第七章资源税课件.ppt

1、第七章资源税制资源税制是对自然资源征税的税种的总称。我国对资源征税的税种主要有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税第一节 资源税制概述1.对资源的征税范围从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象，也就是说，在物质资料生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资源。狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的税种，就属于这种狭义的资源税。2.级差资源税和一般资源税对资源征税按其 课税目的

2、和意义的不同，可分为级差资源税和一般资源税两种。1）级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税2）一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应纳税资源的使用权而征收的一种税。这种税种体现普遍征收、有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收。3）级差资源税和一般资源税的比较u性质不同，前者是极差地租，后者是绝对地租u征税对象不同，前者是对收入征税，后者是对使用权征税。第二节第二节 资源税资源税 一、概述一、概述 1.资源税

3、是对在我国境内开采应税矿产品资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，因其资源条件及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。差异所形成的级差收入征收的一种税。级差资源税 调节级差收入调节级差收入2.资源税的作用：资源税的作用：（1）可以促进国有资源合理开采、节约使用）可以促进国有资源合理开采、节约使用（2）可以合理地调节由于资源条件差异形成的级差收入，）可以合理地调节由于资源条件差异形成的级差收入，促进企业公平竞争促进企业公平竞争（3）有利于提高国家财政收入的稳定）有利于提高国家财政收入的稳定 3.我国现行的资源税主要特点：我国现行的资源税主要特点：(1

4、)只对特定资源征税。只对特定资源征税。(2)资源税实行资源税实行从量定额从量定额征收，对级差收入进行调节。征收，对级差收入进行调节。(3)资源税具有一次性、受益性的特征。资源税具有一次性、受益性的特征。二、资源税的基本要素二、资源税的基本要素1.资源税的征税范围和税目资源税的征税范围和税目资源税的征税范围包括矿产品和盐两类资源税的征税范围包括矿产品和盐两类(1)矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。品和其他非金属矿产品等。原油：指开采的天然原油，不包括人造原油。原油：指开采的天然原油，不包括人造原油。天然气：指专门开采的天然气和

5、与原油同时开天然气：指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。煤炭：指原煤。以原煤加工的洗煤、选煤和其煤炭：指原煤。以原煤加工的洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。他煤炭制品不征税。其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、石墨、以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、石墨、石英砂、大理石、花岗石、石棉、石灰石、石膏、石棉、石英砂、大理石、花岗石、石棉、石灰石、石膏、石棉、天然碱、硫铁矿、磷铁矿等。天然碱、硫铁矿、磷铁矿等。黑色金属矿原

6、矿。黑色金属矿原矿。包括如铁矿石、锰矿石和铬矿石包括如铁矿石、锰矿石和铬矿石有色金属矿原矿有色金属矿原矿如铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、钨矿石、锡矿石、黄金如铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、钨矿石、锡矿石、黄金矿石等。矿石等。(2)盐：包括固体盐和液体盐。盐：包括固体盐和液体盐。固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐（卤水）：指氯化钠含量达到一定浓度的溶液体盐（卤水）：指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是生产碱和其他产品的原料。液，是生产碱和其他产品的原料。2.资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人 是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿是指在中华人民共和国

7、境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。产品或者生产盐的单位和个人。注意：注意：中外合作开采石油、天然气，按照现行规中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业暂不是资源税的纳外合作开采石油、天然气的企业暂不是资源税的纳税人。税人。(1)资源税税目税额表资源税税目税额表税税 目目 税额幅度税额幅度1、原油、原油 8-30元元/吨吨2、天然气、天然气 2-15元元/千立方米千立方米3、煤炭、煤炭 0.3-5元元/吨吨4、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿 2-30元元/吨吨5、有色金属

8、矿原矿、有色金属矿原矿 0.4-30元元/吨吨6、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿 0.5-20元元/吨（立方米）吨（立方米）7、盐、盐(1)固体盐固体盐 10-60元元/吨吨(2)液体盐液体盐 2-10元元/吨吨 3.税率税率(2)征收原则征收原则n普遍征收：两层含义n极差调节：【例题【例题多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。有（）。A.开采原煤的国有企业开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业开采天然原油的外商投资企业 ACDA【例题【例题单

