1、【学习目标】知识目标知识目标 掌握应交增值税核算的账务处理。掌握应交消费税核算的账务处理。掌握其他应交税费核算的账务处理。熟悉增值税的征税范围及应纳税额计算。熟悉消费税的征税范围及应纳税额计算。熟悉其他税种的征税范围及应纳税额计算。能力目标能力目标 能够准确判断企业所发生的经济业务应交纳的税种。能够准确根据企业涉税经济业务进行相应的账务处理。能够填制和审核有关税务核算的自制原始凭证和外来原始凭证,并填制记账凭证。能够设置“应交税费”总账及明细账,并按照要求进行登记。【情境设置情境设置】经过在前面几个岗位的学习,小王对公司业务已经有了一个基本的了解,也能够比较熟练地进行业务操作。月末小王来到税务
2、核算岗,整理前期工作并编制各类与税务核算相关的记账凭证。【学习指导学习指导】本任务的重点是熟悉税务核算岗的各项工作,并了解主要的税收种类。一、工作内容根据会计基础工作规范的规定和会计管理工作需要,企业可以设置税务核算岗位。税务核算岗位的工作人员应当按照税法规定及时办理税务登记及变更等有关事项,具体负责办理各个税种应纳税额的计算和税务申报。此外,还应按规定使用税务登记证件,做好税务发票的领取、保管等工作。税费的种类很多,根据新税制,按其性质不同,可分为流转税、收益税和其他税三类。流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款,主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等;收益
3、税是以收益额为纳税对象征收的税款,主要有企业所得税和个人所得税;其他税指除流转税、收益税以外,以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款,主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目,总括地反映各种税费的应交和实际交纳情况,该科目贷方登记应交纳的各种税费等;借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费;若期末余额在借方,则反映企业多交或尚未抵扣的税费。而企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。下列关于企业交纳的税金,应通过“应交税费”科目核算的有()。A.土
4、地增值税B.耕地占用税C.所得税D.印花税【正确选项】AC【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系,不通过“应交税费”科目核算。税务核算会计的岗位职责是负责本企业营业收入的统计、核算与分析,根据实际收入办理纳税业务等。具体包括以下几个方面:审核各种收入的原始凭证,确保各项收入计算准确、内容合法、构成完整;区分各项收入,正确计算本期应交的流转税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及各种地方税费等;清查各种经济合同、产权转移数据、营业账簿和权利许可证等,正确计算应交纳税款;根据员工工资级别及国家相关税收政策,代扣代缴员工的个人所得税;负责申请办理坏账的核销及有关
5、税款缓减事项。【情境设置情境设置】甲公司会计小王月末来到税务核算岗,办公桌上放置着公司前任会计交接的当月收入报表、增值税抵扣凭证等资料,计算缴纳本月增值税款成为小王的第一项纳税业务,他该如何操作?【学习指导学习指导】通过本任务的学习,了解增值税的征收范围、相关税率等,重点掌握应纳税额的计算方法和账务处理,以及营业税改征增值税的相关规定和业务处理。增值税是以商品(含有形动产、应税劳务、应税服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。一、增值税征收范围一、增值税征收范围根据增值税暂行条例和“营改增”的规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进出口货物的单
6、位和个人,均应依法缴纳增值税。具体的征收范围包括销售货物、提供劳务(加工、修理、修配劳务)、提供服务(交通运输业、邮电通信业、金融保险业、现代服务业、建筑业、销售不动产、转让无形资产)和进口货物。二、增值税税率二、增值税税率根据经营规模大小及会计核算健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额,即用当期销项税额减去当期进项税额计算当期应纳税额。一般纳税人适用的税率有17%、13%、11%、6%。小规模纳税人征收率为3%。1.1.基本税率基本税率基本税率为17%,适用于销售货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁。2.2.低税率低税率低税率为
7、13%,适用于粮食、食用植物油、初级农产品、饲料、化肥、农药、农机除配件、农膜;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;食用盐、二甲醚。3.3.零税率零税率纳税人出口货物,税率为零。4.4.新增两档税率新增两档税率新增两档税率为11%和6%。交通运输业、邮政业、基础电信、建筑业、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权适用11%的税率;除此以外的其他应税行为,如增值电信、金融保险业、现代服务业(除租赁)、生活服务业、销售无形资产(除转让土地使用权),适用6%的税率。小规模纳税人实行简易办法征收,即按照销售价款(不含税)计算
8、交纳增值税额。小规模纳税人征收率为3%。根据增值税法律制度的规定,下列各项中,属于增值税征税范围的有()。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【正确选项】ABCD【解析】选项ABC:销售电力、热力、气体,应交纳增值税;选项D:销售不动产,现改征增值税。小规模纳税人应交增值税不设置明细账。对于一般纳税人,外资企业与内资企业设置同样的明细账。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一、一、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”一般纳税人在“应交税费应交增值税”明细账的借、贷方设置分
9、析项目,在借方分析栏内设“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等项目;在贷方分析栏内设“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等项目。下列税金中,不应计入存货成本的是()。A.一般纳税人进口原材料支付的关税B.一般纳税人购进原材料支付的增值税C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【正确选项】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目的借方。记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税
