1、 第第1010章章 租赁业务的核算租赁业务的核算2第10章 租赁业务的核算 第一节第一节 租赁业务概述租赁业务概述 第二节第二节 融资租赁业务的核算融资租赁业务的核算 第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算 第四节第四节 转租赁的核算转租赁的核算3第一节 租赁业务概述 一、租赁及其特点 我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。产使用权让与承租人以获取租金的协议。指在一个议定的期间指在一个议定的期间内，出租人将某项资内，出租人将某项资产的使用权让与承租产的使用权让与承租人，以换取一项或一人，以换取一项或一
2、系列支付的协议。系列支付的协议。指在一个规定的期间指在一个规定的期间转让固定资产（土地转让固定资产（土地和可折旧资产）的使和可折旧资产）的使用权的协议。用权的协议。指出租人与承租人就租用指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合某一指定资产所订立的合同。出租人保留了资产所同。出租人保留了资产所有权，但在约定期间内将有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给了承资产的使用权转让给了承租人以换取约定的租金。租人以换取约定的租金。指出租人以物指出租人以物租予承租人使租予承租人使用而收取租金用而收取租金的行为。的行为。国际会计准则国际会计准则17号号租赁会计租赁会计美国财务会计准则公告美国财务会计准则
3、公告13号号租赁会计租赁会计英国标准会计惯例公告英国标准会计惯例公告21号号租赁及租购合同会计租赁及租购合同会计中国台湾财务会计准则公报第中国台湾财务会计准则公报第2号号租赁会计处理准则租赁会计处理准则中国香港会计实务准则第中国香港会计实务准则第14号号租赁及租购合约的会租赁及租购合约的会计处理计处理指出租人与承租人就一指定资产指出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合约。出租人的租用事宜订立的合约。出租人保留了资产所有权，但将资产某保留了资产所有权，但将资产某协议期间内的使用权转让予承租协议期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定租金。人，从中收回指定租金。4第一节 租赁业务概述 租赁的
4、特点：租赁的特点：1、租赁是一种契约或协议；、租赁是一种契约或协议；2、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用；、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用；3、租赁信用体现使用权和所有权的分离；、租赁信用体现使用权和所有权的分离；4、租赁标的均为有形资产、租赁标的均为有形资产 租赁的优点：租赁的优点：1、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力；、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力；2、可降低资产陈旧的风险；、可降低资产陈旧的风险；3、付少量资金即可取得资产使用权，达到了表外融资的目的；、付少量资金即可取得资产使用权，达到了表外融资的目的；4、租赁成本低廉；、租赁成本低廉；5、形式灵活、形式灵
5、活5第一节 租赁业务概述 二、租赁的分类 1、根据租赁目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为：融资租赁和经营性租赁。最基本的：融资租赁和经营性租赁。最基本的分类标准。分类标准。（1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。关的全部风险和报酬的租赁。（2）经营性租赁：指除融资租赁外的其他租赁。）经营性租赁：指除融资租赁外的其他租赁。6第一节 租赁业务概述 划分经营性租赁和融资租赁的具体标准：满足以下一条或数划分经营性租赁和融资租赁的具体标准：满足以下一条或数条的租赁应确认为融资租赁。条的
6、租赁应确认为融资租赁。1、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权是租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将会行使这种选择权3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%及以上）4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。5、租赁资产性质特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。7第一节 租赁业务概述 最低租赁付款额：最低租赁付款额：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要
7、求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。8第一节 租赁业务概述 2、按出租人取得租赁物的来源和不同分为：直直接租赁、杠杆租赁、售后回租、转租赁接租赁、杠杆租赁、售后回租、转租赁9 一、融资租赁业
