收入 5某演员一次取得演出收入30 000元，其应纳个人所得税处理正确的有（）。A扣减费用800元 B扣减费用20%C适用加成征收 D应纳税额5 200元6下列各项所得，在计算个人所得税时，不得扣除费用的是（）。A股息红利所得 B偶然所得C特许权使用费所得 D财产租赁所得7下列各项所得中，按偶然所得征收个人所得税的有（）。A存款利息所得 B参加有奖销售所得奖金C购买福利彩票所得奖金 D股票转让所得8下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有（）。A年终加薪 B与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 C实行年薪制而兑现的年薪 D实行绩效
24、工资办法兑现的绩效工资 9下列所得应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是（）。A专利权转让所得 B著作权转让所得 C稿酬 D非专利技术转让所得10我国个人所得税的纳税义务人依据住所标准和居住时间两个标准，区分为（）。A居民纳税人 B非居民纳税人C一般纳税人 D小规模纳税人11下列所得项目中采用按次征税的有（）。A工资、薪金所得 B劳务报酬所得 C财产租赁所得 D其他所得 12下列财产转让中，不征收或免征个人所得税的有（）。A个人转让自用5年以上且是家庭唯一住房的所得B个人转让企业债券所得C个人转让机器设备的所得D个人转让境内上市公司股票所得132018年12月中国公民钱某取得工资薪金收入5
25、500元，全年一次性奖金15 000元，从兼职的甲公司取得收入3 000元。关于钱某2018年12月份个人所得税的处理中，正确的有（）。A兼职收入应并入当月工资薪金纳税 B全年一次性奖金应单独作为一个月的工资纳税 C钱某当月共应缴纳个人所得税985元 D兼职收入应按劳务报酬所得纳税 14以下项目作为一次性收入计缴个人所得税的有（）。A张某8月份在某单位讲课三次，即8月5日，8月15日和8月25日各讲一次课，每次取得讲课收入1 000元B李某出书一本，出版社分两次支付稿酬，每次得稿酬5 000元C吴某将住房出租10个月，共取得房租收入10 000元D杨某1月份两次购买体育彩票分别获得2万元和5万
26、元三、判断题1我国个人所得税为分类税制模式。（）2个人所得税的纳税人，依据住所和居住时间划分为居民纳税人和非居民纳税人。（）3个人所得税区别不同所得项目分别适用超额累进税率和比例税率计算税款。（）4某企业的年金12月份全年一次性缴费，按照规定分成12个月计算缴纳个人所得税。（）5英国人亨利先生因公于2018年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。年亨利先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则在计算亨利先生在华居住时间时可以扣除其五次离境的时间。（）6从两处或两处以上取得工资、薪金所得的个人，需选择并固定在其中一处向税务机关自行申报纳税。（）7纳税人（在中国境内无住所的
27、个人除外）一次取得数月奖金或年终加薪，应将全部奖金或年终加薪同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。（）8个人将承租房屋转租取得的租金收入不再缴纳个人所得税。（）9个人取得不同项目劳务报酬所得的，应当合并为一次所得计算缴纳个人所得税。（）10个人转让财产，应以转让财产收入减除财产市价和合理费用后的余额为应纳税所得额计算缴纳个人所得税。（）11按照我国个人所得税法的规定，股息所得缴纳个人所得税的应纳税所得额为每次取得的收入额减去20%的费用。（）12某歌星取得一次劳务报酬24 000元，应实行加成征收办法计算个人所得税。（）13个人取得稿酬收入，其应纳税所得额可减按70计算个人所得税。（）14中秋
28、节，公司为员工发放月饼，不应并入工资薪金代扣代缴个人所得税。（）15个人出租房屋的财产租赁所得中所说的减除“修缮费用”，以每次允许减除800元为限，一次减除不完的，准予在下一次继续减除。（）16现行税法规定，“工资、薪金所得”适用5%45%的九级超额累进税率。（）四、计算题1中国公民张某2018年的收入情况如下：（1）出版一本书，1月份取得预付稿酬20 000元；4月份正式出版，取得稿酬20 000元；该书5月至7月被某报纸连载，5月份取得稿费1 800元，6月份和7月份每月取得稿费1 000元。12月份张某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得100 000元。（2）因持有某上市公司股份，7月份取
29、得上半年股息20 000元，张某已持有该股票1年多。（3）10月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入200 000元，转让过程中发生相关税费20 000元。该车购进价格为160 000元，购入时发生相关税费10 000元。要求：（1）计算张某出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳的个人所得税税额；（2）计算张某取得的股息应缴纳的个人所得税税额；（3）计算张某转让轿车应纳的个人所得税税额。2中国公民杨某2018年全年收入情况如下：（1）每月工资收入4 800元，于2018年12月份取得年终奖金18 000元。（2）3月取得兼职收入40 000元。（3）6月从A国取得特许权使用费收入25 000元
30、，该收入在A国缴纳个人所得税3 600元；同时从A国取得股息收入2 000元，该收入在A国缴纳个人所得税500元。（4）10月收到国债利息2 000元。要求：（1）计算杨某工资和奖金收入应纳个人所得税税额；（2）计算杨某兼职收入应纳个人所得税税额；（3）计算杨某在A国的各项收入应补缴的个人所得税税额；（4）计算杨某取得国债利息应纳个人所得税税额。3中国公民李某2018年4月取得的收入如下：（1）为某公司设计产品营销方案，取得一次性设计收入18 000元。（2）购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15 000元。（3）股票转让所得20 000元。（4）转让自用住房一套，取得转让收入100
31、万元，支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购买时间为2009年6月并且是唯一的家庭生活用房。要求：（1）分别说明李某当月各项收入是否应缴纳个人所得税；（2）计算李某当月应缴纳的个人所得税税额。4假定税务机关对某研究所专家赵某2018年度个人收入进行调查，经核实赵某2018年112月份个人所得情况如下：（1）每月取得工资收入5 500元，112月份共计66 000元。（2）转让一项专利，取得收入50 000元。（3）7月份出版一本专著，取得稿酬12 000元。（4）9月份取得省政府颁发的科技发明奖20 000元。（5）取得到期国债利息收入900元。（6）个人出租经营性商铺，每月取得租金收入3 000元（不考虑其他税费）。已知：在上述各项所得中，赵某均未向税务机关申报纳税，有关单位也未履行代扣代缴税款义务。