10、额,用红字登记。甲增值税一般纳税人企业因火灾毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为40万元,保险公司赔偿30万元,该企业适用的增值税税率为17%,则毁损原材料应转出的进项税额是()万元。A.4 B.5C.5.1 D.6.8【正确选项】D【解析】该批毁损原材料应转出的进项税额=4017%=6.8(万元)。一般纳税人企业收购免税农产品一批,实际支付价款30 000元(可按13%扣除进项税额),另支付运费1 000元(可按11%计算进项税额),则应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户的金额为()元。A.3 170B.4 010C.4 030D.4 100记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生
11、非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。下列与一般纳税人企业增值税有关的业务,应作为增值税进项税额转出的有()。A.工程项目领用本企业的生产用材料B.非正常损失造成的存货盘亏C.工程项目领用本企业产成品D.以产成品对外投资【正确选项】AB【解析】工程项目领用本企业产成品及以产成品对外投资应视同销售,计算增值税销项税额。记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。下列行为中,应视同销售计算销项税额的有()。A.购入货物发生非正常损失 B.将自产货物用于在建工程C.将
12、自产货物用于对外投资 D.将自产货物委托他人代销E.将自产的货物分配给股东【正确选项】BCDE【解析】购入货物发生非正常损失应作为增值税进项税额转出处理。记录企业出口适用零税率的货物。企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。企业预交当月增值税,应通过()科目核算。A.应交税费应交增值税(转出未交增值税)B.应交税费未交增值税C.应交税费应交增值税(转
13、出多交增值税)D.应交税费应交增值税(已交税金)【正确选项】D【解析】企业预交当月增值税,应通过“应交税费应交增值税(已交税金)”科目核算,不通过“应交税费未交增值税”科目核算。分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。一般纳税人在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细账,将多交税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来,解决了多交税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题,使增值税的多交、未交、应纳、欠税、留抵等项目一目了然,为报表的正确编制提供了条件。一、一般纳税人的账务处理(一)“进项税额”的账务处理1.国内购进货物企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交
14、增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“固定资产”“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务支出”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。【提示】如果购进货物未能取得增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票。企业接受投资转入货物,应按照专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的投资货物价值(已扣增值税),借记“原材料”等科目;按照增值税
15、与货物价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。企业接受捐赠转入的货物,应按照增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物价值(已扣增值税),借记“原材料”等科目;按照增值税税额与货物价值的合计数,贷记“资本公积”等科目。企业接受应税劳务,应按增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“销售费用”“管理费用”等科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。按照海关提供的完税凭
16、证上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”“在途物资”“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除进项税额后的余额,借记“材料采购”“在途物资”等科目;按实际支付的价款,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料按照计划成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格。2015年7月份发生经济交易或事项如下:5日购入原材料一批,增
17、值税专用发票上注明货款120 000元,增值税税额20 400元,货物尚未到达,货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付给运输公司的运输费用为5 000元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。进项税额=20 400+5 00011%=20 950(元)材料成本=120 000+5 000=125 000(元)借:材料采购 125 000 应交税费应交增值税(进项税额)20 950贷:银行存款145 950接【实战演练7 9】,10日,购入一台不需要安装的设备,价款和运输保险等费用合计90 000元,增值税专用发票上注明的增值税税额15 300元,款项尚未支付。任务要求:针对上述
18、业务,请做出相关的账务处理。借:固定资产 90 000 应交税费应交增值税(进项税额)15 300贷:应付账款 105 300接【实战演练7 9】,18日,购入免税农产品一批,价款100 000元,规定的扣除率为13%,货物尚未到达,货款已用银行存款支付。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】借:材料采购 87 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 000贷:银行存款100 000企业购进的货物由于管理不善等原因造成的非正常损失,以及将购进货物改变用途(如用于集体福利、个人消费等),其进项税额不能再抵扣,应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转出。借记“待处
19、理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。甲企业在2015年7月期间,发生的进项税额转出事项如下:10日,库存材料因意外失火毁损一批,有关增值税专用发票注明的成本为10 000元,增值税税额为1 700元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷:原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700接【实战演练7 12】,15日,企业所属的职工宿舍维修领用原材料3 000元,购入原材料时支付的增值税税额为510元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:应付职