8、务的功能一、融资租赁业务的功能 投资和投资促进功能。投资和投资促进功能。（对资金拥有者来说）投资人注资成立租赁公司，本身就是一种投资行为。租赁公司在开展业务过程中，用自己的资金或拉动银行信贷和社会投资开展业务，解决承租人在进行设备投资中的资金来源，又发挥了促进投资的功能。为资金拥有者开辟了一种新的投资渠道。租赁公司在从事中长期经营租赁业务中，出租人在为客户提供融资服务的同时。实际上还承担了设备余值的投资风险。第二节第二节 融资租赁业务的核算融资租赁业务的核算10第二节 融资租赁业务的核算 设备促销功能。设备促销功能。（对生产厂家来说）租赁公司是一种新的营销载体，融资租赁业务是一种新的营销方式。
9、为客户提供融资服务已经成为提升企业竞争力和产品在市场中的份额的重要措施。厂家自己做分期付款是毫无意义的。独立核算的租赁公司应成为厂家营销体系中的重要组成部分，包括二手设备的租赁。厂家只有有效控制了自己产品的二手市场，才能更好地控制自己产品的市场营销环境。防止假冒伪劣和老产品对自己的新产品的冲击。厂家介入产品的流通的全过程，也会找到新的利润增长点。如增加配件销售、提高培训和服务收入、回收设备的资源再利用。（出租、二手设备销售、再制造）11第二节 融资租赁业务的核算 融资功能。融资功能。（对承租人来说）融资租赁业务的开展无疑开辟了一种新的融资方式。（便捷、表外融资）融资成本固然是融资决策的重要因素
10、，现金流的匹配则对企业的正常发展更为重要。融资租赁越来越多地成为企业家融资决策的首选。（初期投入小、租金支付方式灵活）12第二节 融资租赁业务的核算 资产管理功能。（资产管理功能。（这主要是在经营租赁业务中，对出租人这主要是在经营租赁业务中，对出租人来说的）来说的）所有不是目的，使用创造效益。所有不是目的，使用创造效益。避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。保持资产的流动性和合理的资产负债比例。保持资产的流动性和合理的资产负债比例。企业制度的改革、会计准则的颁布、企业经营考核指标体系的改革都会使上述新的经营理念日益为企业家所接受。符合会计准则规定的经营租赁将会
11、广泛开展。在这种业务方式中，租赁资产记在出租人固定资产，由出租人计提折旧。租赁期满，承租人可以退还租赁物。出租人实际上承担着租赁物的陈旧风险和租赁资产的管理功能。13第二节 融资租赁业务的核算 资本形态的灵活转化功能。资本形态的灵活转化功能。（这是针对融资租赁业务本身所具备的特点来说的。）融资租赁就是以实物为载体解决客户的资金问题。货币资本转化为实物资本。在融资租赁的出售回租方式中，企业还可以将自己的现有设备卖给租赁公司再租回使用。实物资本又转化为货币资本14第二节 融资租赁业务的核算 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理 涉及的会计处理问题：（一）租赁开始日确定租赁资产的入账价值、（一）
12、租赁开始日确定租赁资产的入账价值、最低租赁付款额最低租赁付款额 在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直属于租赁项目的手续费、律师费、差
13、旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值接费用，应当计入租入资产价值。15第二节 融资租赁业务的核算例10-1：2019年初甲公司与乙租赁公司签订融资租年初甲公司与乙租赁公司签订融资租赁合同，主要内容如下：赁合同，主要内容如下：租赁期租赁期5年，每年末支付租金年，每年末支付租金10万元，租赁合同规定万元，租赁合同规定利率利率7%，优惠购买选择价，优惠购买选择价0.1万元，到期估计租赁万元，到期估计租赁资产公允价值资产公允价值5万元，承租人在租赁谈判期间支付万元，承租人在租赁谈判期间支付律师费、差旅费律师费、差旅费0.5万元。租赁开始日乙公司租赁万元。租赁开始日乙公司租赁资产账面价值资产
14、账面价值48万元，公允价值万元，公允价值42万元，则甲公司万元，则甲公司该项租赁资产的入账价值应为多少万元？该项租赁资产的入账价值应为多少万元？（折现率为（折现率为7%，5年期的年金现值系数为年期的年金现值系数为4.100；5年年的复利现值系数为：的复利现值系数为：0.713）答：甲公司该项租赁资产的入账价值答：甲公司该项租赁资产的入账价值=10*5*4.1+0.1*0.713+0.5=41.5713万元万元16第二节 融资租赁业务的核算例例10-22019年年12月月5日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。主要条款：主要条款：1、租赁标的物：塑钢
15、机、租赁标的物：塑钢机2、租赁期：、租赁期：2019年年1月月1日日2019年年12月月31日共日共36个月；个月；3、租金支付：自租赁开始日每隔、租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金个月于月末支付租金15万元；万元；4、租赁合同规定利率为、租赁合同规定利率为7%（半年利率）。（半年利率）。5、优惠购买选择权、优惠购买选择权100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为8万元。无万元。无残值。残值。6、2019、2019年两年，北方公司每年按该机器所生产产品的年销售收年两年，北方公司每年按该机器所生产产品的年销售收入的入的5%向中华公司支付经营分享收入。向中华
16、公司支付经营分享收入。7、该设备预计使用年限、该设备预计使用年限8年，北方公司按年限法计提折旧。年，北方公司按年限法计提折旧。8、该设备的维修、保险等费用由北方公司支付，估计每年、该设备的维修、保险等费用由北方公司支付，估计每年10000元元该设备该设备2019年年1月月1日，中华公司原账面价值日，中华公司原账面价值70万元，公允价值万元，公允价值69.5万万元。不需安装。元。不需安装。17第二节 融资租赁业务的核算 计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额=150000*6+100=900100（元）（元）计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值=150000*4.767+100*0.6
