1、第五章第五章 制造费用的核算制造费用的核算 掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法 和会计处理。和会计处理。 学习目标学习目标 制造费用归集的核算制造费用归集的核算 制造费用分配的核算制造费用分配的核算 学习内容学习内容 一一、制造费用的内容制造费用的内容 1、概念概念 各生产单位各生产单位（分厂分厂、车间车间）为组织和管理生产而为组织和管理生产而 发生的各项费用发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专以及直接用于产品生产但未专 设成本项目和间接用于产品生产的各项费用设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。 2、内容内容 大部分是间接用于产品生产的费用，
2、如机物料消大部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消 耗；生产用房屋、建筑物折旧费、修理费等；耗；生产用房屋、建筑物折旧费、修理费等； 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不 便于单独核算，无成本项目的费用，如机器设备便于单独核算，无成本项目的费用，如机器设备 折旧费、修理费等；折旧费、修理费等； 车间用于组织、管理生产的费用。车间用于组织、管理生产的费用。 第一节第一节 制制造费用归集的核算造费用归集的核算 1、账户设置：账户设置： “制造费用制造费用”账户账户 一般按生产车间设置明细账一般按生产车间设置明细账，账内按费用项账内按费用项 目设专栏
3、进行明细核算目设专栏进行明细核算。 若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费制造费 用用”账户核算账户核算，则则“制造费用制造费用”账户仅核算账户仅核算 基本生产车间的间接费用基本生产车间的间接费用。 2、核算程序核算程序（下页图示下页图示） 二、制造费用的归集二、制造费用的归集 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 制造费用制造费用 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本-x产品产品 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本-Y产品产品 归集归集 分配分配 制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序 生产一种产品的车间中生产一种
4、产品的车间中，制造费用是直接计制造费用是直接计 入费用入费用，应直接计入该种产品生产成本；应直接计入该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中生产多种产品的车间中，制造费用是间接计制造费用是间接计 入费用入费用，应采用适当的分配方法应采用适当的分配方法，分配计入分配计入 该车间各种产品的生产成本该车间各种产品的生产成本。 公式如下：公式如下： 第二节第二节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算 和和 各种产品的分配标准之各种产品的分配标准之 制造费用总额制造费用总额 分配率分配率 = = 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率 1、生产工时比例
5、分配法、生产工时比例分配法 公式同上，分配标准为生产工时公式同上，分配标准为生产工时 特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产 品成本的关系。品成本的关系。 一、实际分配率法一、实际分配率法 2、生产工人工资比例法（直接工资比例法）、生产工人工资比例法（直接工资比例法） 公式同上，分配标准为生产工人工资公式同上，分配标准为生产工人工资 特点：简便，适用于机械化程度大致相同。特点：简便，适用于机械化程度大致相同。 3 3、机器工时比例法、机器工时比例法 公式同上，分配标准为机器工时公式同上，分配标准为机器工时 特点：机械化程度高的车间。特点：机
6、械化程度高的车间。 缺点：工作量大缺点：工作量大;在各种产品使用不同类型设备、在各种产品使用不同类型设备、 且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差 悬殊的情况，就会使分配结果不合理。悬殊的情况，就会使分配结果不合理。 解决办法解决办法 （1）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时 进行分配；进行分配； （2）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别的机器）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别的机器 设备归集和分配制造费用设备归集和分配制造费用 4、联合分配法、联合分配法 根据各类制造费用特点，
7、将其划分为若根据各类制造费用特点，将其划分为若 干类，根据不同类别制造费用的性质和干类，根据不同类别制造费用的性质和 用途，分别选择合理标准进行分配用途，分别选择合理标准进行分配 1、概念概念 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率各月制造费用按年度计划确定的计划分配率 分配分配，无论各月实际发生的制造费用多少无论各月实际发生的制造费用多少。 2、计算公式计算公式 二、计划分配率法二、计划分配率法 之和之和 全年各种产品计划产量的定额工时全年各种产品计划产量的定额工时 全年计划制造费用总额全年计划制造费用总额 计划分配率计划分配率 = = 计划分配率计划分配率 量的定额工时数量的定额工时数 该