20、工薪酬非货币性福利 3 510贷:原材料 3 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)5101.销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税税额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目;按照当期的销售额和规定税率计算的增值税,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;按实现的销售收入,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。11日,销售产品一批,价款600 000元,按规定应收取增值税税额102 000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收
21、到。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:应收账款702 000贷:主营业务收入 600 000应交税费应交增值税(销项税额)102 000视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要有以下几种情形:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资
22、者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。(1)将货物交付他人代销。委托方的处理:视同买断方式下,一般在发出商品时,确认收入;收取手续费方式下,在收到受托方开来的代销清单时确认收入。(2)销售代销货物。受托方的处理:按收取的手续费确认收入。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外情况不确认收入。(4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目。属于自产、自用性质,不得开具增值税专用发票,但要按规定计算销项税额,按成本结转,不确认收入。借记“在建工程”科目,贷记“
23、库存商品”科目和“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。借记“长期股权投资”,贷记“主营业务收入”或者“其他业务收入”和“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。(6)将自产、委托加工、购买的货物,分配给股东或投资者。借记“应付股利”科目,贷方记“主营业务收入”科目和“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。(7)将自产、委托加工物资,用于集体福利或个人消费。借记“应付职工薪酬”科目,贷记“主营业务收入”科目和“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。应付职工薪酬处,企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的,相关收入的确认、销
24、售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售并计算应交增值税,借记“营业外支出”科目,贷记“库存商品”科目和“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,销项税额等于公允价值乘以增值税税率。2015年7月,甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工健身俱乐部。该批产品的成本为130 000元,计税价格为200 000元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:在建工程164 000贷:库存商品130 000应交税费应交增值税(销项税额)34 000企业交纳增值税(预交),通过“应交税费应交增值税(已交税金)”科目核算。企业上交增值税
25、时,借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时,做相反的会计分录。已交税金金额等于销项税额减进项税额加进项税额转出。2015年7月,甲企业发生销项税额合计68 000元,进项税额转出合计2 210元,进项税额合计40 375元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。甲企业当月应交增值税=68 000+2 210-40 375=29 835(元)借:应交税费应交增值税(已交税金)29 835贷:银行存款29 835出口退税通过“其他应收款”和“应交税费应交增值税(出口退税)”科目核算。企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税税额,借记“其
26、他应收款”科目,贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。(1)月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税税额自“应交增值税”转入“未交增值税”,这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额,借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费未交增值税”科目。(2)月份终了,企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”,借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”科目。(3)当月上交上月或以前月份实现的增值税时,如常见的申报期申报纳税、补交以前月份欠税,应借
27、记“应交税费未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。小规模纳税人实行简易办法征收,按照销售价款(不含税)的3%(征收率)征收。小规模纳税人从一般纳税人处购买的货物不得抵扣进项税,其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。小规模纳税企业只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的成本,借记“材料采购”“在途物资”等科目,贷记“应交税费应交增值税”科目。丙企业为增值税小规模纳
28、税人,适用的增值税税率为3%,原材料按实际成本核算。该企业发生如下经济业务:购入原材料一批,取得的增值税专用发票中注明货款50 000元,增值税8 500元,款项以银行存款支付,材料已验收入库。借:原材料58 500贷:银行存款58 500经国务院批准,自2012年1月1日起,在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点方案的规定,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%、6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率,租赁有形动产等适用17%税率