9、选题】下列属于资源税扣缴义务人的是单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是（）。（）。A.收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人收购未税矿产品的单位和个人C.收购已税矿产品的单位收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人收购已税矿产品的单位和个人4.资源税的计税依据资源税的计税依据(1)资源税的课税数量资源税的课税数量销售数量、自用数销售数量、自用数量。量。1).纳税人开采或生产应税产品销售的，纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。以销售数量为课税数量。2).纳税人开采或生产应税产品自用的，纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用

10、）数量为课税数量。以自用（非生产用）数量为课税数量。例：天然气，销售例：天然气，销售1000万立方米，自用万立方米，自用10万万立方米，每立方米立方米，每立方米10元。元。（2）课税数量确定的特殊方法：）课税数量确定的特殊方法：1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。算成的数量为课税数量。2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。一律按

11、原油的数量课税。3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。以此作为课税数量。5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额

12、准予抵扣予抵扣【例题【例题多选题】某铜矿本月销售铜精矿多选题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨吨（选矿比为（选矿比为20%），每吨不含税售价），每吨不含税售价1500元，当元，当地铜矿石资源税每吨地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税元，应纳资源税和增值税税额为（）税额为（）A.资源税资源税1.68万元万元 B.资源税资源税2.4万元万元C.增值税增值税78万元万元 D.增值税增值税102万元万元应纳资源税应纳资源税=400020%1.2=24000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=1500400017%=1020000（元）（元）【例题【例题单选题】某纳税人本期以自产液体盐单选题】某纳

13、税人本期以自产液体盐50000吨和外吨和外购液体盐购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税万元。已知固体盐税额为每吨额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元万元 B.61万元万元C.25万元万元 D.31万元万元应纳资源税应纳资源税=1200030100005=310000（元）。（元）。5.减免税减免税(1)开采原油过程中用于加热、修井的原开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税。油免征资源税。(2)纳税人开

14、采或生产应税产品过程中，纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。府酌情决定减税或免税。(3)国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括：具体包括：6.资源税的计算和申报缴纳资源税的计算和申报缴纳 资源税的计算资源税的计算 应纳税额应纳税额=课税数量适用的单位税额课税数量适用的单位税额【例【例61】某铜矿】某铜矿8月份销售铜矿石月份销售铜矿石10万吨，移送入选铜精矿万吨，移送入选铜精矿3万吨，选矿比万吨，选矿比15%，

15、该矿山铜矿的单位税额为，该矿山铜矿的单位税额为5元元/吨。吨。该铜矿该铜矿8月应纳多少资源税？月应纳多少资源税？解：对有色金属铜应纳资源税减征解：对有色金属铜应纳资源税减征30%，按规定税额的按规定税额的70%征收。该铜矿本月应征收。该铜矿本月应纳资源税额纳资源税额=销售数量适用的单位税额销售数量适用的单位税额+自用数量自用数量适用的单位税额适用的单位税额(105+315%5)70%105(万万元元)7.纳税义务发生时间纳税义务发生时间1).纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。务发生时间为销售合同规定的收款日期的

16、当天。2).纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。务发生时间为发出应税产品的当天。3).纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。天。4).纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。间，为移送使用应税产品的当天。资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。8.纳税地点纳税地点开采或生产所在地主管税务机开采或

17、生产所在地主管税务机关关1).凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。开采或者生产地主管税务机关缴纳。2).如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3).扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。地主管税务机关缴纳。第三节 耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或

18、从事其它非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。n兼有资源税与特定行为税的性质n采用地区差别税率n一次性课征n从2007年起，修改1.意义运用税收手段加强对土地的管理，以保证土地资源的合理利用有利于节约并合理地使用土地，对我们民族的兴旺，国家的富强，特别是贯彻落实科学发展观，实现经济社会的可持续发展。2.纳税人和征税范围（1）纳税人：占用耕地建房或从事其它非农业建设的单位和个人。（2）征税范围占用耕地建房或从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地1）耕地是指种植农业作物的土地，包括菜地和园地。2）在占用之前3年内属于耕地或农用土地，视为耕地。3）占用林地、牧草地、农田

19、水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，征收耕地占用税。4）建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税。3.计税依据和税率（1）计税依据。纳税人实际占用耕地的面积。(2)税率人均耕地面积（以县为单位）幅度税额不超过1亩1050元超过1亩但不超过2亩840元超过2亩但不超过3亩630元超过3亩以上525元n 经济特区、经济技术开发区、人均耕地特别少的地区，税额可适当提高，但最多不得超过税率表中规定的税额的50%。n 农村居民占用的，减半征收n 加成规定P2934.税收优惠免征1）军事设施占用耕地。2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。减征1）

