1、第二章第二章 工业企业成本工业企业成本 核算概述核算概述 成本核算的意义和原则 成本核算的要求 成本核算的一般程序 学习内容学习内容 第一节 成本核算的意义和原则 一、成本核算的意义 通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生 产耗费的产耗费的补偿尺度补偿尺度，也是确定，也是确定企业盈利企业盈利的依据的依据 通过产品成本核算，反映和监督各项通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额消耗定额及成本计及成本计 划的执行情况，可以划的执行情况，可以控制控制生产过程中人力、物力和财力生产过程中人力、物力和财力 的耗费的耗费 通过在产品成本的核算，反映
2、和监督通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金在产品占用资金的的 增减变动和结存情况增减变动和结存情况 通过产品实际成本的核算，可与产品的通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额计划成本、定额 成本或标准成本成本或标准成本等指标进行对比等指标进行对比 二、成本核算的原则 实际成本计价原则实际成本计价原则 成本分期核算原则成本分期核算原则 合法性原则合法性原则 重要性原则重要性原则 一贯性原则一贯性原则 权责发生制原则权责发生制原则 受益因果原则受益因果原则 1、实际成本计价原则、实际成本计价原则 （1）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，
3、 按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和 规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本 计价。计价。 （2）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与 计划成本的差额另设成本差异账户反映。当材料计划成本的差额另设成本差异账户反映。当材料 领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际 成本。成本。 2、成本分期核算原则、成本分期核算原则 （1）为及时取得成本信息，成本核算也应分期）为及时取得成本信息，成本核算也应分期 进行。进行。 （2
4、）成本核算必须按期计算，并与会计年度一）成本核算必须按期计算，并与会计年度一 致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。 （3）成本核算分期与产成品的计算周期不一定）成本核算分期与产成品的计算周期不一定 要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品 成本计算可定期也可不定期。成本计算可定期也可不定期。 3、合法性原则、合法性原则 成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有 关规定，不符合要求的支出不得计入成本。关规定，不符合要求的支出不得计入成本。 4、重要性原则、重要性原则 （1）对主
5、要产品、主要费用，应采用详细的方）对主要产品、主要费用，应采用详细的方 法进行分配和计算。法进行分配和计算。 （2）对次要的产品和费用，可简化计算。）对次要的产品和费用，可简化计算。 （3）成本核算应讲求效益。）成本核算应讲求效益。 5、一贯性原则、一贯性原则 （1）成本核算方法一经确定，不得随意更改，以）成本核算方法一经确定，不得随意更改，以 保证成本资料的可比性。保证成本资料的可比性。 （2）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说 明，并对原有数据进行调整。明，并对原有数据进行调整。 6、权责发生制原则、权责发生制原则 （1）凡本期的费用，无论是否支
6、出现金，均应）凡本期的费用，无论是否支出现金，均应 作为本期的费用。作为本期的费用。 （2）正确对待待摊费用和预提费用等账户。）正确对待待摊费用和预提费用等账户。 （3）正确划分上期、本期和下期费用的界限。）正确划分上期、本期和下期费用的界限。 7、受益因果原则、受益因果原则 （1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。）按因果关系，确定分配对象和成本动因。 （2）收益高的多承担费用，收益少的少承担）收益高的多承担费用，收益少的少承担 费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。 （3）与之相关的还有：公平原则和承受能力）与之相关的还有：公平原则和承受能力 原则。
7、原则。 第二节 成本核算的要求 （一）按经济内容或性质划分：（一）按经济内容或性质划分： 费用要素费用要素 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 职工福利费职工福利费 折旧费折旧费 利息费用利息费用 税金税金 其他费用其他费用 一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用 二、对费用进行合理分类二、对费用进行合理分类 1、生产费用：计入产品成本的费用，按经济用、生产费用：计入产品成本的费用，按经济用 途所作的分类，称为成本项目。途所作的分类，称为成本项目。 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2、经营管理费用、经营管理费用 管理费用管理费用 销售费用
8、销售费用 财务费用财务费用 （二）按经济用途划分（二）按经济用途划分 注：企业根据实际情况可增设废品注：企业根据实际情况可增设废品 损失、燃料及动力等成本项目。损失、燃料及动力等成本项目。 （三）生产费用按与生产工艺的关系分类（三）生产费用按与生产工艺的关系分类 1、直接生产费用：、直接生产费用： 由于工艺本身引起的、直接由于工艺本身引起的、直接 用于产品生产的费用，如：原材料费用、生产工用于产品生产的费用，如：原材料费用、生产工 人工资、机器设备折旧费等。人工资、机器设备折旧费等。 2、间接生产费用：计入产品成本的生产费用中，、间接生产费用：计入产品成本的生产费用中， 与生产工艺没有联系、间
9、接用于产品生产的费用，与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的费用， 如机物料消耗、车间厂房折旧费等。如机物料消耗、车间厂房折旧费等。 （四）生产费用按计入成本的方法分类（四）生产费用按计入成本的方法分类 1、直接计入费用：可以直接计入某种产品成本、直接计入费用：可以直接计入某种产品成本 的费用。的费用。 2、间接计入费用：不能直接计入某种产品的成、间接计入费用：不能直接计入某种产品的成 本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产 品成本的费用。品成本的费用。 1 1、正确划分正确划分非生产经营管理费用和生产经营管理非生产经营管理费用和生产经营管理 费用的界
