1、第五章 税法第三编 宏观调控法第一节第一节 税法概述税法概述 一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征 （一）概念：税收是指（一）概念：税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。要素：1.征税主体 国家（中央和地方）2.范畴 分配领域 3 根据 政治权力（与费、利润区别）4 手段 法律 5 实质 政府向社会取得财富 （二）税收的特征与国债、国有资产收入、收费不同 强制性 无偿性 固定性（三）政府征税的原因1、国家机器存在与运转的需要2、市场经济下征税的特殊原因1、国家机器存在与运转的需要国家机器存在与运转的需要 国家为实现管理
2、职能，需要大量的财政支出。税收是国家财政收入最主要的来源。2、市场经济下征税的特殊原因 （1）“市场缺陷市场缺陷”市场经济不能有效提供公共市场经济不能有效提供公共 产品和劳务产品和劳务 （2）社会总需求的调节）社会总需求的调节 二、税法的概念与构成要素二、税法的概念与构成要素 税法是指由国家最高立法机关或其授权行政机关税法是指由国家最高立法机关或其授权行政机关制定的调整税收分配关系（征税与纳税关系）的各种制定的调整税收分配关系（征税与纳税关系）的各种法律规范的总称。法律规范的总称。税法的构成要素也就是税法的基本内容，也称税税法的构成要素也就是税法的基本内容，也称税法的结构。它是指税收实体法不可
3、或缺的组成都分。法的结构。它是指税收实体法不可或缺的组成都分。税法的构成要素税法的构成要素 （一）征纳主体（一）征纳主体 征纳主体即税收法律关系的主体。征纳主体即税收法律关系的主体。1 1、征税权利主体即国家税务当局，在我国指税务局、财政、征税权利主体即国家税务当局，在我国指税务局、财政局和海关。局和海关。2 2、纳税义务主体即纳税人：、纳税义务主体即纳税人：享有法定权利，负有纳税义务，享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人直接缴纳税款的单位和个人 自然人自然人自然人个人、自然人企业自然人个人、自然人企业 法人法人 尚未取得法人资格的组织尚未取得法人资格的组织 外国人、无国籍人和
4、外国的组织外国人、无国籍人和外国的组织 （二）征税客体（二）征税客体 征税客体是指征税客体是指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税收制度中所规定的征税的目的物或对象。分类分类：1.流转额。商品流转额；非商品流转额流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；财产。房屋；车辆；船舶；4.资源。资源。5.行为。交易；投资；使用行为。交易；投资；使用 （三）税率（三）税率 税率是指应纳税额与征税对象之间的比例。税率是指应纳税额与征税对象之间的比例。1 1、比例税率。、比例税率。比例税率指对同一征税对象无论数额多少只规定一个比例税率指对同一
5、征税对象无论数额多少只规定一个征税比例的税率。征税比例的税率。2 2、累进税率。累进税率。累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应设置不累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应设置不同等级的税率。同等级的税率。与比例税率不同，累进税率的高低同征税对象数额的大小成正比，征与比例税率不同，累进税率的高低同征税对象数额的大小成正比，征税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越低。累进税率使得不税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越低。累进税率使得不同纳税人的税负比例可能不同，体现税收的纵向公平。同纳税人的税负比例可能不同，体现税收的纵向公平。全额累进税率。全额累进税率。将征税对象
6、划分为若干级，每一级制定不同的税率，将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：元，应纳所得税额为：3000020%=6000元元 若张先生的所得为若张先生的所得为30001元，元，其应纳税额为：其应纳税额为：30001 30%=9000.3 元元(2)超额累进税率超额累进税率把征税对象划分为若干把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，全部
7、征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。然后把各级次的税款相加。例例：张先生的：张先生的30000元所得应纳税款为：元所得应纳税款为：5000元元5%=250元元 （10000-5000）10%=500元元 （30000-10000）20%=4000 4750 若所得为若所得为30001元元,只有新增的只有新增的1元按元按30%计税计税.(3)超率累进税率超率累进税率以征税对象数以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。计税的税率。例：土地增值税例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%：30%
8、增值额超过增值额超过50%100%：40%增值额超过增值额超过100%200%：50%增值额超过增值额超过200：40%3.定额税率定额税率 定义定义按征税对象的计量单位直接规定按征税对象的计量单位直接规定固固定的定的的税额。的税额。种类：种类：（1）单一定额税率单一定额税率。例：消费税中例：消费税中 汽油汽油 0.2元元/升升 （2）差别定额税率差别定额税率。例如：。例如：资源税中的原油资源税中的原油 大庆油田大庆油田 24元元/吨吨 大港油田大港油田 12元元/吨吨（四）税种税目：税目指各税种的具体征税种类（四）税种税目：税目指各税种的具体征税种类及项目。及项目。（五）纳税环节（五）纳税环
9、节 指征税对象在从生产到消费的流转过指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。具体环节具体环节：生产环节、流通环节：生产环节、流通环节、分、分配环节和消费环节。配环节和消费环节。例：消费税中例：消费税中 金银首饰金银首饰零售环节零售环节 纳税纳税 香香 烟烟在生产环节纳税在生产环节纳税（六）纳税期限 定义定义纳税人向国家交纳税款的法定期限。纳税人向国家交纳税款的法定期限。种类种类：1.按期纳税按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期间隔期为：为：1，3，5，10，