20、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收。2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收。5.征收管理1）获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。2)土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。第四节 城镇土地使用税定义：对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。2006年修改年修改 国务院国务院 中华人民共和国城中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例镇土地使用税暂行条例意义P2941.纳税义务人纳税义务人在城市、县城、建制镇、工

21、矿区范围内在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用使用土地的单位土地的单位和个人。和个人。单位：各种所有制、中资与外资、营利与非营利单位单位：各种所有制、中资与外资、营利与非营利单位个人：个体工商户及其他个人个人：个体工商户及其他个人 拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人 所有者所有者 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地在地 实际使用人和代管人实际使用人和代管人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决土地使用权未确定或权属纠纷未解决 实际使用人实际使用人 土地使用权共有土地使用权共有 各方，按实际使用面积分别纳税各方，按实际使用面积分别纳税2.

22、征税范围征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区内国有内国有+集体集体 城市：国务院批准设立城市：国务院批准设立 县城：县人民政府所在地县城：县人民政府所在地 建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立设立 工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的大大中型工矿企业中型工矿企业所在地城市所在地城市 注：外商投资企业、外国企业在华机构不适用注：外商投资企业、外国企业在华机构不适用3.计税依据计税依据 实际占用的土地面积实

23、际占用的土地面积（平方米）为计税依据（平方米）为计税依据 关于面积关于面积 组织测定土地面积：测定面积为准组织测定土地面积：测定面积为准 未组织测量，但持有土地使用证书：证书面未组织测量，但持有土地使用证书：证书面积为准积为准 未核发土地使用证书：纳税人申报，发证后未核发土地使用证书：纳税人申报，发证后再调整再调整3.税税 率率 定额税率幅度税率定额税率幅度税率大城市：大城市：1.51.5元元3030元元中等城市：中等城市：1.21.22424元元 （8 8折）折）小城市：小城市：0.90.9元元1818元元 （6 6折）折）县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：0.60.61212元元

24、 （4 4折）折）注：经济注：经济落后地区可降低，但不得低于上述最低落后地区可降低，但不得低于上述最低税额的税额的30304.应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 全年应纳税额全年应纳税额 实际占用应税土地面积适用税额实际占用应税土地面积适用税额【例】某【例】某城市一企业使用土地面积为城市一企业使用土地面积为1000010000平方米，当地税额为平方米，当地税额为4 4元元/平方米。平方米。全年应纳税额全年应纳税额10000100004 45.法定免缴土地使用税法定免缴土地使用税 国家机关、人民团体、军队自用的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地 自身办公和公务用地自身办公和公务用地 国家财

25、政部分拨付事业经费的单位自用土地国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地 自身业务用地自身业务用地 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地 供公共供公共参观游览用地参观游览用地及其管理单位及其管理单位办公用地办公用地 生产生产、经营经营和和其他其他用地：照章征收用地：照章征收 市政街道、广场、绿化地带等市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地 直接直接用于农、林、牧、渔业的用于农、林、牧、渔业的生产用地生产用地 直接用于种植、养殖、饲养的专业用地直接用于种植、养殖、饲养的专业用地 不包括不包括农副产品的农副产品的加工加工和和生活办公生活办公用地用地 经批准经批准开山填

26、海整治土地开山填海整治土地和和改造的废弃土地改造的废弃土地使用月使用月份起免缴份起免缴5年年10 非营利性非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等等卫生机构自用卫生机构自用土地土地 营利性医疗机构免征营利性医疗机构免征3年年 企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园 能明确区分的免税能明确区分的免税 中国人民银行总行所属分支机构中国人民银行总行所属分支机构自用自用土地土地6.纳税期限纳税期限 按年计算按年计算 分期缴纳分期缴纳7.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 购置新建商品房购置新建商品房 房屋房屋交付使用次月交付使用次月

27、起起 购置存量房购置存量房 办理办理权属转移、变更登记权属转移、变更登记手续手续，签发签发房房屋权屋权属证书次月属证书次月起起 出租、出借房产出租、出借房产 交付交付出租、出借出租、出借房产次月房产次月起起 房地产开发企业自用、出租、出借本企业房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房建造的商品房 房屋房屋使用使用或或交付次月交付次月起起 新征用的耕地新征用的耕地 批准征用之日批准征用之日起起满满1年年开始缴纳开始缴纳 新征用非耕地新征用非耕地 批准征用次月起批准征用次月起纳税地点纳税地点 土地所在地土地所在地 甲企业（国有）生产经营用地分布甲企业（国有）生产经营用地分布于于A A、B