10、限费用的界限 ； 2 2、正确划分正确划分生产费用和经营管理费用生产费用和经营管理费用（期间费用期间费用） 的界限的界限 3 3、正确划分正确划分各个会计期间的费用的界限各个会计期间的费用的界限 4 4、正确划分不同产品的生产费用界限正确划分不同产品的生产费用界限 5 5、正确划分完工产品与在产品的生产费用正确划分完工产品与在产品的生产费用的界限的界限 三、正确划分各种费用界限三、正确划分各种费用界限 凡有国家统一规定的凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法；应采用统一规定的方法； 国家没有统一规定的国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合根据财产物资特点结合 管理要求合理选用管理要求合理选
11、用，并不得随意变更并不得随意变更。 四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 1 1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程； 2 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度； 3 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额； 4 4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。 五、五、做好各项基础工作做好各项基础工作 1 1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程、建立原始记录制度，制定合理的凭
12、证流程 （1 1）原始记录包括：）原始记录包括：反映物资方面的反映物资方面的原始记录，如领料单、原始记录，如领料单、 补料单、退库单等；补料单、退库单等；反映生产方面的反映生产方面的原始记录，如生产通原始记录，如生产通 知单、完工单、产量与工时记录单等；知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的反映产成品方面的 原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资反映人力资 源方面的源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务反映财务 方面的方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。原始记录，如现金支付凭据、
13、报销单等。 （2 2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多 份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传 递的部门和处理程序。递的部门和处理程序。 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度 （1 1）根据不同的计量对象，配备必要的计量）根据不同的计量对象，配备必要的计量 器具，并定期查验；器具，并定期查验； （2 2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众）设置专职的质量检验机构，辅之以群众 性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验性的质量把关活动
14、，形成专职机构和群众检验 相结合的质量检验制度；相结合的质量检验制度； （3 3）物资的领发应有严格的手续和制度。按）物资的领发应有严格的手续和制度。按 定额发料，节余及时办理退库手续；定额发料，节余及时办理退库手续； （4 4）定期盘点，做到账实相符。）定期盘点，做到账实相符。 3 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额 （1 1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评 价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的 客观尺度。客观尺度。 （2 2）定
15、额主要包括：）定额主要包括：劳动定额劳动定额，如工时定额、产量定，如工时定额、产量定 额等；材料、动力、工具额等；材料、动力、工具消耗定额消耗定额，如材料消耗定额、，如材料消耗定额、 材料利用率等；材料利用率等；费用定额费用定额，如管理费用限额等；，如管理费用限额等；质量质量 定额定额，如合格率等；，如合格率等；固定资产利用定额固定资产利用定额，如设备利用，如设备利用 率等。率等。 4 4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩 （1 1）有利于推行成本责任制）有利于推行成本责任制 （2 2）是企业内部各单位间计价结算的价格）是企业内部各单位间计价结算的
16、价格 六六、适应生产特点和管理要求适应生产特点和管理要求，采用适当的成采用适当的成 本计算方法本计算方法 一、设立核算账户一、设立核算账户 1、设置成本计算账户：设置成本计算账户： （1）“生产成本”账户，下设“基本生产成本”和“辅助）“生产成本”账户，下设“基本生产成本”和“辅助 生产成本”二级账户生产成本”二级账户 “基本生产成本”账户 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象 设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行 明细登记。 “辅助生产成本” 账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成 本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行 明细登记。 第三节 成本核算
17、的一般程序 “基本生产成本基本生产成本”账户、账户、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 也可作为一级账户，视企业成本核算需要而定。也可作为一级账户，视企业成本核算需要而定。 （2 2）“制造费用制造费用”账户账户 应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分 设专栏进行明细登记。设专栏进行明细登记。 （3 3）“废品损失废品损失”账户账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设 专栏进行明细登记。专栏进行明细登记。 2 2、设置、设置跨期费用账户：跨期费用账户：长期待摊费用长期待摊费用 3 3、设置、设置期
18、间费用账户：期间费用账户：管理费用等管理费用等 二、成本核算的一般程序 1、分配各项要素费用； 2、分配长期待摊费用； 3、分配辅助生产成本； 4、分配制造费用； 5、生产损失的核算； 6、结转产品、自制半成品成本。 图示如下 应付职工薪酬应付职工薪酬 库存商品库存商品 原原 材材 料料 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 长期待摊费用长期待摊费用 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 废品损失废品损失 停工损失停工损失 （1） （2） （3） （4） （5） （5） （6） 原 始 凭 证 及 有 关 资 料 材 料 、 工 资 、 动 力 等 费 用 分 配 表 辅助生产 明细账 制造费用 明细账 基 本 生 产 成 本 明 细 账 产 成 品 成 本 明 细 账 辅助生产费用分配表 制造费用分配表 费用归集费用归集 费用分配费用分配 直接 成本 间接成 本 间接成本间接成本