17、66=715116.6(元元)借：固定资产借：固定资产 695000 未确认融资费用未确认融资费用 205100 贷：长期应付款贷：长期应付款 90010018第二节 融资租赁业务的核算（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 摊销方法：实际利率法实际利率法（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，按出租人的租赁内含利率按出租人的租赁内含利率（租赁内含利率，是指在（租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初值的现值之和等于租
18、赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。始直接费用之和的折现率。）为折现率的，应以租为折现率的，应以租赁内含利率为实际利率；以合同规定利率为折现率赁内含利率为实际利率；以合同规定利率为折现率的，则以合同规定利率为实际利率；以银行同期贷的，则以合同规定利率为实际利率；以银行同期贷款利率为折现率的，应当将银行同期贷款利率为折款利率为折现率的，应当将银行同期贷款利率为折现率。现率。19第二节 融资租赁业务的核算（2）租赁资产以公允价值为入账价值的，）租赁资产以公允价值为入账价值的，即不能按出租人的租赁内含利率、也不能即不能按出租人的租赁内含利率、也不能按合同规定利率为分摊率，而应重新计算按
19、合同规定利率为分摊率，而应重新计算为确认融资费用的分摊率（即租赁开始日，为确认融资费用的分摊率（即租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率）允价值的折现率）20第二节 融资租赁业务的核算 租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允租赁资产公允价值价值 150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=695000 当当r=7%时：最低租赁付款额的现值时：最低租赁付款额的现值=715116.6 当当r=8%时：最低租赁付款额的现值时：最低租赁付款额的现值 =150000*4.623+100*0.630=
20、693513 因此：因此：r应介于应介于7%和和8%之间之间(715116.6-695000)/(715116.6-693513)=(7%-r)/(7%-8%)r=7.93%21日期租金确认的融资费用 应付本金减少额应付本金余额02.1.169500002.6.3015000055113.594886.5600113.502.12.3115000047589102410497702.5003.6.3015000039467.81110532.19387170.3103.12.3115000030702.61119297.39267872.9104.6.3015000021242.3212875
21、7.68139115.2404.12.3115000010984.76139015.2410005.1.11001000合计900100205100695000未确认融资费用摊销表（实际利率法）未确认融资费用摊销表（实际利率法）22第二节 融资租赁业务的核算 每期支付租金：每期支付租金：借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 摊销融资费用：摊销融资费用：借：财务费用 55113.5（2019年6月30日）贷：未确认融资费用 55113.523第二节 融资租赁业务的核算（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提注意两个问题：1、租赁资产折旧总额：、租赁资产折旧总额：租赁资
22、产的入账价值扣除承租人或第三方的担保余值；如无担保余值，则为租赁资产的入账价值。2、折旧年限：、折旧年限：如能合理确定承租人期满时将会取得租赁资产的所有权，则按租赁资产尚可使用年限计提折旧；如不能合理确定，则按租赁资产尚可使用年限和租赁期两者较短者作为折旧年限。（四）履约成本的处理：（四）履约成本的处理：直接或间接计入费用。（五）或有租金的会计处理：（五）或有租金的会计处理：实际发生时计入当期损益（“销售费用”）（六）租赁期满时的会计处理：（六）租赁期满时的会计处理：返还、优惠续租或留购24第二节 融资租赁业务的核算 返还：返还：借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：
23、固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产优惠续租：如正常履行合同，如同一直租用优惠续租：如正常履行合同，如同一直租用 违约则需支付违约金，计入违约则需支付违约金，计入“营业外支出营业外支出”留购（行使优惠购买选择权）：留购（行使优惠购买选择权）：借：长期应付款借：长期应付款 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 借：固定资产借：固定资产 695000 贷：固定资产贷：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 69500025第二节 融资租赁业务的核算（七）列报（七）列报 承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。