10、15 和一个月。和一个月。2.按次纳税按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。耕地占用税。3.按年计征，分期预交按年计征，分期预交：如：企业所得税，房：如：企业所得税，房产税等。产税等。（七）减、免税（七）减、免税 1 1减免税的概念：减免税的概念：对某些纳税人和征税对象采对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。取减少征税或免予征税的特殊规定。2 2固定性减免税与审核性减免税固定性减免税与审核性减免税 固定性减免税分为起征点（固定性减免税分为起征点（对纳税对象确定对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征的征税起点。达不到
11、起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额税，每次营业额50元元）、免征额（）、免征额（指税法所规定指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。中扣除生计费用。）和列举税目。）和列举税目。（八）法律责任（八）法律责任 对纳税人违反税法采取的处罚措施对纳税人违反税法采取的处罚措施。滞纳金滞纳金。按日加收。按日加收0.2%。罚款罚款。200010000元；元；5倍以下；倍以下；行政处分行政处分。税务人员。税务人员。刑事处罚刑事处罚。三、我国现行税制结构
12、三、我国现行税制结构 按征税对象性质划分如下：按征税对象性质划分如下：1.流转税流转税：增值税、土地增值税、消费税、营业税和：增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税关税 5种种 2.所得税所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税得税、个人所得税和农牧业税 4种种 3.财产税财产税：房产税、契税：房产税、契税 2种种 4.行为税行为税：城市维护建设税、车船使用税、车船使用：城市维护建设税、车船使用税、车船使用税、固定资产投资方向调节睡、印花税、屠宰税、筵税、固定资产投资方向调节睡、印花税、屠宰税、筵席税席税 7种种 5.资源税
13、资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税 3种种第二节第二节 流转税类流转税类一、增值税一、增值税二、土地增值税二、土地增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税五、关税五、关税一、增值税一、增值税1.1.产生产生 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。国经济学博士西门子提出。19541954年，法国年，法国首先诞生首先诞生2 2、定义：、定义：增值税是以商品生产、流通和劳务服务增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。流转税。
14、第一节 增值税 3.类型：根据法定增值额划分类型：根据法定增值额划分 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税实例：例：某企业销售收入例：某企业销售收入100100万元，购入万元，购入流动资产流动资产4545万元，固定资产万元，固定资产3636万元，万元，当期提折旧当期提折旧5 5万，确定其法定增值额。万，确定其法定增值额。类型类型 销售额销售额 扣除外购扣除外购 扣除外购扣除外购 法定增值额法定增值额 流动资产流动资产 固定资产固定资产 生产型生产型 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50消费型消费型 100 45 36 194.增值税
15、类型比较 生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产：不允许扣除固定资产 优点优点：1 1）税基较宽，保证国家财政收入；）税基较宽，保证国家财政收入；2 2）可实行发票扣税法）可实行发票扣税法 缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备4.增值税类型比较（续）收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的折扣除固定资产当期的折旧费旧费 优点优点：法定增值额与理论增值额一致，是：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。标准的增值税。缺点缺点：1 1）要求较高的会计核算水平和税）要求
16、较高的会计核算水平和税收管水平。收管水平。2 2）不能采取发票抵扣方式。）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）增值税类型比较（续）消费型增值税消费型增值税允许将当期购置固定允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。资产的价款一次性全部扣除。优点：优点：1 1）能实行规范的发票扣税法；）能实行规范的发票扣税法；2 2）鼓励企业投资固定资产。）鼓励企业投资固定资产。缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。5、纳税人 定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。1 1一般纳税人：一般纳税人：l