28、B、C C三个三个区域。区域。A A的土地使用权属于甲企业，面积的土地使用权属于甲企业，面积1000010000平平方米，其中幼儿园占地方米，其中幼儿园占地10001000平方米，厂区绿化占平方米，厂区绿化占地地20002000平方米；平方米；B B的土地使用权归甲、乙两个企业的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积共有，面积50005000平方米，实际使用面积各半；平方米，实际使用面积各半；C C面面积积30003000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定，假设确定，假设ABCABC三地单位税额均为三地单位税额均为5 5元元/平方米，则平方米，则甲全年应

29、纳城镇土地使用税（）甲全年应纳城镇土地使用税（）A.57500 B.62500 C.72500 D.85000A.57500 B.62500 C.72500 D.85000答案：答案：C C解析：（解析：（10000-1000+2500+300010000-1000+2500+3000）5 5 新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生的时间是（）纳税义务发生的时间是（）A.A.自批准征用之日起满自批准征用之日起满6 6个月个月 B.B.自批准征用次日起满自批准征用次日起满6 6个月个月 C.C.自批准征用之日起满自批准征用之日起满1 1年年 D.D.

30、自批准征用次日起满自批准征用次日起满1 1年年答案：答案：C C 某供热企业某供热企业占地占地8000080000平方米，其中厂房平方米，其中厂房6300063000平平方米（其中一间方米（其中一间30003000平方米的车间无偿提供给公平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼安消防队使用），行政办公楼50005000平方米，厂办平方米，厂办子弟小学子弟小学50005000平方米，厂办招待所平方米，厂办招待所20002000平方米，平方米，厂办医院和幼儿园各占厂办医院和幼儿园各占10001000平方米，产区绿化用平方米，产区绿化用地地30003000平方米。平方米。20052005年

31、度该企业取得供热总收入年度该企业取得供热总收入50005000万元，其中万元，其中20002000万元是为居民供热收取的，万元是为居民供热收取的，单位税额为单位税额为3 3元元/平方米，则平方米，则20052005年度应纳城镇土年度应纳城镇土地使用税（地使用税（）A.8.4 B.12.6 C.14.4 D.24 A.8.4 B.12.6 C.14.4 D.24 （万元）（万元）答案：答案：B B解析解析：（：（80000-3000-5000-100080000-3000-5000-10002 2）3 33/53/5 下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（）（

32、）A.A.水产养殖基地的鱼池用地水产养殖基地的鱼池用地 B.B.名胜古迹园区内附设的照相馆用地名胜古迹园区内附设的照相馆用地 C.C.公园中管理单位的办公用地公园中管理单位的办公用地 D.D.学校食堂对外营业的餐馆用地学校食堂对外营业的餐馆用地答案：答案：BDBD第五节 土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种增值性收入的单位和个人所征收的一种税。税。意义：意义：P300二二.征税范围、纳税人和税率征税范围、纳税人和税率（一）纳税人（一）纳税人1.征税

33、范围征税范围土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。和其他附着物产权所取得的增值额。土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。地和出让国有土地的行为均不征税。地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。偿转让的房地产，则不予征税。2、纳税人、纳税人 土地增值税暂行条例规定，土地增值土地增值税暂行条

34、例规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括机关、团体、部收入的单位和个人。包括机关、团体、部队、企业事业单位、个体工商业户及国内队、企业事业单位、个体工商业户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。及外国公民等。【例题【例题单选题】单选题】下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）。（）。A.A.

