1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材 会会 计计 学学 宋海涛宋海涛 李婧李婧 主编主编 高等教育出版社高等教育出版社 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计概述会计概述 第二节第二节 会计假设与核算基础会计假设与核算基础 第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 第四节第四节 会计对象及会计要素会计对象及会计要素 第五节第五节 会计计量属性会计计量属性 【学习目标及要点学习目标及要点】 学习目标学习目标 了解会计产生和发展的过程，在此基础上，掌握会计的了解会计产生和发展的过程，在此基础上，掌握会计的 含义；含义； 掌握会计假设与会计核算基础；
2、掌握会计假设与会计核算基础； 理解会计信息的质量要求理解会计信息的质量要求 了解会计对象的基础上，掌握会计六要素及其相互关系了解会计对象的基础上，掌握会计六要素及其相互关系 式；式； 理解会计计量属性及其构成。理解会计计量属性及其构成。 第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 会计是随着人类社会的生产实践和经营管理活动的客观需要会计是随着人类社会的生产实践和经营管理活动的客观需要 而产生和发展的，它是商品经济发展到出现私有财产后的产而产生和发展的，它是商品经济发展到出现私有财产后的产 物。随着人类社会生产和管理的不断发展和进步，会计在内物。随着人类社会生产和管
3、理的不断发展和进步，会计在内 容和形式上都有很大的变化并得到逐步的完善。容和形式上都有很大的变化并得到逐步的完善。 二、会计的含义二、会计的含义 （一）会计管理活动论（一）会计管理活动论 会计管理活动论认为，会计的本质是人们为了适应生产管理、会计管理活动论认为，会计的本质是人们为了适应生产管理、 企业管理和经济管理的需要而产生和发展起来的，是一种经企业管理和经济管理的需要而产生和发展起来的，是一种经 济管理活动。济管理活动。 （二）会计信息系统论 所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为是一个经济所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为是一个经济 信息系统。企业的股东、债权人、企业管理者、
4、政府和监管信息系统。企业的股东、债权人、企业管理者、政府和监管 部门等需要利用会计信息进行决策。从这一方面来看，会计部门等需要利用会计信息进行决策。从这一方面来看，会计 是一个信息系统，即会计是旨在提高企业和各单位生产经营是一个信息系统，即会计是旨在提高企业和各单位生产经营 活动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务活动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务 信息为主的经济信息系统。信息为主的经济信息系统。 三、会计的特点三、会计的特点 （一）以货币作为主要计量单位（一）以货币作为主要计量单位 会计是反映各单位日常所发生的各种经济活动。那么，就要会计是反映各单位日常所发生的
5、各种经济活动。那么，就要 从价值的方面反映各单位的经济活动的情况，会计在对经济从价值的方面反映各单位的经济活动的情况，会计在对经济 活动进行反映时，主要是从数量活动进行反映时，主要是从数量 方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所 涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、 劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等）劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等） 三种计量单位。三种计量单位。 （二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、（二）会计
6、对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、 全面性和综合性全面性和综合性 所谓连续性是指会计对经济活动核算时，应按照经济活动发所谓连续性是指会计对经济活动核算时，应按照经济活动发 生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对 经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方 法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资 料；所谓全面性是指属于会计核算对象的全部经济活动都必料；所谓全面性是指属于会计核算对象的全部经济活动都
7、必 须记录下来，不能须记录下来，不能 方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所方面进行反映的，就需要用数量进行计量、记录和报告，所 涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、涉及到的计量单位有实物计量单位（吨、台、件、尺等）、 劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等）劳动计量单位（工时等）和货币计量单位（元、角、分等） 三种计量单位。三种计量单位。 （二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、（二）会计对经济活动的核算和监督具有连续性、系统性、 全面性和综合性全面性和综合性 所谓连续性是指会计对经济活动核算时，应按照经济活动发所谓连续性是指会计对经济活
8、动核算时，应按照经济活动发 生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对生时间的先后顺序不间断的地反映；所谓系统性是指企业对 经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方经济业务进行处理时，必须采取一整套科学、完整的专门方 法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资法进行归类和整理，提供反映企业经济活动情况的数据和资 料；所谓全面性是指属于会计核算对象的全部经济活动都料；所谓全面性是指属于会计核算对象的全部经济活动都 必须记录下来，不能任意取舍，不得遗漏；所谓综合性是指必须记录下来，不能任意取舍，不得遗漏；所谓综合性是指 对所发生的各项经济业务都必须以货币计量单位进行
9、综合反对所发生的各项经济业务都必须以货币计量单位进行综合反 映，借以求得经营管理所需要的各种总括性的价值指标。映，借以求得经营管理所需要的各种总括性的价值指标。 （三）会计对经济活动的反映必须以凭证为依据（三）会计对经济活动的反映必须以凭证为依据 会计对任何经济活动的记录，必须取得或填制合法的会计凭会计对任何经济活动的记录，必须取得或填制合法的会计凭 证，并按有关规定对凭证进行严格的审核。只有以审核无误证，并按有关规定对凭证进行严格的审核。只有以审核无误 的会计凭证，才能作为进行会计工作的依据。如，会计账簿的会计凭证，才能作为进行会计工作的依据。如，会计账簿 的登记、费用成本的计算、经营成果的
