1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度税税法法概概述述主要主要税种税种税税收征管收征管第一第一节节第二第二节节第三第三节节第一节第一节 税收概述税收概述1.了解税收的概念与分类、税收的基本特征以及税法的构成要素。2.掌握增值税法、消费税法、营业税法、企业所得税法和个人所得税法的纳税人、计税依据、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税期限。3.掌握营业税改增值税试点方案的具体政策。4.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等。一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类 （一）税收的概念与作用 1.1.概念：税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的
2、权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系。【解读解读】税收的概念具有以下几方面的含义。(1)税收是国家取得财政收入的一种重要工具。征税的主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体，都无征税权。(2)国家征税依据的是其政治权力，它有别于按要素进行的分配。这种政治权力凌驾于财产权利之上，没有国家的政治权力为依托，征税就无法实现。(3)征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公众需要的职能。(4)税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。第一节第一节 税收概述税收概述 2.2.税收的作用 (
3、1)税收是国家组织财政收入的主要形式。【解读】税收组织财政收入的作用主要表现在三个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收是按年、按季、按月征收，均匀入库，有利于财力调度，满足日常财政支出；三是税收源泉十分广泛，多税种、多税目、多层次、全方位的课税制度，能从多方面筹集财政收入。(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。【解读】税收作为国家用于调控经济的政策工具，必然承担起促使资源合理配置和国民收入再分配方面的职责。(3)税收具有维护国家政权的作用。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。第一节第一节 税收概述税收概述（二）（二）税收的特征无无偿偿性
4、性强制性强制性固定性税收税收的特征的特征第一节第一节 税收概述税收概述 （三）税收的分类 税收的分类是按照一定的标准对不同的税种进行归类。依据不同的标准，税收通常有以下几种分类方法。【图示图示】第一节第一节 税收概述税收概述 （三）税收的分类 税收的分类是按照一定的标准对不同的税种进行归类。依据不同的标准，税收通常有以下几种分类方法。1.1.按征税对象分类按征税对象分类 (1)(1)流转税。流转税。流转税是以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。税种税种我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于这类税种。特征特征流转税是间接税；流转税是商品、劳务税；流转税是以商品流转额和非商品流转额为计税
5、依据；普遍实行比例税率，个别实行定额税率；计税简便 (2)(2)所得税。所得税。所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收 税种税种我国所得税主要包括企业所得税、个人所得税等税种。特征特征可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用第一节第一节 税收概述税收概述 1.1.按征税对象分类按征税对象分类 (3)(3)财产税。财产税。财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税，它主要是对财产的价值或某种行为课税。财产税的课税对象一般可分为不动产和动产两大类。税种税种我国财产税包括房产税、车船税、契税等税种。特征特征财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源
6、；征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人，便于调节财富的分配，体现社会分配的公正性；纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，能够因地制宜地进行征收管理 (4)(4)资源税。资源税。资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收 税种税种我国现行的资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税等税种均属于资源课税的范畴。特征特征只对特定资源征税，征税范围的选择比较灵活；具有级差收入税的特点；实行从量定额征收。第一节第一节 税收概述税收概述 1.1.按征税对象分类按征税对象分类 (5)(5)行为税。行为税。行为税是指国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类
7、税收。税种税种我国行为税包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税等。特征特征特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性。第一节第一节 税收概述税收概述 2.2.按征收管理的分工体系分类 (1)(1)工商税类。工商税类。工商税由税务机关税务机关负责征收管理。工商税是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称，是我国现行税制的主体部分。税种税种工商税类具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。特征特征工商税的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、
8、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的工具。(2)(2)关税类。关税类。关税类的税种由海关海关负责征收管理。关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收，主要是指进出口关税，以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税税 关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。第一节第一节 税收概述税收概述 3.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类 税收按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(1)(1)中央税。
9、中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。税种税种如我国现行的关税，海关代征收的进口环节增值税，消费税（含进口环节海关代征的部分），各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。特征特征这类税一般收入较大，征收范围广泛。(2)(2)地方税。地方税。地方税是指由地方政府征收、管理和支配的一类税。税种税种如我国现行的房产税、契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。特征特征这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。第一节第一节 税收概述税收概述 3.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类 (3)(3)中央与地方共享税。中
