1、v 第十二章第十二章 所有者权益所有者权益v 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：v（1 1）掌握实收资本的核算；）掌握实收资本的核算；v (2)(2)掌握资本公积的来源及核算；掌握资本公积的来源及核算；（3 3）掌握留存收益的核算。）掌握留存收益的核算。v 第一节第一节 实收资本实收资本v一、实收资本确认和计量的基本要求一、实收资本确认和计量的基本要求v 除股份有限公司外，其他企业应除股份有限公司外，其他企业应设置设置“实收资本实收资本”科目，核算投资者投科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实登记实
2、收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。企业期末实收资本实有数额。v二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理v（一）实收资本增加的会计处理（一）实收资本增加的会计处理v1 1企业增加资本的一般途径企业增加资本的一般途径v （1 1）将资本公积转为实收资本或股本；（）将资本公积转为实收资本或股本；（2 2）将盈余公积转为实收资本；（将盈余公积转为实收资本；（3 3）所有者投入。）所有者投入。v2 2股份有限公司以发行股票股利的方法实现股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资增资v 借：利润分配借
3、：利润分配v 贷：股本贷：股本v3 3可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利v 借：应付债券借：应付债券v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积v贷：股本贷：股本v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价v4 4企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本v 借：应付账款借：应付账款v 贷：实收资本贷：实收资本v 资本公积资本公积资本溢价资本溢价v 营业外收入营业外收入v5 5以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付v 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积v 贷：实收资本贷：实收资本v（二）实收资本减少的会计处理（二）实收资本减少的会计处理v企业按法定程序报
4、经批准减少注册资本的，按减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记数计算的股票面值总额，借记“股本股本”科目，按注科目，按注销库存股的账面余额，贷记销库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按其科目，按其差额借记差额借记“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”科目。股本溢科目。股本溢价不足冲减的，应借记价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。
5、如果购回股票支付的价款科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科科目。目。v【例题【例题1 1】甲公司】甲公司20072007年年1212月月3131日的股本为日的股本为2000020000万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元，资本公积（股元，资本公积（股本溢价）本溢价）50005000万元，盈余公积万元，盈余公积30003000万元。经万元。经股东大会批准，甲
6、公司以现金回购本公司股股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票票30003000万股并注销。万股并注销。v 要求：（要求：（1 1）假定每股回购价为）假定每股回购价为0.80.8元，编元，编制回购股票和购销股票的会计分录。制回购股票和购销股票的会计分录。v（2 2）假定每股回购价为）假定每股回购价为2 2元，编制回购股票元，编制回购股票和购销股票的会计分录。和购销股票的会计分录。v（3 3）假定每股回购价为）假定每股回购价为3 3元，编制回购股票元，编制回购股票和购销股票的会计分录。和购销股票的会计分录。v（1 1）v 回购回购v 借：库存股借：库存股 24002400v 贷：银行存款贷：银行
7、存款 24002400v注销注销v 借：股本借：股本 30003000v 贷：库存股贷：库存股 24002400v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600600v（2 2）v 回购回购v 借：库存股借：库存股 60006000v 贷：银行存款贷：银行存款 60006000v注销注销v v 借：股本借：股本 30003000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30003000v 贷：库存股贷：库存股 60006000v（3 3）v 回购回购v 借：库存股借：库存股 90009000v 贷：银行存款贷：银行存款 90009000v注销注销v v 借：股本借：股本 30003000v 资本公积资
8、本公积股本溢价股本溢价 50005000v 盈余公积盈余公积 10001000v 贷：库存股贷：库存股 90009000 v第二节第二节 资本公积资本公积v 一、资本公积概述一、资本公积概述v 资本公积的来源包括资本资本公积的来源包括资本(或股本或股本)溢价溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。以及直接计入所有者权益的利得和损失。v 资本资本(或股本或股本)溢价是指企业收到投资者溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。的投资。v 直接计入所有者权益的利得和损失是指直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者
9、权益发生不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者分配利润无关的利得或者损失。v 二、资本公积的主要账务处理二、资本公积的主要账务处理v （一）企业接受投资者投入的资本、可转换（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目、本科目（资本科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。溢价或股本溢价）等。v 与发行权益
10、性证券直接相关的手续费、佣与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记金等交易费用，借记“资本公积资本公积”科目（股本科目（股本溢价）等，贷记溢价）等，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v 经股东大会或类似机构决议，用资本公积经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记转增资本，借记“资本公积资本公积”科目（资本溢价科目（资本溢价或股本溢价），贷记或股本溢价），贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。v（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的应在合并日按取得被合并方所有