24、承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。26第二节 融资租赁业务的核算 三、出租人的会计处理三、出租人的会计处理 出租人涉及的会计处理问题：出租人涉及的会计处理问题：1、租赁开始日的会计处理、租赁开始日的会计处理 2、未实现融资收益的分摊、未实现融资收益的分摊 3、未担保余值发生变动时的处理、未担保余值发生变动时的处理 4、或有
25、租金的处理、或有租金的处理 5、租赁期满时的会计处理、租赁期满时的会计处理 6、相关信息披露、相关信息披露27第二节 融资租赁业务的核算 设置的账户：设置的账户：1、长期应收款、长期应收款按最低租赁收款额加上初始按最低租赁收款额加上初始直接费用直接费用 2、未担保余值、未担保余值 3、未实现融资收益：（最低租赁收款额、未实现融资收益：（最低租赁收款额+未担保未担保余值）的现值与最低租赁收款额余值）的现值与最低租赁收款额+未担保余值的未担保余值的差额差额28第二节 融资租赁业务的核算 1、租赁开始日：、租赁开始日：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 910100 贷：融资租
26、赁资产贷：融资租赁资产 700000 未实现融资收益未实现融资收益 201900 银行存款银行存款 10000 假设出租人发生了初始直接费用假设出租人发生了初始直接费用10000元。元。29第二节 融资租赁业务的核算 2、未实现融资收益的分配：、未实现融资收益的分配：采用实际利率法分期摊采用实际利率法分期摊销，以租赁内含利率为实际利率。销，以租赁内含利率为实际利率。最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值未担保余值的现值 =租赁资产公允价值租赁资产公允价值+出租人的初始直接费出租人的初始直接费用时的折现率。用时的折现率。为：为：7.4683%借：银行存款借：银行存款 1500
27、00 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 52277.98 贷：租赁收入贷：租赁收入 52277.98借：租赁收入借：租赁收入 2612.59 贷：长期应收款贷：长期应收款 2612.59 （52277.98/201900*10000）30第二节 融资租赁业务的核算日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额02.1.170000002.6.30150000 52277.9897722.0260007802.12.31150000 44979.82105020.497257.803.6.30150000 371
28、36.62112863.4384394.403.12.31150000 28707.66121292.3263102.104.6.30150000 19649.21130350.8132751.304.12.31150000 17348.7132651.310005.1.11001000合计900100 20190070000031第二节 融资租赁业务的核算 3、未担保余值的变动、未担保余值的变动出租人至少每年末，检查未担保余值，如果预计可收回金额低于出租人至少每年末，检查未担保余值，如果预计可收回金额低于账面价值，按差额：账面价值，按差额：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：未担保余值
29、贷：未担保余值如将来价值得以恢复，应在原以确认的损失金额范围内转回，做如将来价值得以恢复，应在原以确认的损失金额范围内转回，做相反分录。相反分录。4、或有租金：、或有租金：发生当期计入发生当期计入“租赁收入租赁收入”。假设上例北方公。假设上例北方公司司03、04年分别实现收入年分别实现收入100000元、元、150000元，中华公司应分元，中华公司应分享：享：5000元和元和7500元元 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）5000 贷：租赁收入贷：租赁收入 500032第二节 融资租赁业务的核算 5、租赁期满、租赁期满：收回资产、优惠续租、留购收回资产、优惠续租、留购收回资产：收
30、回资产：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 （担保余值）（担保余值）未担保余值未担保余值不存在担保余值和未担保余值时，不必进行账务处理。不存在担保余值和未担保余值时，不必进行账务处理。留购：留购：借：银行存款借：银行存款 100 贷：长期应收款贷：长期应收款 10033第二节 融资租赁业务的核算 6、信息披露、信息披露（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。（2）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。34第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算
31、经营租赁是指除融资租赁以外的租赁。属经营租赁是指除融资租赁以外的租赁。属于服务性租赁，其租赁资产一般属于通用于服务性租赁，其租赁资产一般属于通用的、更新周期短的品种。出租人往往将资的、更新周期短的品种。出租人往往将资产反复出租给承租人，出租人负担与租赁产反复出租给承租人，出租人负担与租赁资产有关的一切费用。资产有关的一切费用。35第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算一、承租人的核算一、承租人的核算1、租金的分摊：对于经营租赁的租金，承租、租金的分摊：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更