10、确定等都必须以会计的登记、费用成本的计算、经营成果的确定等都必须以会计 凭证作为依据。凭证作为依据。 四、会计的职能、目标和方法四、会计的职能、目标和方法 （一）会计基本职能（一）会计基本职能 1会计的反映（核算）职能会计的反映（核算）职能 会计的反映职能是指会计能够按公认的会计准则、会计的反映职能是指会计能够按公认的会计准则、 制度的要求，通过确认、计量、记录与报告，从数制度的要求，通过确认、计量、记录与报告，从数 量上综合反映各单位已经发生或完成的经济活动，量上综合反映各单位已经发生或完成的经济活动， 以达到揭示会计事项的本质、提供财务及其他相关以达到揭示会计事项的本质、提供财务及其他相关
11、 经济信息的目的。经济信息的目的。 2会计的监督（控制）职能会计的监督（控制）职能 会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求， 利用会计反映所提供的会计信息，对会计主体的经利用会计反映所提供的会计信息，对会计主体的经 济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。 （二）会计目标 会计目标概括来讲就是设置会计所要达到的目的与要求。是会计目标概括来讲就是设置会计所要达到的目的与要求。是 会计实践活动的目的和方向。具体而言，会计目标就是对会会计实践活动的目的和方向。具体而言，会计目标就是对会 计自身所提供经济信息的内容
12、、种类、时间、方式及质量等计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等 方面的要求。方面的要求。 （三）会计方法（三）会计方法 会计方法是用来反映和监督会计内容，完成会计任务的手段。会计方法是用来反映和监督会计内容，完成会计任务的手段。 研究和运用会计方法是为了实现会计的目的，更好地完成会研究和运用会计方法是为了实现会计的目的，更好地完成会 计任务。计任务。 会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。 会计核算方法，是指会计对各单位已经发生的经济活动进行会计核算方法，是指会计对各单位已经发生的经济活动进行 连续、系统、全
13、面地反映和监督所采用的方法。会计核算方连续、系统、全面地反映和监督所采用的方法。会计核算方 法具体由设置账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；法具体由设置账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿； 成本计算；财产清查和编制财务会计报告这七种方法构成了成本计算；财产清查和编制财务会计报告这七种方法构成了 一个完整、科学的方法体系。一个完整、科学的方法体系。 1设置账户设置账户 2复式记账复式记账 3填制和审核凭证填制和审核凭证 4登记账簿登记账簿 5成本计算成本计算 6财产清查财产清查 7编制财务报告编制财务报告 第二节第二节 会计核算的基本前提与会计基础会计核算的基本前提与会计基础 一、会
14、计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 （一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体（或称会计实体或会计个体）是会计工作为其服务会计主体（或称会计实体或会计个体）是会计工作为其服务 的特定单位或组织。的特定单位或组织。 （二）持续经营假设（二）持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去， 在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。 （三）会计分析假设（三）会计分析假设 会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为的划分一会计分期是指在企业持续不断的经营过
15、程中，人为的划分一 个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计 期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资 产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制会计产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制会计 报告。报告。 （四）货币计量假设（四）货币计量假设 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货 币计量，反映会计主体的生产经营活动。币计量，反映会计主体的生产经营活动。 二、会计基础二、会计基础 权责
16、发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收 入和费用，计入利润表；凡是不属于当入和费用，计入利润表；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当 期收入和费用（即以本期是否有收款的权利或付款的义务为期收入和费用（即以本期是否有收款的权利或付款的义务为 标准来确认本期的收入和费用）。标准来确认本期的收入和费用）。 收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，
17、二者收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，二者 对确定收入和费用的会计处理上是截然不同的。收付实现制对确定收入和费用的会计处理上是截然不同的。收付实现制 是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据（即以是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据（即以 款项是否实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用）。款项是否实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用）。 第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、可靠性一、可靠性 可靠性，又称客观性，真实性，它要求企业应当以实际发生可靠性，又称客观性，真实性，它要求企业应当以实际发生 的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反
18、映符的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会 计信息真实可靠、内容完整。计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性二、相关性 相关性，又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与投相关性，又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与投 资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者 等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评 价或者预测。相关性也是会计信息质量的一项基
19、本要求。价或者预测。相关性也是会计信息质量的一项基本要求。 三、可理解性三、可理解性 可理解性，又称明晰性，它要求企业提供的会计信息应当清可理解性，又称明晰性，它要求企业提供的会计信息应当清 晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性四、可比性 （一）同一企业不同时期纵向可比（一）同一企业不同时期纵向可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应 当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当 在附注中加以说明。