17、生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以上；万以上；l商业企业年销售额商业企业年销售额180180万以上；万以上；l具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。2.2.小规模纳税人小规模纳税人：l生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以下且核算不健全；万以下且核算不健全；l商业企业年销售额商业企业年销售额180180万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否6、征税对象和范围 1.1.销售货物销售货物有形动产；有形动产；2.2.加工、修理、修配劳务；加工、修理、修配劳务；3.3.进口货物进口货物 4.4.特殊行为特殊行为 兼营行为兼营行为：分别核算，分别纳
18、税；否则纳增：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。值税。混合销售混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。7、税率、税率 1基本税率基本税率：17%17%；2.2.低税率低税率：13%13%；3.3.零税率零税率：0%0%；8、纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间及期限 增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：1 1 销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务：为收到销售为收到销售款或取得收款凭据的当天。款或取得收款凭据的当天。2 2 进口货物：进口货物：为报关进口的当天。为报关进口的当天。纳税期
19、限：纳税期限：发生纳税义务后发生纳税义务后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。9 9、减免优惠、减免优惠 增值税减免权在国务院，地方无权；增值税减免权在国务院，地方无权；1 1农业生产者销售自产的产品农业生产者销售自产的产品 2 2避孕药物、用品避孕药物、用品 3 3古旧图书古旧图书 4 4直接用于科研、教学的进口设备、仪器。直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5 5残疾人进口残疾人专用用品。残疾人进口残疾人专用用品。6 6外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7 7临时免税临时免税。第二节第二节 流转税类流转税类一、增
20、值税一、增值税二、土地增值税二、土地增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税五、关税五、关税二、二、土地增值税土地增值税（一）、定义（一）、定义转让国有土地使用权、地上建筑转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）、开征原因：（二）、开征原因：1.增强国家对房地产市场的调控力度增强国家对房地产市场的调控力度;2.抑制土地交易的投机行为抑制土地交易的投机行为;3.增加国家财政收入。增加国家财政收入。（三）纳税人：（三）纳税人：转让房地产取得收入
21、的单位和个人转让房地产取得收入的单位和个人（四）计税依据（四）计税依据：增值额增值额=收入收入-扣除项目扣除项目 扣除项目：扣除项目：1.取得土地使用权的买价和手续费取得土地使用权的买价和手续费;2.房地产开发成本房地产开发成本 3.房地产开发费用房地产开发费用 4.旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格 5.转让房地产有关的税金转让房地产有关的税金（五）税率：（五）税率：超率累进税率超率累进税率土地增值税税率表土地增值税税率表土地增值税超率累进税率表土地增值税超率累进税率表级 次 增值额与扣除项目比率 税 率%速算扣除数1 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30 02 增值额超过扣除
22、项目金额50-100部分 40 53 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50 154 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60 35土地增值税的计算方法举例：土地增值税的计算方法举例：例例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项目金额为万元，其中扣除项目金额为100万元，计算应纳土地增值税。万元，计算应纳土地增值税。第一步：计算增值额第一步：计算增值额增值额增值额=460-100=360万元万元第二步：计算增值额与扣除项目比率第二步：计算增值额与扣除项目比率360/100=360%第三步：计算应纳税款第三步：计算应纳税款方法一：分段计
23、算方法一：分段计算 土地增值税土地增值税=5030%+50 40%+100 50%+160 60%=15+20+50+96=181万元万元方法二：速算扣除方法二：速算扣除土地增值税土地增值税=增值额增值额60%扣除项目扣除项目35%=360 60%100 35%=181万元万元 （六）税收优惠（六）税收优惠 1.普通标准住宅，增值额未超过扣除项目普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额金额20%，免征。，免征。2.国家征用收回房地产，免征。国家征用收回房地产，免征。3.个人转让房地产：个人转让房地产：居住满五年：免征；居住满五年：免征；居住满三年未满五年，减半；居住满三年未满五年，减半；居住三年
24、以下，全额征收。居住三年以下，全额征收。第二节第二节 流转税类流转税类一、增值税一、增值税二、土地增值税二、土地增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税五、关税五、关税三、三、消费税消费税（一）定义（一）定义以消费品和消费行为的流转额为课以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。税对象征收的一种税。（二）种类：（二）种类：一般消费税和特种消费税一般消费税和特种消费税（三）开征目的与意义：（三）开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。保证财政收入。4
