1、2020/4/16 1 审计学第16章 现金收支循环审计 本章学习目标 1.掌握现金收支循环主要业务、主要会计凭证和记录、主要会计 账户； 2.掌握库存现金、银行存款、期间费用和应交税费实质性程序； 3.熟悉相关内部控制要点； 4.了解现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的主要因素。 2020/4/16 2 审计学第16章 现金收支循环审计 第 一 节 概述 涉及的主要业务、会计凭证和记录及会计账户 可能导致重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点 2020/4/16 3 审计学第16章 现金收支循环审计 主要业务 现金收支循环涉及的交易主要是现金收支交易，与其他业务循环均直接 相关。
2、在本章中，仅介绍其他业务循环中未重点介绍的现金收支业务内 容。 主要会计凭证和记录 （1）库存现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行余额调节表 （4）涉及现金、银行存款收付的会计凭证 （5）现金和银行存款日记账 （6）现金和银行存款总账 2020/4/16 4 审计学第16章 现金收支循环审计 主要会计账户 1.资产类账户，如库存现金、银行存款、其他应收款等； 2负债类账户，如其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等； 3成本类账户，如制造费用； 4损益类账户，如管理费用、销售费用、营业外收入、营业外 支出等。 2020/4/16 5 审计学第16章 现金收支循环审计 1违反现金管理规定，超限额
3、保管现金、坐支现金、扩大现金开 支范围； 2现金收入不入账，形成账外账、“小金库”； 3贪污、挪用库存现金或银行存款； 4从银行提取的现金用途不合法、不合理； 5出租、出借银行账户以收取好处费； 6多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银 行记录与企业记录存在不一致等； 7虚构银行存款或其他货币资金； 8. 混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限； 9混淆资本性支出与收益性支出的界限。 2020/4/16 6 审计学第16章 现金收支循环审计 现金收支循环审计的具体目标. 见教材。表16-1 2020/4/16 7 审计学第16章 现金收支循环审计 见教材。表162。 2020
4、/4/16 8 审计学第16章 现金收支循环审计 第 二 节 主要账户实质性程序 一、库存现金 二、银行存款 三、期间费用 四、应交税费 2020/4/16 9 审计学第16章 现金收支循环审计 （一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负 债表日是否确实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的现金收支业务是否均 已记录完毕，有无遗漏； （3）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制； （4）确定库存现金以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中， 与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表
5、中做出恰 当列报。 2020/4/16 10 审计学第16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 1.取得或编制 当期库存现金、 银行存款和其 他货币资金余 额明细表，并 进行必要的复 核，获取货币 资金的总体情 况 2.实施实 质性分析 程序，验 证现金收 支及其余 额的总体 合理性 3.监盘库 存现金， 编制“库 存现金监 盘表”， 验证库存 现金的真 实性 4.抽查 大额库 存现金 收支， 验证其 收支的 真实性 和合规 性 5.检查 库存现 金收支 的截止， 验证其 截止正 确性 6.检查 外币资 金的折 算，验 证其折 算的正 确性 7.检查 库存现 金在财 务报表 中的列 报，验
6、 证其恰 当性和 充分性 2020/4/16 11 审计学第16章 现金收支循环审计 （一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在 资产负债表日是否确实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的银行存款收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制； （4）确定银行存款以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项 目中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。 2020/4/16 12 审计学第16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 1取得
7、或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表， 并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况 2实施实质性分析程序，验证银行存款收支及其余额的总体合理性 3.检查银行存单，验证其真实性和准确性 4函证银行存款余额，验证其真实性和准确性 5取得并检查银行对账单和银行余额调节表，验证银行存款收支及 其余额的真实性和准确性 2020/4/16 13 审计学第16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 5取得并检查银行对账单和银行余额调节表，验证银行存款收支 及其余额的真实性和准确性 6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审 计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资
8、产负 债表日是否需要调整。 7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。 是否已做必要的调整和披露。 2020/4/16 14 审计学第16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 8抽查大额银行存款收支的原始凭证，验证银行存款收支业务的 真实性和合规性 9检查银行存款收支的截止，验证其截止的正确性 10检查外币资金的折算，验证其折算的正确性 11检查银行存款在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性 2020/4/16 15 审计学第16章 现金收支循环审计 2020/4/16 审计学第16章 现金收支循环审计 16 1.向开户银行函证,可以证实若干项审计目标,其中最基本的审计目
9、标是 ( )。 银行存款真实存在 A 是否有欠银行的债务 B 是否有漏列的负债 C 是否有或有负债 D 提交 单选题 1分 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 （一）审计目标 （1）确定被审计单位列在财务报表中的管理费用是否确实发生，且与被 审计单位相关； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的管理费用是否均已记 录，有无遗漏； （3）确定管理费用是否以恰当的金额列示于财务报表中； （4）确定管理费用是否记录于正确的会计期间； （5）确定管理费用是否记录于恰当的账户； （6）确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰 当列报。 2020/4/16 17 审计学第
10、16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 1取得或编制管理费用明细表, 获取管理费用的总体情况 2实施实质性分析程序，验证其总体合理性 3抽查管理费用凭证，验证其发生的真实性和合规性 4查验管理费用在财务报表中的列报和披露，验证其恰当性和 充分性 2020/4/16 18 审计学第16章 现金收支循环审计 （一）审计目标 （1）确定被审计单位列在财务报表中的应缴税费是否存 在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的应缴 税费是否均已记录，有无遗漏；（3）确定记录的应缴税 费是否是被审计单位应当履行的偿债义务； （4）确定应缴税费是否以恰当的金额列示于财务报表中， 与之相关的计价调
11、整已恰当记录； （5）确定应缴税费是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 19 审计学第16章 现金收支循环审计 （二）主要审计程序 1.取得或编制 应交税费明细 表，获取应缴 税费的总体情 况 2.实施实质 性分析程序， 验证其总体 合理性 3.查阅被审 计单位相关 资料并进行 分析、核对， 验证其合规 性 4.审查应交 税费计算的 正确性和会 计处理的合 规性 5.确定本年度应 缴纳的税款，检 查有关会计记录 和缴税凭证，确 认本年度已缴税 款和年末未缴税 款 6.查验应缴 税费在财务 报表中的列 报和披露， 验证其恰当 性和充分性 2020/4/16
12、 20 审计学第16章 现金收支循环审计 2020/4/16 审计学第16章 现金收支循环审计 21 2. 以下哪些选项属于审计师实施的货币资金实质性程序( )。 检查银行预留印鉴是否按照规定保管 A 检查库存现金是否妥善保管 B 抽查银行存款日记账中的大额收支记录 C 函证银行存款余额 D 监盘库存现金 E 提交 多选题 1分 问题？ 讨论！ 解答 2020/4/16 22 审计学第16章 现金收支循环审计 1.中国注册会计师审计准则第1312号函证（2010） 2.财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6号资 金活动（财会201011号） 2020/4/16 23 审计学第16章 现金收支循环审计 1.在现金收支循环中常见德尔可能导致重大错报风险的因素 有哪些？ 2.审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价 主要从哪些方面进行？ 3.如何对库存现金账户进行审计？ 4.如何对银行存款账户进行审计？ 5.如何对应交税费账户进行审计？ 6.如何对管理费用账户进行审计？ 2020/4/16 24 审计学第16章 现金收支循环审计 2020/4/16 25 审计学第16章 现金收支循环审计 1.复习第16章所学内容，并熟悉主要账户的实质性程序； 2.预习第17章 特殊项目审计与终结审计