10、央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。中央地方共享税收入由中央和地方按比例或法定方式分享 税种税种如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、对证券（股票）交易征收的印花税和资源税等。特征特征这类税直接涉及中央与地方的共同利益。第一节第一节 税收概述税收概述 4.4.按照计税标准不同分类按照计税标准不同分类 税收按照计税标准的不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。(1)(1)从价税。从价税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。特征特征从价税实行比例税率和累进税率，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税
11、收政策。税种税种如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。(2)(2)从量税。从量税。从量税是指以课税对象的数量(重量、面积、件数)为依据，按固定税额计征的一类税。从量税一般采用定额税率，其课税数额只与课税对象数量相关，与价格无关。特征特征从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。税种税种如我国现行的资源税中的煤炭和其他非金属原矿等、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒、成品油等。第一节第一节 税收概述税收概述 4.4.按照计税标准不同分类按照计税标准不同分类 (3)(3)复合税。复合税。其又称混合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税。特征特征对计课税
12、对象既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。“税种税种”如对卷烟、白酒（不区分粮食白酒和薯类白酒）征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法。第一节第一节 税收概述税收概述第一节第一节 税收概述税收概述【例题例题多选题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.印花税【答案】ACD【解析】土地增值税属于地方税。【例题例题多选题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税 B.工商税C.中央税 D.从价税【答案】A
13、BD【解析】我国的增值税属于中央地方共享税。二、税法及其构成要素 （一）税法的概念税法的概念 1.1.概念：概念：（1）从广义上讲，税法是各种用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。从立法层次上划分，则包括由国家最高权力机关国家最高权力机关即全国人民代表大会正式立法制定的税收法律，由国务院制定的税收法规或由省级人民代表大会制定的地方性税收法规，由有关政府部门制定的税收规章等。(2)从狭义上讲，税法是指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律，如中华人民共和国个人所得税法（以下简称人个所得税法）、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征收管理法）、中华人民共和国
14、企业所得税法（以下简称企业所得税法）和中华人民共和国车船税法（以下简称车船税法）等。第一节第一节 税收概述税收概述二、税法及其构成要素 2.2.税收与税法的关系税收与税法的关系 (1)税法是税收的法律表现形式，税收则是由税法所确定的具体内涵。（2）税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。（3）税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。（4）税收作为一种经济活动属于经济基础范畴经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建上层建筑筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在。第一节第一节
15、 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 （二）税法的分类（二）税法的分类 1.1.按照税法功能作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法按照税法功能作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法 (1)(1)税收实体法。税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税、免税等，是国家向纳税人行使税权和纳税人负担纳税义务的要件，只有具备这些要件时，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。税收实体法直接影响国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分，没有税收实体法，税法体系就不能成立。如企
16、业所得税法等。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 （二）税法的分类（二）税法的分类 1.1.按照税法功能作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法按照税法功能作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法 (2)(2)税收程序法。税收程序法。税收程序法是税收实体法的对称，是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。税收程序法是指如何具体实施税法的规定，是税法体系的基本组成部分。如税收征收管理法、中华人民共和
17、国进出口关税条例（以下简称进出口关税条例）等。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 2.2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以将税法分为国内税法、国际税法、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以将税法分为国内税法、国际税法、外国税法外国税法 （1 1）国内税法）国内税法一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。（2 2）国际税法）国际税法两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或
