1、 第一章第一章 总论总论 财务会计财务会计的基本特征的基本特征会计信息的质量特征会计信息的质量特征库存现金的使用范围：库存现金的使用范围：主要是对个人所需款项的支付主要是对个人所需款项的支付 除以上内容可使用现金外，其他一切付款均通过银除以上内容可使用现金外，其他一切付款均通过银行转账支出行转账支出 用于存放在业务部门的现金例【例【2-3】企业对储运部门实行定额备用金制度，核定额】企业对储运部门实行定额备用金制度，核定额为为5000元用于日常开支。财会部门付款后，编制会计分元用于日常开支。财会部门付款后，编制会计分录如下录如下 其他货币资金的内容包括：其他货币资金的内容包括：【例 2-9】某企
2、业为了获取短期投资收益，计划将闲置的资金100 000元用于证券投资。2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。（1）收到票据时（2）贴现时 4、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？应收账款的核算存在现金折扣的情况下存在现金折扣的情况下【例【例3-73-7】某企业赊销一批商品，货款为】某企业赊销一批商品，货款为100 100 000000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”。增值税税率。增值税税率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费30003000元。销售业务发生时，编制分录元。销
3、售业务发生时，编制分录 总额法总额法 借：应收账款借：应收账款 120 000120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700017000 银行存款银行存款 30003000 现在有应收账款现在有应收账款120000，主营业务收入，主营业务收入100000 如果客户在如果客户在10天内付款，则存在现金折扣天内付款，则存在现金折扣 借：银行存款 118 000（实际收到的款项）财务费用 2000（现金折扣，货款X2%）贷：应收账款 120 000 如果超过如果超过30天付款，不能享受任何优惠天付款，不
4、能享受任何优惠 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000 第五节 坏 账应收账款账龄应收账款余额 估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5600逾期1个月80 0001800逾期2个月60 00021200逾期3个月40 00031200逾期3个月以上20 00051000合计320 0004800 形考册习题一存货的核算存货的核算存货的计价原材料按计划成本法核算原材料按计划成本法核算 二、资料二、资料 购入：（2）10日上述材料验收入库，材料的计划成本为日上述材料验收入库，材料的计划成本为110 000元；元；验收：借：原材料借：原材料 110 000 贷：材料采购
5、贷：材料采购 109 300 材料成本差异材料成本差异 700（3）25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；元；对对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料借：原材料 35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 35 000存货的盘亏和毁损存货的盘亏和毁损期末存货的计价期末存货的计价交易性金融资产【例【例5-2】M公司公司2007年年12月月13日购入日购入N
6、公司的股票公司的股票30万万股，每股买价股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另支付手续费及印花费元），另支付手续费及印花费32000元，元，M公司会计分录公司会计分录如下：如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产N公司股票（成本）公司股票（成本）7500 000 应收股利应收股利 600 000 投资收益投资收益 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 8132000 实际收到股利时：借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：应收股利贷：应收股利 600 000 M公司持有公司持有N公司的公司的30万股股票万股股票2007年年12月月3
7、1日日的收盘价为每股的收盘价为每股39元。元。M公司于资产负债表日编公司于资产负债表日编制如下调整分录：制如下调整分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 420 0000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 420 0000 2008年年1月月21日，日，M公司将其持有的公司将其持有的N公司公司30万股股万股股票以每股票以每股36元的价格出售。元的价格出售。M公司编制分录如下：公司编制分录如下：可供出售金融资产可供出售金融资产这叫买谁像谁买谁像谁可供出售金融资产股票持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的取得持有至到期投资的利息计算持有至到期投资的利息计算
8、1 1、一次还本付息债券利息的计提、一次还本付息债券利息的计提2 2、分期付息、一次还本债券的核算、分期付息、一次还本债券的核算 2007年年1月月2日，甲公司购买了一批分期付息，到期还日，甲公司购买了一批分期付息，到期还本的本的5年期乙公司债券计划持有至到期，面值年期乙公司债券计划持有至到期，面值1100万元，万元，票面利率票面利率3%，实际支付，实际支付961万元。该项投资按实际利万元。该项投资按实际利率法确认投资收益，实际利率为率法确认投资收益，实际利率为6%。请编制分录。请编制分录。金融资产的重分类 企业由于持有的意图或能力的变化，要在企业由于持有的意图或能力的变化，要在持有至持有至到
9、期投资到期投资与与可供出售金融资产可供出售金融资产之间重分类。除以之间重分类。除以上两种金融资产之间重分类外，上两种金融资产之间重分类外，交易性金融资产交易性金融资产不能够进行重分类。不能够进行重分类。蓝色资料蓝色资料P P 20 20持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产可重分类为持有至到期投资长期股权投资成本法【例6-1】M公司2006年1月7日直接以现金对公司投资3200万元，占H公司股份的10%，M公司投资时的会计分录：【例6-4】2006年H公司的净利润300万，宣告从中发放190万的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司对应收股利编制如下分录：长期股权投资权益法
10、 首先通过首先通过“”账户进行核账户进行核算，待工程完工时从算，待工程完工时从“”贷贷方转出到方转出到“”借方。借方。固定资产折旧（一）年限平均法（一）年限平均法（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法（四）年数总和法 预计使用年限的总和预计使用年限的总和=5+4+3+2+1=15=5+4+3+2+1=15 第一年折旧额第一年折旧额=49800=49800X X5/15=166005/15=16600 第二年折旧额第二年折旧额=49800=49800X X4/15=132804/15=13280 第第3-53-5年如此类推。年如此类推。账面余额（4）
11、结转固定资产清理净损益 1、定义、定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。2、投资性房地产的范围投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。3、后续计价模式：、后续计价模式：成本模式和公允价值模式投资性房地产成本模式 一、计提折旧或摊销一、计提折旧或摊销 二、计提减值准备二、计提减值准备 无形资产无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。态的可辨认非货币性资产。一般可以做如下分类：一般可以做如下分类：1 1、专利权、专利权 2
12、2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、特许权（特许专营权）、特许权（特许专营权）5 5、著作权、著作权 6 6、土地使用权、土地使用权 蓝色资料：蓝色资料：P P141412 P12 P191939 P39 P27271919（1）发生时）发生时 （2）该项研发专利技术达到预定用途形成无形资产时）该项研发专利技术达到预定用途形成无形资产时 （3）期末结转研发项目费用化支出时）期末结转研发项目费用化支出时自行研发无形资产自行研发无形资产二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，按年限平均法摊销使用寿命有限的无形资产，按年限平均法摊销成本，如果有净残值，要减
13、去净残值作为应折成本，如果有净残值，要减去净残值作为应折旧额。旧额。无形资产摊销时，应按计算的摊销额无形资产摊销时，应按计算的摊销额 借：管理费用借：管理费用 贷贷：累计摊销：累计摊销使用寿命无法确定的无形资产，不需要计提折旧。三、三、无形资产的出租无形资产的出租（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2 2）摊销出租无形资产成本）摊销出租无形资产成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 五、无形资产的出售五、无形资产的出售 借：借：银行存款银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入（借方差额：营业外支出）（借方差额：营业外支出）