35、与国有企业换房的外资企业与国有企业换房的外资企业B.B.合作建房后出售房产的合作企业合作建房后出售房产的合作企业C.C.转让办公楼的事业单位转让办公楼的事业单位D.D.继承房产的子女继承房产的子女 【答案】【答案】D D级数级数 增值额与扣除项目金增值额与扣除项目金额的比率税率（额的比率税率（%）税率（税率（%）速算扣除速算扣除系数（系数（%）1不超过不超过50%的部分的部分3002超过超过50%100%的的部分部分4053超过超过100%200%部部分分50154超过超过200%的部分的部分6035三、税率三、税率 土地增值税四级超率累进税率表土地增值税四级超率累进税率表【例题【例题单选题】

36、单选题】某房地产公司转让商品楼收入某房地产公司转让商品楼收入5000万元，万元，计算土地增值额准予扣除项目金额计算土地增值额准予扣除项目金额4200万万元，则适用税率为（）。元，则适用税率为（）。A.30%B.40%C.50%D.60%【答案】【答案】A【解析】增值税扣除项目金额比例【解析】增值税扣除项目金额比例（50004200）4200100%19%，适用第一级税率，即适用第一级税率，即30%。四四.转让房地产增值额的确定转让房地产增值额的确定 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。产所取得的增值额。土地增值额转让房地产收入税法规定土地增

37、值额转让房地产收入税法规定的扣除项目金额的扣除项目金额 扣除项目及其金额扣除项目及其金额（一）新项目转让（一）新项目转让房地产企业扣房地产企业扣5项项 1）.取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 取得土地使用权所支付的金额是指纳税人取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权支付的地价款和按国家统为取得土地使用权支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用之和。一规定交纳的有关费用之和。2）.开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）（简称房地产开发成本）（1）土地征用及拆迁补偿费）土地征用及拆迁补偿费（2）前期工程费）前期工程

38、费（3）建筑安装工程费）建筑安装工程费（4）基础设施费）基础设施费（5）公共配套设施费）公共配套设施费（6）开发间接费用）开发间接费用 3）.开发土地和新建房及配套设施的费用开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）（简称房地产开发费用）房地产开发费用是指与房地产开发项目有房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。关的销售费用、管理费用、财务费用。对于利息支出，分两种情况确定扣除对于利息支出，分两种情况确定扣除：（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地

39、产开能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息（取得土地使用权所支付的金额房发费用为：利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）地产开发成本）5%以内（注：利息最高不能超过按以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）商业银行同类同期贷款利率计算的金额）（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）成本）

40、10%以内。以内。4 4）.与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。其中：房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费其中：房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除。用，印花税不再单独扣除。对于个人购入房地产再转让的，其在购入环节缴对于个人购入房地产再转让的，其在购入环节缴纳的契税，由于已经包含在旧房及建筑物的评纳的契税，由于已经包含在旧房及建筑物的评估价格之中，故计征土地增值税时，不另作为估价格之中，故计征土地增值税

41、时，不另作为与转让房地产有关的税金予以扣除与转让房地产有关的税金予以扣除。【例题【例题单选题】单选题】按照土地增值税的有关规定，下列各项目中，房地产开按照土地增值税的有关规定，下列各项目中，房地产开发企业计算土地增值税时，应单独扣除的税金是（）。发企业计算土地增值税时，应单独扣除的税金是（）。A.A.房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建税和印花税税和印花税B.B.房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建税和教育费附加税和教育费附加C.C.房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建房地产开发企业

42、转让房地产时缴纳的营业税、城建税和个人所得税税和个人所得税D.D.房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建房地产开发企业转让房地产时缴纳的营业税、城建税、教育费附加和印花税税、教育费附加和印花税 【答案】【答案】B B 5 5）.财政部确定的其他扣除项目财政部确定的其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人允许按取对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计开发成本之和，加计20%20%的扣除。的扣除。6）.房屋及建筑物的评估价格。房屋及建筑物的评估价格。评估价格评估价格=重置成本重置成本*成新度折扣率成新度折扣率P303

43、【例题【例题多选题】多选题】计算土地增值税时，下列费用准予从收入计算土地增值税时，下列费用准予从收入总额中扣除的有（）。总额中扣除的有（）。A.建房贷款超期支付的利息建房贷款超期支付的利息B.开发小区的排污费、绿化费开发小区的排污费、绿化费C.出售旧房过程中的评估费用出售旧房过程中的评估费用D.出售商品房时办理登记的手续费出售商品房时办理登记的手续费E.按照有关规定计入房价向购买者收取按照有关规定计入房价向购买者收取的代收费用的代收费用【答案】【答案】BCDE【解析】对于超过贷款期限的利息部分【解析】对于超过贷款期限的利息部分不得扣除；开发小区的排污费、绿化费作不得扣除；开发小区的排污费、绿化