20、在附注中加以说明。 （二）不同企业相同会计期间横向可比（二）不同企业相同会计期间横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者说事项，应当采不同企业发生的相同或者相似的交易或者说事项，应当采 用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、 相互可比。相互可比。 五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行 会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式 作为依据。作为依据。 六、重要性六、重要性 重要性要求企业
21、提供的会计信息应当反映与企业财务状况、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性，又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行谨慎性，又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行 会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性八、及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进 行会计
22、确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第四节第四节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 一、反映企业财务状况的会计要素及其确认一、反映企业财务状况的会计要素及其确认 （一）资产（一）资产 1资产的定义资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： 第一，资产是由过去的交易或事项所形成的。第一，资产是由过去的交易或事项
23、所形成的。 第二、资产必须为企业所拥有或控制。第二、资产必须为企业所拥有或控制。 第三、资产预期会给企业带来经济利益，即企业通过对资产第三、资产预期会给企业带来经济利益，即企业通过对资产 的有效运用，可以直接或者间接导致现金和现金等价物流入的有效运用，可以直接或者间接导致现金和现金等价物流入 企业的潜力。企业的潜力。 2资产的确认条件 （1）与该资源有关的经济济利益很可能流入企业。）与该资源有关的经济济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。）该资源的成本或者价值能够可靠计量。 3资产的分类资产的分类 企业的资产按照其流动性可分为流动资产和非流动资产企业的资产按照其流动性
24、可分为流动资产和非流动资产 （二）负债（二）负债 1负债的定义负债的定义 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。 企业的负债具有以下特征：企业的负债具有以下特征： 第一、负债是由过去的交易或事项形成的。第一、负债是由过去的交易或事项形成的。 第二、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 第三、负债是企业承担的现时义务。第三、负债是企业承担的现时义务。 2负债的确认条件负债的确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。）与该义务有关
25、的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 （三）所有者权益（三）所有者权益 1所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。公司的所有者权益又称为股东权益。益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益具有以下特征：所有者权益具有以下特征： 第一、所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部第一、所有者
26、权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部 资产减去全部负债后的余额。资产减去全部负债后的余额。 第二、所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发第二、所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发 生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 第三、所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，第三、所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证， 所有者按照其占所有者权益的比重参与企业的利润分配。所有者按照其占所有者权益的比重参与企业的利润分配。 2所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，由于所
27、有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此， 所有者权益的确认主要依赖于其他会计所有者权益的确认主要依赖于其他会计 要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也 主要取决于资产和负债的计量。主要取决于资产和负债的计量。 二、反映企业经营成果的会计要素及其确认二、反映企业经营成果的会计要素及其确认 （一）收入（一）收入 1收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照这加的、与所有者投入资本无关的经济利
28、益的总流入。按照这 一定义，收入具有以下特征：一定义，收入具有以下特征： 第一、收入是企业在日常生产经营活动中形成的，而不是从第一、收入是企业在日常生产经营活动中形成的，而不是从 偶发的交易或事项中所产生的。偶发的交易或事项中所产生的。 第二、收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投第二、收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投 入的资本。入的资本。 第三、收入会导致企业所有者权益的增加。第三、收入会导致企业所有者权益的增加。 2收入的确认条件收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条 件。即收入的确认至
29、少应当符合以下条件：一是与收入相关件。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关 的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果 会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额 能够可靠计量。能够可靠计量。 3收入的分类收入的分类 （1）按照企业所从事的日常活动的性质，收入可以）按照企业所从事的日常活动的性质，收入可以 分为销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。分为销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。 （2）按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营）按照日常活动
