1、本章内容本章内容借款费用概述借款费用概述借款费用确认借款费用确认借款费用计量借款费用计量1第一节第一节 借款费用概述借款费用概述借款费用的范围借款费用的范围借款的范围借款的范围符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产2一、借款费用的范围一、借款费用的范围3 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。包括：包括：借款而发生的利息借款而发生的利息：借款利息、债券利息、购建符合资：借款利息、债券利息、购建符合资本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等。本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等。债券溢价或者折价的摊销债券溢价或者折价的摊销辅助费用：在借款过程中
2、发生的手续费、佣金、印刷费辅助费用：在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等等因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 3二、借款的范围二、借款的范围包括专门借款和一般借款包括专门借款和一般借款专门借款：为构建或者生产符合专门借款：为构建或者生产符合资本化资本化条条件的资产而专门借入的款项。件的资产而专门借入的款项。一般借款一般借款:专门借款以外的借款。专门借款以外的借款。4三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产定义：是指经过定义：是指经过相当长时间相当长时间的构建或者生的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。态的资产
3、。包括：固定资产、存货、投资性房地产、包括：固定资产、存货、投资性房地产、建造合同建造合同成本、确认为无形资产的开发支成本、确认为无形资产的开发支出。出。5练习下列项目中，不属于借款费用的是（下列项目中，不属于借款费用的是（）1、外币借款发生的汇兑损失、外币借款发生的汇兑损失2、借款过程中发生的承诺费、借款过程中发生的承诺费3、发行公司债券发生的折价、发行公司债券发生的折价4、发行公司债券溢价的摊销、发行公司债券溢价的摊销5、发行公司股票发生佣金、发行公司股票发生佣金6第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认借款费用开始资本化时点借款费用开始资本化时点借款费用暂停资本化时点借款费用暂停资本化
4、时点借款费用停止资本化时点借款费用停止资本化时点7一、借款费用资本化开始的时点一、借款费用资本化开始的时点8必须同时满足以下三个条件：必须同时满足以下三个条件：1、资产支出已经发生、资产支出已经发生：支付现金或非现金资产、承担带：支付现金或非现金资产、承担带息债务息债务2、借款费用已经发生、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始开始 资产支出已经发生包括承担带息债务。如赊购材料签发资产支出已经发生包括承担带息债务。如赊购材料签发的带息应付票据的带息应付票据8判断判断实例实例1：企业：企业2006 6年年1月月1日从
5、某工行取得专门借款，日从某工行取得专门借款，借款利息借款利息已已开始支付，开始支付，2月固定资产的实体建造工作月固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊购的（所形成的负债均不带息），发生的其他福利、购的（所形成的负债均不带息），发生的其他福利、工资也没有现金流出，工资也没有现金流出，3月初以银行存款支付上述各月初以银行存款支付上述各项费用项费用实例实例2：2005 5年年1月企业以通过银行预付工程款，月企业以通过银行预付工程款，2月月初固定资产开始动工，初固定资产开始动工，3月初专门借款资金到位月初专门借款资金到位 实例
6、实例3：2007 7年年7月初企业为建造厂房用银行存款购月初企业为建造厂房用银行存款购置了工程物资等，置了工程物资等，8月初取得了专门借款并开始记息，月初取得了专门借款并开始记息，但直到但直到12月该厂房才开始动工月该厂房才开始动工9练习甲股份公司甲股份公司07年年7月月1日为新建生产车间向日为新建生产车间向工行借入专门借款工行借入专门借款2000万，年利率万，年利率4%，款项已到账，至年末，因拆迁问题补偿问款项已到账，至年末，因拆迁问题补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为收
7、入为19.8万，该公司万，该公司07年就上述借款应年就上述借款应予资本化的利息为（予资本化的利息为（）1、0 2、0.2万万 3、20.2万万 4、40万万10二、借款费用暂停资本化的时间二、借款费用暂停资本化的时间 一是中断的原因一是中断的原因是非正常中断是非正常中断 正常中断正常中断：生产环节中必要程序或：生产环节中必要程序或可预见可预见的不可的不可抗力抗力非正常中断非正常中断：管理上问题或：管理上问题或不可预见不可预见的不可抗力的不可抗力二是中断时间连续超过二是中断时间连续超过3个月（含个月（含3个月）个月）则中断期间发生的利息应记入当期损益则中断期间发生的利息应记入当期损益11问题如果