44、费作为房地产开发成本扣除；出售商品房时办为房地产开发成本扣除；出售商品房时办理登记的手续费属于转让过程中发生的费理登记的手续费属于转让过程中发生的费用，可以扣除。用，可以扣除。【答案】【答案】BCDE【解析】对于超过贷款期限的利息部分【解析】对于超过贷款期限的利息部分不得扣除；开发小区的排污费、绿化费作不得扣除；开发小区的排污费、绿化费作为房地产开发成本扣除；出售商品房时办为房地产开发成本扣除；出售商品房时办理登记的手续费属于转让过程中发生的费理登记的手续费属于转让过程中发生的费用，可以扣除。用，可以扣除。五、评估价格办法及有关规定五、评估价格办法及有关规定 所谓评估价格，指由政府批准设立的房

45、地所谓评估价格，指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的价格。行综合评定的价格。P304两层意思：（1）这种评估价格亦须经当地税务机关确）这种评估价格亦须经当地税务机关确认。纳税人有下列情况之一的，需要对房认。纳税人有下列情况之一的，需要对房地产进行评估，并以评估价格确定转让房地产进行评估，并以评估价格确定转让房地产收入，扣除项目的金额：地产收入，扣除项目的金额：出售旧房及建筑物的；出售旧房及建筑物的；隐瞒、虚报房地产成交价格的；隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于

46、房地产评估价转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。格，又无正当理由的。（2）分期、分片转让的扣除项目P304【例题【例题多选题】多选题】下列项目中，计征土地增值税时需要用评估价下列项目中，计征土地增值税时需要用评估价格来确定转让房地产收入、扣除项目金额的包格来确定转让房地产收入、扣除项目金额的包括（）。括（）。A.A.出售新房屋及建筑物的出售新房屋及建筑物的B.B.出售旧房屋及建筑物的出售旧房屋及建筑物的C.C.虚报房地产成交价格的虚报房地产成交价格的D.D.以房地产进行投资联营的以房地产进行投资联营的E.E.提供扣除项目金额不实的提供扣除项目金额不实的 【答案】【答案】BC

47、EBCE【例题【例题单选题】单选题】出售旧房及建筑物计算土地增值税的增值出售旧房及建筑物计算土地增值税的增值额时，其扣除项目金额中的旧房及建筑物额时，其扣除项目金额中的旧房及建筑物的评估价格应按（）计算。的评估价格应按（）计算。A.账载余额账载余额 B.重置成本重置成本C.账载原值乘以成新折扣率账载原值乘以成新折扣率 D.重置成本价乘以成新折扣率重置成本价乘以成新折扣率【答案】【答案】D【解析】旧房及建筑物的评估价格是指在【解析】旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本准设立的房地产评估机构评定的重

48、置成本价乘以成新度折扣率后的价格。价乘以成新度折扣率后的价格。四、免税1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产。3.因城市规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，经税务机关审核，免征土地增值税。4.对建造普通住宅出售时，其增值额未超过取得土地使用权时所支付的价款20%的免税。普通标准住宅指按照当地一般民用住宅标准建造的居住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。P307新增：新增：20082008年年1111月月1 1日起，对居民个人销售住房一日起，对居民个人销售住房一律免征收土地增值税

49、。律免征收土地增值税。新增：廉租住房、经济适用住房的免税政策。新增：廉租住房、经济适用住房的免税政策。五、征收管理1.纳税地点：纳税人应自转让房地产合同纳税地点：纳税人应自转让房地产合同签订之日起签订之日起7日内，向房地产所在地的主日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。土地增值税管税务机关办理纳税申报。土地增值税有土地所在地的税务机关征收。有土地所在地的税务机关征收。2.纳税程序：纳税程序：纳税人应在签订房地产转让纳税人应在签订房地产转让合同后，向主管税务机关办理纳税申报；合同后，向主管税务机关办理纳税申报；缴纳税款；办理产权变更手续。缴纳税款；办理产权变更手续。应纳税额的计算应纳税

50、额的计算一、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的一、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法计算方法.计算步骤：计算步骤：（一）确定扣除项目（一）确定扣除项目（二）计算增值额（二）计算增值额 增值额收入额扣除项目金额增值额收入额扣除项目金额（三）计算增值率增值率增值额扣除项目金额（三）计算增值率增值率增值额扣除项目金额100%100%（四）确定适用税率依据计算的增值率，按其税率表确定（四）确定适用税率依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。适用税率。（五）依据适用税率计算应纳税额（五）依据适用税率计算应纳税额应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除应纳税额增值额适用