25、.调节产品结构、体现产业政策调节产品结构、体现产业政策。（四）纳税义务人（四）纳税义务人 在中国境内生产、委托加工和进口规定在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人消费品的单位和个人 （五）征税范围（五）征税范围：1.有害的特殊消费品。有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。能为政府提供稳定财政收入的消费品。（六）税目与税率（六）税目与税率 1.香烟：香烟：甲类（甲级、乙级烟）甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类、乙类4
26、0%、丙类、丙类25%、雪茄、雪茄烟烟25%、烟丝、烟丝25%2.酒和酒精：酒和酒精：粮食白酒：粮食白酒：25%，薯类，薯类15%，啤酒，啤酒220元元/吨、黄酒吨、黄酒240元元/吨（从量）、洒精吨（从量）、洒精5%。3.化妆品：化妆品：30%4.护肤护发品：护肤护发品：8%（香皂：（香皂：5%）5.贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石：10%6.鞭炮、烟火：鞭炮、烟火：15%7.汽油：汽油：2角角/升升8.柴油：柴油：1角角/升升9.汽车轮胎：汽车轮胎：10%10.摩托车：摩托车：10%11.小汽车：小汽车：38%（根据排气量）（根据排气量）（七）（七）消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的
27、计算 消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算 从价计征：从价计征：从量计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。（八）出口退税（八）出口退税 1 1 退税率的确定：退税率与征税率一致。退税率的确定：退税率与征税率一致。2 2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。从低适用税率退税。（九）纳税地点：（九）纳税地点：1 1纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
28、地主管税务机关申报纳税。2 2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。关解缴税款。3 3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。关申报纳税。4 4纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。品的分支机构所在地纳税。第二节第二节 流转税类流转税类一、增值税一
29、、增值税二、土地增值税二、土地增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税五、关税五、关税四、营业税四、营业税（一）（一）定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税一种流转税（二）特点：（二）特点：1按行业来设计税目、税率：按行业来设计税目、税率：2税赋较低且均衡。税赋较低且均衡。3 3计算简便。计算简便。（三）纳税人（三）纳税人凡在境内提供应税劳务，转让无形凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。资产和销售不动产的单位和个人。（四）税目
30、和税率 1 1交通运输业：交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：陆水空运输、管道运输、搬运装：3%3%2 2建筑业建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%3%3 3金融保险业金融保险业：银行、保险、投资证券公司、典当行：银行、保险、投资证券公司、典当行 8%8%（现行税率：（现行税率：20012001年至年至20032003年，每年下调年，每年下调1%1%。）。）4 4邮电通讯业邮电通讯业：邮政、电信：邮政、电信 3%3%5 5文化体育业文化体育业：3%3%6 6娱乐业娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉：歌厅、舞厅、卡拉OKOK、音乐茶座、台球、高尔夫
31、、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、保龄球、游艺场等游艺场等 5%-20%5%-20%7 7服务业服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告 5%5%8 8转让无形资产转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、著作权和：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、著作权和商誉商誉 5%5%9 9销售不动产销售不动产：建筑物、土地附着物：建筑物、土地附着物 5%5%（五）应纳营业税的计算 应纳营业税税额应纳营业税税额 =营业额营业额适用税率适用税率 1 1兼营业务兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。：分别核算，分别纳税，否则从高征税。2 2混合销售混
32、合销售：视主营性质，分行业处理。：视主营性质，分行业处理。3 3对营业额的具体规定对营业额的具体规定：l运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外运输企业费用后的余额。运输企业费用后的余额。l建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包人或转包人价款后的余额。人或转包人价款后的余额。l演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。l外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买入价（非金融机构和个人不征营业税）