29、,其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。纳税人的计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。2016年3月5日,李克强总理在2016年政府工作报告中提出,从2016年5月1日起,我国全面实施“营改增”政策。这是自2012年以来,我国第四轮“营改增”试点。自此,增值税全面覆盖了货物、服务、无形资产和不动产的流转环节,营业税彻底退出了我国的税制体系。但是服务、无形资产和不动产的流通领域经营业态复杂多样,经营模式与货物流通领域的工商企业有很
30、大区别,服务、无形资产和不动产无法直接适用中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则。因此,目前在增值税领域并行两套政策:销售货物、加工修理修配劳务执行中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则和1994年以来国务院税务主管部门下发的一系列配套措施;提供服务、转让不动产及无形资产执行营业税改征增值税试点实施办法及其配套措施。两套政策并行,导致增值税政策复杂多样:原增值税纳税人和“营改增”试点纳税人适用政策不同、“营改增”试点前与试点后取得的固定资产和不动产用于出租或销售适用政策不同、“营改增”试点前开工的老项目与“营改增”试点后开工的新项目适用政策不同等,增值税操作难度进一步加大。企业接受应税服务
31、时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目;按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目;按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。丁运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人,适用的增值税税率为11%。2015年7月,提供国内货物运输服务取得价税款合计6 660 000元,款项已存入银行,已确认提供货物运输服务应交增值税。任务
32、要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:银行存款6 660 000贷:主营业务收入 6 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)660 000小规模纳税人企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费应交增值税”科目;按实际支付或应付的金额与上述增值税税额的差额,借记“主营业务成本”等科目;按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。【情境设置】甲公司是当地一家白酒生产销售企业,小王在熟悉如何计算
33、交纳增值税的同时,还需计算交纳消费税。工作量加大了,感觉有点力不从心,要继续学习消费税的核算。【学习指导】通过本任务的学习,了解消费税的征收范围、相关税率等,重点掌握应纳税额的计算方法和消费税的账务处理。消费税是指在我国境内生产的、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税,以不含增值税的销售额为税基,按照税法规定的税率计算。采取从量定额计征的消费税,根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情
34、况。该科目贷方登记应交纳的消费税;借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税,借方余额反映企业多交纳的消费税。企业将生产的应税消费品直接对外销售的,其应交纳的消费税,通过“营业税金及附加”科目核算。企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税”科目。甲企业销售所生产的化妆品,价款2 000 000元(不含增值税),适用的增值税税率为17%,消费税税率为30%。产品成本为1 300 000元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。借:银行存款 2 340 000贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)
35、340 000借:主营业务成本 1 300 000贷:库存商品1 300 000借:营业税金及附加 600 000(2 000 00030%)贷:应交税费应交消费税 600 000企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等,应该借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税”科目。某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元,计税价格为1 250万元,适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。则应计入在建
36、工程成本的金额为()万元。A.875B.962.5C.1 087.5D.1 587.5【解析】企业将自产产品用于在建工程,应按照产品成本进行结转,不确认收入,但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额,将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品,则需要计算消费税。本题的会计处理为:借:在建工程 1 087.5贷:库存商品750 应交税费应交增值税(销项税额)(1 25017%)212.5 应交税费应交消费税(1 25010%)125委托加工应税消费品在会计处理时,需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由委托方代收代缴税款。受托方按代扣税款金额,借记“应收账款”“银行存款”等
37、科目,贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后:(1)直接用于销售的,委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目;(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按已由受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费应交消费税”科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目,待用委托加工的应税消费品生产出应纳税产品销售时,再交纳消费税。甲企业委托外单位加工物资一批,该批委托加工物资为应税消费品(非金银首饰)。该批物资收回后,直接用于出售。该企业应于提货时,将受托加工单位代收代缴的消费税记入()。A.