8、不能预知中断时间或预计中断时间与如果不能预知中断时间或预计中断时间与实际不符，如何处理：实际不符，如何处理：先根据具体情况估计中断时间，与实际不先根据具体情况估计中断时间，与实际不符再进行调整：可用红字进行冲销或符再进行调整：可用红字进行冲销或蓝字蓝字补记。补记。12三、借款费用停止资本化条件三、借款费用停止资本化条件当固定资产达到预定可使用状态或当固定资产达到预定可使用状态或可销售状可销售状态时，借款费用应停止资本化。态时，借款费用应停止资本化。符合资本化条件的资产的实体建造或者生符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作全部完成或者实质上已经完成产工作全部完成或者实质上已经完成所构建或者生
9、产符合资本化条件的资产与所构建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产者要求相符设计要求、合同规定或者生产者要求相符或基本相符或基本相符继续发生在所构建或生产的符合资本化条继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生生13三、借款费用停止资本化条件三、借款费用停止资本化条件1、在资产整体全部完工情况下，固定资产达、在资产整体全部完工情况下，固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化；到预定可使用状态时，应停止资本化；2、需试生产和试运行的固定资产，试运行正、需试生产和试运行的固定资产，试运行正常，停止资本化；常，
10、停止资本化；3、资产分别建造、分别完工情况下，有两种、资产分别建造、分别完工情况下，有两种情况：情况：一种：任何一部分都能单独使用一种：任何一部分都能单独使用二种：任何一部分都不能单独使用二种：任何一部分都不能单独使用14练习企业为构建固定资产专门借款所发生的借款企业为构建固定资产专门借款所发生的借款费用，停止资本化的时点有（费用，停止资本化的时点有（）所构建的固定资产已基本达到设计要求或所构建的固定资产已基本达到设计要求或合同要求时合同要求时固定资产的实体建造工作已全部完成或实固定资产的实体建造工作已全部完成或实质上已完成时质上已完成时继续发生在所构建固定资产上的支出金额继续发生在所构建固定
11、资产上的支出金额很少或几乎不再发生时很少或几乎不再发生时需要试生产的固定资产在试生产结果表明需要试生产的固定资产在试生产结果表明能够正常生产出合格产品时能够正常生产出合格产品时15第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定16一、借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定计量原则：计量原则：专门借款的：实际发生的借款利息专门借款的：实际发生的借款利息-尚未动尚未动用借款资金存入银行等获取的利息收入后用借款资金存入银
12、行等获取的利息收入后的金额确定的金额确定动用一般借款的：动用一般借款的：应当根据用一般借款部应当根据用一般借款部分的资产支出加权平均数与一般借款的资分的资产支出加权平均数与一般借款的资本化率确定利息金额本化率确定利息金额每一会计期间利息资本化金额，不应当超每一会计期间利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额过当期相关借款实际发生的利息金额171、生产符合资本化条件资产全部用的是专门借款在符合资本化条件期间发生的专门借款利在符合资本化条件期间发生的专门借款利息全部要记入相关资产价值中，但要扣除息全部要记入相关资产价值中，但要扣除这期间专门借款闲置部分产生的收益这期间专门借款闲置部
13、分产生的收益借：在建工程、存货、工程施工等借：在建工程、存货、工程施工等 借：应收利息或银行存款借：应收利息或银行存款 贷：应付利息贷：应付利息18例例1、全部用的专门借款、全部用的专门借款教材教材3 373例例1 17-17-17计算步骤：计算步骤：第一步：确定资本化起始点第一步：确定资本化起始点第二步：计算符合资本化专门借款利息费用第二步：计算符合资本化专门借款利息费用第三步：计算闲置资金产生的利息收入第三步：计算闲置资金产生的利息收入第四部：账务处理第四部：账务处理192、购建符合资本化条件资产、购建符合资本化条件资产全部用的是一般资金全部用的是一般资金假设企业根本就没有专门借款，全部占
14、用假设企业根本就没有专门借款，全部占用的是一般借款的是一般借款20例例2、购建符合资本化条件资产、购建符合资本化条件资产全部用的是一般借款全部用的是一般借款教材教材3 375页例页例1 17-18-18计算步骤：计算步骤：第一步；确定资本化起始点第一步；确定资本化起始点第二步；计算资本化期间内一般借款利息费用第二步；计算资本化期间内一般借款利息费用第三步；确定生产资本化资产占用多少一般借款，第三步；确定生产资本化资产占用多少一般借款，即：将占用的一般借款和占用时间挂钩即：将占用的一般借款和占用时间挂钩资产资产累计支出加权平均数累计支出加权平均数第四步：确定资本化率，如果仅占用一笔，就是该第四步
15、：确定资本化率，如果仅占用一笔，就是该一般借款利率，两笔以上，要计算加权平均利率一般借款利率，两笔以上，要计算加权平均利率第五步：账务处理第五步：账务处理21教材例17-18第一步；资本化时点第一步；资本化时点07年年1月月1日日08年年6月月30日日第二步：这期间一般借款利息支出：第二步：这期间一般借款利息支出：07年全年全年年92万；万；08年半年年半年460万万第三步；计算累计资产支出加权平均数第三步；计算累计资产支出加权平均数第四步；计算加权平均利率第四步；计算加权平均利率第五步；账务处理第五步；账务处理22一般借款利息资本化金额的计算23 资产支出资产支出加权平均加权平均数数=（每笔