18、多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。(3)(3)外国税法外国税法指外国各个国家制定的税收制度。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 3.3.按照税法法律级次划分，可以将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章按照税法法律级次划分，可以将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件和税收规范性文件 (1)(1)税收法律。税收法律。税收法律由全国人大及其常委会制定，其法律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收法规、规章。如企业所得税法、个人所得税法、车船税法和税收征收管理法等。(2)(2)税收行政法规。税收行政法规。税收行政法规由国务院根据有关法律的规定制定，其法律地位
19、和法律效力低于宪法和税收法律。如个人所得税法实施条例、税收征收管理法实施条例、企业所得税法实施条例）、增值税暂行条例、消费税暂行条例和、营业税暂行条例等。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 3.3.按照税法法律级次划分，可以将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章按照税法法律级次划分，可以将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件和税收规范性文件 （3 3）税收规章和税收规范性文件。）税收规章和税收规范性文件。税收规章和税收规范性文件是指由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，
20、在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 （三）税法的构成要素（三）税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法应当具备的基本要素的总称。即除税收程序法外的税收实体法的构成要素。其一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计算依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税与加成加倍征收、法律责任等。纳税义务人、征税对象、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最税率是构成税法的三个最基本的要素基本的要素第一节第一节 税收概述税收概述 二、税法及其构成要素 （三）税
21、法的构成要素（三）税法的构成要素 第一节第一节 税收概述税收概述【图示巧记图示巧记】（1 1）征税人、纳税义务人、征税对象、税目和税率征税人、纳税义务人、征税对象、税目和税率 征税人：征税人：即征税主体，是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人 纳税义务人：纳税义务人：即纳税主体，又称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税对象：纳税对象：即纳税客体，又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为第一节第一节 税收概述税收概述 税目：税目：是指征税对象的具体项目，反应具体的征税范围，是对课税对象的界定制定方法 税率税率
22、:比例比例税税率率定定额税额税率率累累进税进税率率增值税、营业增值税、营业 税、城市维护税、城市维护 建设税、企业建设税、企业 所得税等所得税等资源税资源税、城镇城镇 土地使用税土地使用税、车船税等车船税等包括全额累进包括全额累进 税率、超额累税率、超额累 进税率和超率进税率和超率 累进税率累进税率第一节第一节 税收概述税收概述第一节第一节 税收概述税收概述【注意注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进超额累进税率、超率累进税率税率。超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分
23、别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得 第一节第一节 税收概述税收概述【举例举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：假设某三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30 那么，该纳税人本月应纳多少税？第一节第一节 税收概述税收概述 那么，该纳税人本月应纳税额=500010%+300020%=1100（元）【解析】第一节第一节 税收概述税收概述 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对
24、超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税 （2）计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任 计税依据：计税依据：是指计算应纳税额的依据或标准，即依据什么来计算纳税人应缴纳的税额第一节第一节 税收概述税收概述从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额+计税金额计税金额适用税率适用税率 纳税环节：纳税环节：纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产
25、到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税期限：纳税期限：纳税期限一般分为按期纳税按期纳税和按次纳税按次纳税两种 纳税地点：纳税地点：纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点第一节第一节 税收概述税收概述 减免税：减免税：减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 内 容：减税和免税、起征点、免征额 具体形式：税基式、税率式、税额式 第一节第一节 税收概述税收概述第一节第一节 税收概述税收概述【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：
26、1001元。（1）假设：该税种起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税=100110%=100.1（元）（2）假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元）法律责任法律责任：法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。第一节第一节 税收概述税收概述课后复习及要求 1.了解税收的基本的知识，以识记为主。多做基础性题。解决方案 1.课堂课堂20分钟内完成配套习题集
27、第三章第一节的分钟内完成配套习题集第三章第一节的“考点必会考点必会”；2.课后复习课后复习“应试指导应试指导”第三章第一节的第三章第一节的“考点一二考点一二”和对应的和对应的“典典型例题解析型例题解析”。第一节第一节 税收概述税收概述第二节第二节 主要税种主要税种 掌握增值税法、消费税法、营业税法、企业所得税法和个人所得税法的纳税人、计税依据、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税期限。(一)增值税的概念与分类 1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。【解读】所谓“增值额”，是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值，即