38、“应交税费应交消费税”科目的借方B.“应交税费应交消费税”科目的贷方C.“委托加工物资”科目的借方D.“营业税金及附加”科目的借方【正确选项】C【解析】收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入委托加工物资的成本,应借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目。企业进口应税货物在进口环节应交纳的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品,商品价值500 000元,进口环节需要交纳的消费税为100 000元(不考虑增值税),采购的商品已经验收入库,货款尚未支付,税款已经用银行存款支付。任务要求:针对上述业务,请
39、做出相关的账务处理。借:库存商品600 000贷:应付账款500 000银行存款 100 000【情境设置】会计小王计算了以上主要税款后,还要对公司所缴纳主要税种的相应附加情况进行核算。【学习指导】通过本任务的学习,了解其他应交税费包含的种类及对应税率等,重点掌握各种税的应纳税额的计算方法和账务处理。资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目,自产自用的应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。基本账务处理如下:借:营业税金及附加 生产成本 制造费用等贷:应交税费应交资源税企业对外销售应税产品计算出的
40、应交资源税,应记入()科目。A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.营业税金及附加【正确选项】D【解析】企业对外销售应税产品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交资源税”科目;企业自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产成本”“制造费用”等科目,贷记“应交税费应交资源税”科目。甲公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨,此外500吨用于企业的产品生产,每吨应交资源税5元。甲公司的有关会计分录正确的有()。A.借记营业税金及附加10 000元 B.借记营业税金及附加12 500元C.借记生产成本2 500元D.借记生产成本12 500元【正确选项】AC【解析】
41、甲公司应做会计分录如下:借:营业税金及附加10 000(2 0005)生产成本2 500(5005)贷:应交税费应交资源税12 500企业应纳城市维护建设税的计算公式为:应纳城市维护建设税=(实际交纳增值税+实际交纳消费税)适应税率基本账务处理如下:计提时:借:营业税金及附加等贷:应交税费应交城市维护建设税交纳时:借:应交税费应交城市维护建设税贷:银行存款甲企业本期实际应上交增值税200 000元,消费税100 000元,土地增值税100 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%,则该企业应交的城市维护建设税为()元。A.21 000B.35 000C.42 000D.28 000【正确
42、选项】A【解析】该企业应交的城市维护建设税=(200 000+100 000)7%=21 000(元)。企业应交教育费附加的计算公式为:应交教育费附加额=(实际交纳增值税+实际交纳消费税)教育费附加率基本账务处理如下:计提时:借:营业税金及附加等贷:应交税费应交教育费附加交纳时:借:应交税费应交教育费附加贷:银行存款下列各项中,应借记“营业税金及附加”的有()。A.处置无形资产应交的增值税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税【正确选项】CD【解析】企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费应计入营业税金及附加科目。企业按规定
43、计算的代扣代缴的职工个人所得税,记入“应付职工薪酬”科目。基本账务处理如下:代扣个人所得税时:借:应付职工薪酬工资、奖金、补贴、津贴等贷:应交税费应交个人所得税企业交纳个人所得税时:借:应交税费应交个人所得税贷:银行存款土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收,通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业应交的土地增值税视不同的情况记入不同科目:(1)企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费应交土地增值税”科目。(2)企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金