16、资产每笔资产支出金额支出金额*每笔资产支出占用的天数每笔资产支出占用的天数会计期间含盖的天数会计期间含盖的天数）（每笔资产支出数的资本化时间）（每笔资产支出数的资本化时间）会计期间涵盖期间：季度、年度会计期间涵盖期间：季度、年度=一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率233、购建符合资本化条件资产、购建符合资本化条件资产占用了部分一般借款占用了部分一般借款专用借款不够，占用了一部分一般借款专用借款不够，占用了一部分一般借款教材教材392392
17、页例页例18-1918-19计算步骤：计算步骤：第一步：确定利息资本化起始点第一步：确定利息资本化起始点第二步：计算专门借款利息资本化金额第二步：计算专门借款利息资本化金额07年资本化金额年资本化金额=10508年资本化金额年资本化金额=6024续第三步：计算占用一般借款的资产支出第三步：计算占用一般借款的资产支出07年年7月月1日占用日占用2000万，时间半年万，时间半年第四步：计算占用一般借款应负担的利息第四步：计算占用一般借款应负担的利息资产累计支出加权平均数资产累计支出加权平均数*加权平均利息率加权平均利息率计算计算07年一共要支付的利息（包括专门借年一共要支付的利息（包括专门借款和一
18、般借款）款和一般借款）第五步：账务处理第五步：账务处理254、既有专门借款、又有一般借款，又有非正常中断教材教材377页例页例17-2026一般借款利息资本化金额的计算27 二、外币专门借款汇兑差二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定额资本化金额的确定28 外币专门借款汇兑差额资本化金额是指每期外币外币专门借款汇兑差额资本化金额是指每期外币专门借款（包括利息）专门借款（包括利息）汇兑差额汇兑差额的实际发生额，的实际发生额，而不要求与其资产支出挂钩而不要求与其资产支出挂钩 汇兑差额：汇兑差额：外币借款日：外币借款日：1月月5日借入日借入1000美元美元 1美元美元=8。27会计结算日：会计结算
19、日：1月月31日日 1美元美元=8。28外币还款日：外币还款日：8月月31日日 1美元美元=8。3028 三、借款辅助费用资本化金额的三、借款辅助费用资本化金额的确定确定29 29借款费用作业30 甲公司为增值税一般纳税企业，从甲公司为增值税一般纳税企业，从20002000年年1 1月月1 1日日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产全全部占用三年期一般借款部占用三年期一般借款500500万，年利率万，年利率6%6%。资产于。资产于20002000年年4 4月月1 1日完工。为简化核算，每月按日完工。为简化核算，每月按3030天算。天算。公司在公司
20、在20002000年年1-31-3月间资产支出如下：月间资产支出如下：1 1月月1 1日，支付购买工程用物资日，支付购买工程用物资140.4140.4万元，其中增值万元，其中增值税进项税税进项税20.420.4万元；万元；2 2月月1010日，支付建造资产的职工工资日，支付建造资产的职工工资9 9万元；万元；3 3月月1515日，将企业的产品用于建造固定资产，该产日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为品的成本为6060万元，其中材料成本为万元，其中材料成本为5050万元，增值万元，增值税进项税为税进项税为8.58.5万元，该产品计税价格为万元，该产品计税价格为100100万元。万元。
21、3031增值税销项税额为增值税销项税额为1717万元，为生产这些产品所耗用万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付；的材料价款及增值税进项税额已支付；3 3月月3131日，为日，为3 3月月1515日用于固定资产建造的本企业产日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税品，交纳增值税8.58.5万元。万元。要求：要求：1 1、按月计算应与资本化的借款费用、按月计算应与资本化的借款费用 2 2、按季计算应与资本化的借款费用、按季计算应与资本化的借款费用3132参考答案：参考答案：按月计算：按月计算：1 1月累计支出加权平均数月累计支出加权平均数=140.4=140.4*30/30
22、=140.430/30=140.42 2月累计支出加权平均数月累计支出加权平均数=140.4140.4*30/30+930/30+9*20/30=146.420/30=146.43 3月月=140.4140.4*30/30+930/30+9*30/30+68.530/30+68.5*15/30+8.515/30+8.5*0/30=183.650/30=183.653233按季计算：每季按按季计算：每季按9090天计算：天计算：第一季度累计支出加权平均数第一季度累计支出加权平均数=140.4=140.4*90/90+990/90+9*50/90+68.550/90+68.5*15/90=156.8215/90=156.8233谢谢你的阅读v知识就是财富v丰富你的人生