28、纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务服务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务服务时所支付金额的差额。第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 2.增值税的分类 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税，由于法定增值额计算方法不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型生产型增值税增值税收入型收入型增值税增值税消费型消费型增值税增值税第二节第二节 主要税种主要税种 (二)增值税的征税对象和征税范围 1.1.征税对象征税对象 增值税的征税对象是生产经营者销售货物销售货物、提供应税劳务提供应税劳务和进口货物进口货物的增值额。【解
29、读解读】增值额可从以下两方面来理解：（1）对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除为生产而外购商品的价值额后的余额；（2）对一个商品的生产全过程而言，增值额是商品各个生产环节的增值额之和，即商品实现消费时的最后销售额。第二节第二节 主要税种主要税种 (二)增值税的征税对象和征税范围 2.2.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 (1)(1)销售或者进口的货物。销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。凡进入我国的国境或者关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税外，还必须缴纳增值税。(2)(2)提供的加工、修理修配劳务。提供的加工
30、、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工是指受托加工货物不包括在内。加工是指受托加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第二节第二节 主要税种主要税种 (二)增值税的征税对象和征税范围 2.2.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 (3)(3)提供的应税服务。提供的应税服务。应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、
31、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。第二节第二节 主要税种主要税种 (二)增值税的征税对象和征税范围 提供应税服务是指有偿提供应税服务（有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益），但不但不包括非营业活动中提供的应税服务包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动包括以下几个方面：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业。单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业。财政部和国家税务总局规定的其他情形。单位和个体工商户的下列情形，视同提供
32、应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二节第二节 主要税种主要税种 (一)增值税的概念与分类 3.3.应税服务的具体内容应税服务的具体内容 (1)(1)交通运输业。交通运输业。交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。其包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。(2)(2)邮政业。邮政业。邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政
33、基本服务的业务活动。其包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。(3)(3)部分现代服务业。部分现代服务业。部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 4.4.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 (1)视同销售货物。单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
34、，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 4.4.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。【注意】上述第项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工
35、个人的物品。第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 4.4.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 （2 2）视同提供应税服务。）视同提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 4.4.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 (3)(3)混合销售。混合销售。混合销售是指一项既涉及销售货物又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个
36、购买方取得的。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第二节第二节 主要税种主要税种(一)增值税的概念与分类 4.4.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 (4
37、)(4)兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。【解读解读】与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一销售行为中。对于纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（5 5）混业经营。）混业经营。纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率
38、或征收率。第二节第二节 主要税种主要税种第二节第二节 主要税种主要税种【混合销售与兼营对比表】【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时同时”；判断兼营的关键是“并并”。第二节第二节 主要税种主要税种【例题例题多选题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】AB【解析】选项C，建材商店销售建材与从事装修、装饰业务是并列的关系，是兼营行为，应分别核算，未分别核算由税务机关核定；选项D，是营业税的混合销售。(三)增值税的
39、纳税人 1.纳税人的基本规定 概念：增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。【解读】在我国境内销售、进口货物或提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位或者个人，为增值税的纳税义务人，简称纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。分类：增值税纳税人增值税纳税人会计核算是否健全，是会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务否能够提供准确的税务资料，经营规模的大小资料，经营规模的大小YESNO一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人第二节第二节 主要税种主要税种 （1）小规模