33、入价（非金融机构和个人不征营业税）3、对营业额的具体规定（续）l旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他旅游团费用后的余额。其他旅游团费用后的余额。l旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。支付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。l娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税l广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广告商费用付广告商费用l代理
34、业：向委托方收取的全部报酬代理业：向委托方收取的全部报酬l融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减出租实际成本。括残值）减出租实际成本。3.对营业额的具体规定（续）l企业自己建房自己卖：企业自己建房自己卖：自建行为自建行为视为劳务来征税，视为劳务来征税，售房行为售房行为作为销售不动产。作为销售不动产。l赠予他人不动产：视同为销售赠予他人不动产：视同为销售l销售价格明显低于正常价格且无正常的理由，税务销售价格明显低于正常价格且无正常的理由，税务局有权按下列顺序重新定价征税，如：自建房屋、局有权按下列顺序重新定价征税，如：自建房屋、赠与
35、、关联企业内部转移价格赠与、关联企业内部转移价格（1 1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。（2 2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。（3 3）按计税价格：计税价格）按计税价格：计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-营业税率）营业税率）成本利润率由各地方税务机关确定。成本利润率由各地方税务机关确定。（六）起征点 按期征税为月营业额按期征税为月营业额200-800200-800元；元；按次纳税为每次营业额按次纳税为每次营业额5050元；元；各省、市、自治
36、区可根据情况调各省、市、自治区可根据情况调整。整。（七）纳税地点 1.1.提供劳务，向劳务发生地主管税务机关申报提供劳务，向劳务发生地主管税务机关申报纳税。从事运输业务，向机构所在地申报纳税。纳税。从事运输业务，向机构所在地申报纳税。2 2纳税人转让土地使用权，向土地所在地主管纳税人转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报。转让其它无形资产，应向机构税务机关申报。转让其它无形资产，应向机构所在地申报。销售不动产，向不动产所在地主所在地申报。销售不动产，向不动产所在地主管税务机关申报。管税务机关申报。3 3跨省承包工程，在机构所在地纳税。跨省承包工程，在机构所在地纳税。（八）纳税期限（八）纳
37、税期限 纳税期限：纳税期限：5/10/15/305/10/15/30天，两个行业特殊：天，两个行业特殊：1 1金融业：每季度一次金融业：每季度一次 2 2保险业：每月一次保险业：每月一次 （九）扣缴义务人九）扣缴义务人 演出：售票人为代缴义务人。演出：售票人为代缴义务人。境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴义境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。委托
38、金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。（十）优惠减免（十）优惠减免（一）下列项目免征营业税：（一）下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保
39、、农牧保险以及相关技农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举馆、文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。办文化、宗教活动的门票收入。（二）国务院规定的其他减免税项目。（二）国务院规定的其他减免税项目。第二节第二节 流转税类流转税类一、增值税一、增值税二、土地增值税二、土地增值税三、消费税三、消费
40、税四、营业税四、营业税五、关税五、关税五、关税五、关税 1.概念：概念：指由海关对进出国境或关境的货物、指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。物品征收的一种税。国境国境一国以边境为界，行使主一国以边境为界，行使主权的领域。权的领域。关境关境指海关征收关税的领域。指海关征收关税的领域。2.关税的沿革 源于唐代，鸦片战争后名存实亡。新中国成立后，建立关税征管体系。1985年重新发布海关进出口关税条例和海关进出口税则。1992年第二次修订。关税水平变动：94年以前，关税总水平为42%。94年降为36%；96年降为23%，97年再次降为17%；加入WTO影响：我国关税在2001年底约为15
41、.3%，承诺至2005年降到发展中国家关税平均水平以下，工业品进口平均关税率降到10%。（世贸组织成员国总体平均关税水平为6%，发展中国家为10%，发达国家为3%。）3、关税的作用、关税的作用 保护民族经济：进口关税提高进口商保护民族经济：进口关税提高进口商品成本；出口征税可抑制本国紧缺资品成本；出口征税可抑制本国紧缺资源外流。源外流。维护国家权益，利于贯彻国家对外政维护国家权益，利于贯彻国家对外政策。策。增加财政收入增加财政收入。4、关税的分类、关税的分类（1）按流通渠道分）按流通渠道分：出口税出口税 进口税进口税 转口税转口税（外国经过本国国境运往另（外国经过本国国境运往另一国的货物所征收
42、的关税）一国的货物所征收的关税）（2）按计价标准分）按计价标准分：从价税从价税 从量税从量税 复合税（对进口的货物既采用复合税（对进口的货物既采用从价计税又采用从量计税的关从价计税又采用从量计税的关税制度）税制度）(3）按税率的高低划分）按税率的高低划分 普通关税普通关税 优惠关税优惠关税 (1)最惠国待遇关税最惠国待遇关税:指两国缔结贸易条约时指两国缔结贸易条约时,缔约国缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁一方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁免等待遇，必须无条件地，自动地适用于缔约国对方的免等待遇，必须无条件地，自动地适用于缔约国对方的一种优惠待遇。一种优惠待遇