30、在企业中所处的地位，收入可分为主营 业务收入和其他业务收入。业务收入和其他业务收入。 （二）费用（二）费用 1费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费 用的定义，费用具有以下特征：用的定义，费用具有以下特征： 第一、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中第一、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中 发生的经济利益流出，不包括偶发交易或事项所引起的经济发生的经济利益流出，不包括偶发交易或事项
31、所引起的经济 利益流出。利益流出。 第二、费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者第二、费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者 分配的利润。分配的利润。 第三、费用将引起企业所有者权益的减少。第三、费用将引起企业所有者权益的减少。 2费用的确认条件费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条 件，即费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关件，即费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关 的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的 结果
32、会导致资产减少或者负债增加，三是经济利益的流出额结果会导致资产减少或者负债增加，三是经济利益的流出额 能够可靠地计量。能够可靠地计量。 3费用的分类费用的分类 （1）按照日常活动在企业中所处的地位，费用可以）按照日常活动在企业中所处的地位，费用可以 分为主要经营费用和其他业务费用。分为主要经营费用和其他业务费用。 （2）按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间）按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间 费用。费用。 （三）利润（三）利润 1利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2利润的确认条件利润的确认条件 根据利润的定
33、义，利润反映的是收入减去费用、利得减去损根据利润的定义，利润反映的是收入减去费用、利得减去损 失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及 利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入、费用、利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入、费用、 利得、损失金额的计量。利得、损失金额的计量。 第五节 会计计量 一、会计计量属性及其构成一、会计计量属性及其构成 （一）历史成本（一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，在历史成本计量下，资产按照历史成本，又称为实际成本，在历史成本计量下，资产按照 购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按
34、照购置资购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资 产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时 义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务 的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付 的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本（二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所 需支付的现金或者现
35、金等价物的金额计量；需支付的现金或者现金等价物的金额计量； 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量。的金额计量。 （三）可变现净值（三）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现 金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生 的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 （四）现值（四）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最
36、终处置中所在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所 产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期 限内需要偿还的未来净现金流出量的折限内需要偿还的未来净现金流出量的折 现金额计量。现金额计量。 （五）公允价值（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 二、会计计量属性的应用原则二、会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本
37、、可变现净值、会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应 当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会 计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，但是在某些情计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，但是在某些情 况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，可能难以达到会 计信息的质量要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至计信息的质量要求，不利于实现财务报告的目标，有时甚至 会损害会损害 会计信息质量，影响会计信息的有用性。在这种情况下，会计信息质量，影响会计信息的有用性。在这种情况下， 为了提高会计信息的有用性，向使用者提供与其决策相关的为了提高会计信息的有用性，向使用者提供与其决策相关的 信息，就有必要采用其他计量属性（如公允价值）进行会计信息，就有必要采用其他计量属性（如公允价值）进行会计 计量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。计量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。