44、额,借记“银行存款”科目;按应交的土地增值税,贷记“应交税费应交土地增值税”科目;同时,冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”等科目;按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。某企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算应交土地增值税,应借记的会计科目是()。A.销售费用B.固定资产清理C.制造费用D.管理费用正确选项】B【解析】企业计算出应交土地增值税,借记“固定资产清理”“在建工程”等科目,贷记“应交税费应交土地增值税”科目。企业应交的房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费记入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应
45、交车船税、应交印花税、应交矿产资源补偿费)”科目。某企业为增值税一般纳税人,2010年应交各种税金为:增值税350万元,消费税150万元,城市维护建设税35万元,房产税10万元,车船使用税5万元,所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为()万元。A.5B.15 C.50 D.185【正确选项】B【解析】计入管理费用的金额=10+5=15(万元),增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。一、选择题(考查对基本知识点的掌握,每题至少有一个选项是正确的)1.通过“营业税金及附加”科目的税费有()。A.消费税B.城市维护建设税C.资源税D.教育费附加2.记入“管理费用”
46、科目的税费有()。A.印花税B.房产税C.土地使用税D.车船税E.矿产资源补偿费3.企业销售商品交纳的下列各项税费,记入“营业税金及附加”科目的有()。A.消费税 B.增值税C.教育费附加D.城市维护建设税4.企业按规定计算缴纳的下列税金,应当计入相关资产成本的是()。A.房产税 B.土地使用税C.城市维护建设税 D.车辆购置税5.某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元,计税价格为24 000元,该项业务应计入在建工程成本的金额为()元。A.20 000B.23 400C.24 000D.28 0006.某工业生产企业为小规模纳
47、税人,采用计划成本对材料进行日常核算,本期购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明原材料价款为200 000元,增值税税额为34 000元,材料尚未到达,另外支付运费1 200元,已取得运费发票,其在采购时应记入“材料采购”账户的金额为()元。A.201 200B.235 200C.218 116D.217 0007.下列各项税金中,构成相关资产成本的有()。A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税C.用于在建厂房工程的库存原材料已支付的增值税进项税额D.小规模纳税人采购货物支付的增值税8.企业不记入“管理费用”的
48、税金有()。A.土地增值税B.印花税 C.房产税 D.耕地占用税9.某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库,取得增值税专用发票记载原材料价格22 500元,增值税税额3 825元,该企业当期产品销售价(含增值税,扣除率6%)78 750元,则该企业当期应该交纳的增值税为()元。A.632.55B.4 038.47C.4 725 D.4 457.5510.某企业3月份销售应税货物交纳增值税34万元、消费税12万元,出售房产交纳增值税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应交纳的城市维护建设税税额为()万元。A.4.20 B.3.92 C.3.
49、22 D.2.3811.企业交纳的下列各种税费中,不可能通过“营业税金及附加”科目核算的有()。A.矿产资源补偿费B.增值税销项税额C.出售固定资产的营业税 D.城市维护建设税12.企业按规定交纳增值税的项目有()。A.销售商品取得收入B.销售不动产取得收入C.出租无形资产取得收入 D.提供运输劳务取得收入13.A公司建造办公楼领用外购原材料10 000元,原材料购入时支付的增值税为1 700元;因火灾毁损原材料一批,其实际成本20 000元,经确认损失材料的增值税为3 400元。则A公司记入“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为()元。A.680B.1 020C.1 700D.5
50、 10014.企业为一些非应交增值税项目购进材料时,该材料负担的增值税税额应当计入()。A.应交税费应交增值税B.营业税金及附加C.材料的采购成本D.营业外支出15.下列经济业务需要计算增值税销项税额的有()。A.将自产产品用于集体福利设施建设B.以库存商品对外投资C.将自产产品对外捐赠 D.原材料由于管理不善被盗16.甲企业本期应交房产税3万元,应交土地使用税2万元,应交印花税1万元,因扩建占地应交耕地占用税10万元,则本期影响“应交税费”科目的金额是()万元。A.5B.6C.15D.1617.下列税金中,应计入企业固定资产价值的有()。A.房产税B.车船税C.车辆购置税D.购入固定资产交纳