32、入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。为系统合理的，也可以采用其他方法。2、初始直接费用的处理：承租人发生的初始、初始直接费用的处理：承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。直接费用，应当计入当期损益。3、或有租金的处理：或有租金应当在实际发、或有租金的处理：或有租金应当在实际发生时计入当期损益。生时计入当期损益。36第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算 二、出租人的核算二、出租人的核算 1、经营租赁资产：、经营租赁资产：出租人应当按资产的性质，将用作经出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。营租赁的资产包括
33、在资产负债表中的相关项目内。2、租金收入的分摊：对于经营租赁的租金，出租人应当、租金收入的分摊：对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、初始直接费用的处理：出租人发生的初始直接费用，初始直接费用的处理：出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。应当计入当期损益。4、经营租赁资产折旧的处理：对于经营租赁资产中的固经营租赁资产折旧的处理：对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；定资产，出租人应当采
34、用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。销。5、或有租金的处理：或有租金应当在实际发生时计入当、或有租金的处理：或有租金应当在实际发生时计入当期损益。期损益。37第四节 转租赁的核算 一、转租赁业务的核算一、转租赁业务的核算 转租赁的含义：租赁机构一方面以承租人转租赁的含义：租赁机构一方面以承租人的身份租入资产，另一方面再以出租人的的身份租入资产，另一方面再以出租人的身份将资产租给第二承租人的租赁。身份将资产租给第二承租人的租赁。由于租赁公司在转租赁业务中的这种双重由于租赁公司在转租赁业务中的这种双重
35、身份，会计核算上级要反映租入业务，又身份，会计核算上级要反映租入业务，又要反映出租业务要反映出租业务38第四节 转租赁的核算 二、售后租回业务的核算二、售后租回业务的核算 售后租回：售后租回：是指卖主将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主租回。（一）售后租回形成融资租赁（一）售后租回形成融资租赁 如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。借：银行存款 借记或贷记：递延收益未实现售后租回损益 贷：固定资产清理 （主营业务收入）递延收益在计提折旧时分期摊销：39第四节 转租赁的核算（二
36、）售后租回形成经营性租赁售后租回形成经营性租赁如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过产账面价值之间的差额也通过“递延收益递延收益”科目核算，并在租赁期内按照科目核算，并在租赁期内按照与确认租金与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。价值之间的差额应当计入当期损益。40第10章 作业 一、思考题一、思考题
37、1、租赁的含义及特点。、租赁的含义及特点。2、融资租赁的确认标准。、融资租赁的确认标准。3、融资租赁业务出租人需要完成那些核算、融资租赁业务出租人需要完成那些核算环节？环节？41第10章 作业 二、业务题二、业务题（一）某项融资租赁，起租日为（一）某项融资租赁，起租日为2019年年12月月31日，最低日，最低租赁付款额现值为租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费万元，承租人另发生安装费20万元，万元，设备于设备于2019年年6月月20日达到预定使用状态并交付使用，承日达到预定使用状态并交付使用，承租人担保余值为租人担保余值为60万元，未担保余值为万元，未担保余值为30万元，租赁期万元，
38、租赁期为为6年，设备尚可使用年限为年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在用年限平均法计提折旧。该设备在2019年应计提的折旧年应计提的折旧额应为多少元？额应为多少元？（二）（二）2019年年12月月31日，甲公司从乙公司融资租入一台日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为设备，租赁合同规定，租赁期为3年，每年支付租金年，每年支付租金100万元（租期满一年时支付），承租人担保的资产余值为万元（租期满一年时支付），承租人担保的资产余值为10万元，未担保余值为万元，未担保余值为5万元。租赁资产原账面价值为万元。租赁资产原账面价值为279.9万元，租赁内含利率为万元，租赁内含利率为6。租赁谈判中，乙公司发生律。租赁谈判中，乙公司发生律师费师费4万元。则乙公司万元。则乙公司“应收融资租赁款应收融资租赁款”的入账价值应的入账价值应为多少元？为多少元？42 Thank you