43、。（2）普惠制关税）普惠制关税：发达国家单方面给予发展国家的：发达国家单方面给予发展国家的制成品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度。具有普制成品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度。具有普遍性、非歧视性和非互惠性。属于特惠关税。遍性、非歧视性和非互惠性。属于特惠关税。加重关税（歧视性关税加重关税（歧视性关税）（1）反倾销税：）反倾销税：指对外国以低价向本国倾销的进指对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。在于增加进口货物成本。（2）反补贴税：）反补贴税：指进口国对接受过补贴的外国货指进口国对接受过补贴
44、的外国货物在进口到本国时所片收的一种进口附加税，目的物在进口到本国时所片收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。（3）报复关税：）报复关税：在他国对本国输出的货物有不利在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。关税。5、纳税义务人 进口货物的收货人或代理人；出口货物的发货人或代理人；物品的收件人或所有人（过关时）6、税率、税率（1）进口关税税率差别比例税率。（分普通税率和优
45、惠税率）（2）出口关税税率差别比例税率。（主要对稀有资源）7、征纳管理、征纳管理 1.纳税人或代理人在海关填发税款缴纳证次日起的纳税人或代理人在海关填发税款缴纳证次日起的七日七日内，内，向指定银行缴纳。属中央税向指定银行缴纳。属中央税.2.关税缓纳关税缓纳是海关批准纳税义务人将其部分或全部应缴是海关批准纳税义务人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。仅限于纳税人确有暂时经税款的缴纳期限延长的一种制度。仅限于纳税人确有暂时经济困难的情况。关税缓纳的纳税人，需按月支付济困难的情况。关税缓纳的纳税人，需按月支付1%的利息。的利息。逾期不纳，依法追缴外，还要征收滞纳金逾期不纳，依法追缴外，还
46、要征收滞纳金 3.关税补征和追征关税补征和追征：指海关在纳税人缴纳关税后，发现核定：指海关在纳税人缴纳关税后，发现核定征收额少于征税额时，责令义务人补缴税款。由于纳税人过征收额少于征税额时，责令义务人补缴税款。由于纳税人过失造成的关税少征称为关税的追征。非纳税人违反规定造成失造成的关税少征称为关税的追征。非纳税人违反规定造成的关税少征称关税补征。海关可在完税之日起一年内，向纳的关税少征称关税补征。海关可在完税之日起一年内，向纳税人或其代理人补征，可在三年内追征。税人或其代理人补征，可在三年内追征。第三节第三节 所得税法所得税法一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。180
47、3年又战起，又开征。称为战时税。二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年）2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税三、我国所得税的种类1 企业所得税 外商投资企业和外国企业所 得税 个人所得税2 农业税（已经取消）（一一）企业所得税 1 1、定义、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。2 2、纳税人：、纳税人：指在中国境内实行独立经济核算的企业指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。或组织，具有法人地位。个人独资企业、合伙企业不缴纳。个人独资企业
48、、合伙企业不缴纳。外商投资企业不缴纳。外商投资企业不缴纳。3 3、征税对象：对所得额征税、征税对象：对所得额征税1 1企业境内外生产经营所得企业境内外生产经营所得2 2利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费3.3.营业外收益营业外收益 4 4、计税依据：、计税依据：应税所得额应税所得额=年收入总额年收入总额 -允许扣除项目的金额允许扣除项目的金额允许扣除的项目：允许扣除的项目：1 1营业成本营业成本2 2费用：财务费用、销售费用、管理费用费用：财务费用、销售费用、管理费用3 3税金：增值税以外的税金税金：增值税以外的税金4 4营业外支出营业
49、外支出业务招待费扣除标准的规定(附)全年营业收入额全年营业收入额 扣除限额扣除限额1500万（不含）以下的部分 不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分 不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分 不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分 不超过该部分收入0.1%5、税率 （1）基本税率：比例税率基本税率：比例税率33%33%（2 2）优惠税率：优惠税率：l18%18%年应税所得额在年应税所得额在3 3万元以万元以下（含）下（含）l27%27%年利润在年利润在3-103-10万之间万之间l按弥补亏损后的所得额确定适用按弥补亏损后的所得额确定适用税率
50、，补亏期不得超过税率，补亏期不得超过5 5年。年。6、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%15%征收，新办高科技企业自投征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税产年度免征所得税2 2年。年。2.2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。第三产业企业在一定期限内减征或免征。3.3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征企业遇严重自然灾害，可减征或免征1 1年。年。4.4.用三废作为主要原料生产的企业用三废作为主要原料生产的企业5 5年内减免。年内减免。5.5.校办企业可以减免校办企业可以减免6.6.民政部门企业民政部门企业残疾人占残疾人占35%35%