40、纳税人与增值税一般纳税人在征管上的区别 a.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票 b.小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权 c.小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算，税率为统一的税率为统一的3%3%第二节第二节 主要税种主要税种 （1 1）增值税一般纳税人）增值税一般纳税人 属于增值税一般纳税人的情况：年应税销售额指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业(工业销售额占50%以上)的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商
41、业的企业，年应税销售额不低于80万元的。会计核算健全，年应税销售额不低于年应税销售额不低于3030万元万元的工业小规模企业。总机构为一般纳税人的工业性分支机构。新开业的符合一般纳税人条件的企业。已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成为一般纳税人。个体工商户符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人第二节第二节 主要税种主要税种 （2）小规模纳税人的认定 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人。(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5
42、0万元(含50万元)以下的 (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元(含80万元)以下的。（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。(5)非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。第二节第二节 主要税种主要税种小规模纳税小规模纳税人人一般纳税人一般纳税人会计核算健全+能够提供准确税务资料向主管税务机关申请一般纳税人资格认定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定第
43、二节第二节 主要税种主要税种第二节第二节 主要税种主要税种【对比总结对比总结】【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。税人后，不得转为小规模纳税人。第二节第二节 主要税种主要税种【例题例题 单选题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人【答案】A【解析】本题考核增值税一般纳税人认定
44、标准。选项B，非生产型年应税销售额80万元以上才能成为一般纳税人；选项C，年应税销售额50万元以下（包括50万元）的从事货物生产的纳税人属于小规模纳税人；选项D，提供应税服务的年应税销售额500万元以下的属于小规模纳税人。(四)增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率第二节第二节 主要税种主要税种（五）增值
45、税税率 1.基本税率、低税率和零税率税率税率应税项目应税项目17%纳税人销售或者进口货物，除了低税率的适用范围外，提供加纳税人销售或者进口货物，除了低税率的适用范围外，提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务13%销售或进口粮食、食用植物油销售或进口粮食、食用植物油 销售或进口自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、销售或进口自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品 销售或者进口图书、报纸、杂志销售或者进口图书、报纸、杂志 销售或进口饲料、化肥、农药、农机销售或进口饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）不包括农机零部件）、农膜农
46、膜 销售或进口国务院规定的其他货物销售或进口国务院规定的其他货物0 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外第二节第二节 主要税种主要税种（五）增值税税率 2.免征增值税 根据增值税暂行条例的规定，对下列项目免征增值税。(1)农业生产者销售的自产农产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售的自己用过的物品。第二节第二节 主要税种主要税种（五）增值税税率 3.3.征收率
47、 （1 1）适用企业：）适用企业：考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述三档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。（2 2）征收税率：）征收税率：按照增值税暂行条例的规定，自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人增值日起，小规模纳税人增值税征收率调整为税征收率调整为3%3%。【注意】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。第二节第二节 主要税种主要税种 （六）增值税应纳税额 概念：增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额
48、，应该等于抵扣后的余额计算 （1）一般纳税人增值税额计算：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额第二节第二节 主要税种主要税种 (2)小规模纳税人增值税额的计算。当期应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率)【提示提示】无论是一般纳税无论是一般纳税人还是小规模纳税人，确人还是小规模纳税人，确定其销售额是计算增值税定其销售额是计算增值税额的关键。额的关键。第二节第二节 主要税种主要税种 【典型例题】某企业2012年3月销售给一般纳税人货物，填开的增值税专用发票注明的销售额为10万元，同时向购买方收取运输费、包装费等合计3 500元，增值税税率为1
49、7%。则该企业3月份的应纳增值税销项税额为()元。A.17 595 B.17 000 C.16 405 D.15 000【答案】A【解析】该企业向购买方收取运输费、包装费属于纳税人销售货物收取的价外费用，所以应当包含在销售额中。依照公式，销项税额=销售额适用税率=(100 000+3 500)17%=17 595(元)。第二节第二节 主要税种主要税种第二节第二节 主要税种主要税种【例题例题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批
50、同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。本月的增值税销项税额为多少？【答案解析答案解析】（1）销售产品设备产生的销项税=3400+234（1+17%）17%=3434（元）（2）销售货物产生的增值税税额=200+180+（200+180）2100017%=96900（元）（3）自产产品发放给职工产生的增值税=20050017%=17000（元）因此当月应缴纳的增值税=3434+96900+170