8、月该产品实际产该月该产品实际产 担的制造费用担的制造费用 某月某产品负某月某产品负 = = 例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为 400000元元 ；全年各种产品的计划产量为：甲；全年各种产品的计划产量为：甲 产品产品2500件件，乙产品乙产品1000件件。单件产品工时定单件产品工时定 额为：甲产品额为：甲产品6小时小时，乙产品乙产品5小时小时。本月实际本月实际 产量为：甲产品产量为：甲产品200件件，乙产品乙产品80件；本月实件；本月实 际发生制造费用为际发生制造费用为33000元元，“制造费用制造费用”账账 户本月期初余额为借方户本月期初余额
9、为借方1000元元。 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率年度计划分配率=400000（150005000）20 本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时805 400 本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000 本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用 40020 8000 合计合计 32000（元元） “制造费用制造费用”的期末
10、余额为借方的期末余额为借方2000元元。 说明说明 采用计划分配率分配制造费用采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”账户月末账户月末 可能有借方余额可能有借方余额，也可能有贷方余额也可能有贷方余额。 费用之和费用之和 计划分配率分配的制造计划分配率分配的制造 差异额差异额 差异额分配率差异额分配率 = = 制造费用的差额制造费用的差额=实际制造费用实际制造费用-计划分配率算出的制造费用计划分配率算出的制造费用 差异额分配率差异额分配率 分配的制造费用分配的制造费用 该产品计划分配率该产品计划分配率 的差异额的差异额 某产品应分配某产品应分配 = = 3、差异的处理、差异的处理 通常应
11、在年末调整，即年终时，调整计入通常应在年末调整，即年终时，调整计入12月月 份产品成本中。份产品成本中。 4、特点、特点 优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能 及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造 费用分配的准确性费用分配的准确性 适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用适用 于季节性生产的企业于季节性生产的企业 三、累计分配率法三、累计分配率法 1、概念：产品完工时一次性分
12、配其应负担的全、概念：产品完工时一次性分配其应负担的全 部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在 “制造费用制造费用”账户中账户中 2、计算公式、计算公式 本期发生的分配标准数本期发生的分配标准数 期初在产品分配标准数期初在产品分配标准数 本月制造费用发生额本月制造费用发生额 制造费用期初余额制造费用期初余额 累计分配率累计分配率 + + + + = = 分配率分配率 计分配标准量计分配标准量 完工产品耗用的累完工产品耗用的累 担的制造费用担的制造费用 已完工产品应负已完工产品应负 = = 3、特点、特点 适用于生产周期长、品种多、批别多的企业，可适用于生产
13、周期长、品种多、批别多的企业，可 简化工作量，但不能完整反映在产品成本，另外，简化工作量，但不能完整反映在产品成本，另外， 如果各月制造费用水平相差较大时，也会影响分如果各月制造费用水平相差较大时，也会影响分 配的准确性。配的准确性。 注：只要有月末在产品，注：只要有月末在产品，“制造费用制造费用”账户就有借账户就有借 方余额方余额 四、编制制造费用的分配表及相关会计分录四、编制制造费用的分配表及相关会计分录 某企业基本生产车间全年计划制造费用为某企业基本生产车间全年计划制造费用为170 170 000000元。全年各种产品计划产量为：甲产品元。全年各种产品计划产量为：甲产品20 20 000
14、000件，乙产品件，乙产品18 00018 000件。单件产品工时定额件。单件产品工时定额 为：甲产品为：甲产品4 4小时，乙产品小时，乙产品5 5小时。小时。1 1月份实际月份实际 产量分别为甲产品产量分别为甲产品1 2001 200件，乙产品件，乙产品1 0001 000件，件， 1 1月份实际制造费用为月份实际制造费用为10 00010 000元，本年度实际元，本年度实际 制造费用为制造费用为160 000160 000元。假定年末已分配制造元。假定年末已分配制造 费用为费用为165 000165 000元，其中：甲产品负担元，其中：甲产品负担80 00080 000 元，乙产品负担元，乙产品负担85 00085 000元。要求：根据以上资元。要求：根据以上资 料采用计划分配率法分配制造费用，年终对计料采用计划分配率法分配制造费用，年终对计 划制造费用与实际制造费用差异进行调整，并划制造费用与实际制造费用差异进行调整，并 编制有关会计分录。编制有关会计分录。