11、者权益账面价值的份额，借记份额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享有被投资科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记贷记“资本公积资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）；科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记为借方差额的，借记“资本公积资本公积”科目（资本溢价科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）或股本溢价），资本公积（
12、资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。v 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。原则进行处理。v（三）长期股权投资采用权益法核算的，在（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期长期股权投资股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或
13、科目，贷记或借记借记“资本公积资本公积”科目（其他资本公积）。科目（其他资本公积）。v 处置采用权益法核算的长期股权投资，还处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记贷记“资本公积资本公积”科目（其他资本公积），科目（其他资本公积），贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。v（四）以权益结算的股份支付换取职工或其（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“资本公积资本公积”科科目（其他资本公积）
14、。目（其他资本公积）。v 在行权日，应按实际行权的权益工具数在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记量计算确定的金额，借记“资本公积资本公积”科目科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记的金额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。价）。v（五）自用房地产或存货转换为采用公允价（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照值模式计量的投资性房地产，按照“投资性投资性房地产房地产”科目的相关规定进行处理，相应调科
15、目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。整资本公积。v （六）将持有至到期投资重分类为可供出（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照为持有至到期投资的，按照“持有至到期投持有至到期投资资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”等科目的相关等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。规定进行处理，相应调整资本公积。v 可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的相关规定进行科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。处理，相应调整资本公积。v
16、（七）股份有限公司采用收购本公司股票方（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记票面值总额，借记“股本股本”科目，按所注销科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记的库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科目，科目，按其差额，借记按其差额，借记“资本公积资本公积”科目（股本溢科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余盈余公积公积”、“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润”科目；科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额
17、，借记股票面值总额，借记“股本股本”科目，按所注科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记销的库存股的账面余额，贷记“库存股库存股”科科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。v v【例题【例题2 2】甲股份有限公司委托】甲股份有限公司委托A A证券公司发证券公司发行普通股行普通股10001000万股万股,每股面值每股面值1 1元元,每股发行价每股发行价格为格为4 4元。根据约定元。根据约定,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份甲股份有限公司应按发行收入的有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证券公司支付证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素发行费。如果不考虑
18、其他因素,股票发行成功股票发行成功后后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的科目的金额应为（金额应为（）万元。）万元。vA.20 B.80 A.20 B.80 vC.2920 D.3000C.2920 D.3000v【答案】【答案】C Cv【解析】发行股票实际收到的价款【解析】发行股票实际收到的价款=4=41000=40001000=4000万元；股票发行费用万元；股票发行费用=4000=40002%=802%=80万元；应计入万元；应计入“股本股本”科目的金额科目的金额=1=11000=10001000=1000万元；应万元；应计入计入“资本公积资本公积”科目的金额
19、科目的金额=4000-80-1000=2920=4000-80-1000=2920万元。万元。v【例题【例题3 3】下列项目中，可能引起资本公积变】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（动的有（）。）。v A A与发行权益性证券直接相关的手续费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用佣金等交易费用v B B企业接受投资者投入的资本企业接受投资者投入的资本v C C用资本公积转增资本用资本公积转增资本v D D处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资v E E以权益结算的股份支付行权时以权益结算的股份支付行权时 v【答案】【答案】ABCDEABCDE v 第三节
20、第三节 留存收益留存收益 v一、盈余公积一、盈余公积v 盈余公积是指企业按照有关规定从净利盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。v 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。扩大生产经营、转增资本或派送新股等。v账务处理参见“利润分配”v二、未分配利润二、未分配利润v 未分配利润是指企业实现的净未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。的、历年结存的利润。
