1、第三章第三章 审计职业道德规范与审计职业道德规范与 审计法律责任审计法律责任 第一节第一节 审计职业道德规范审计职业道德规范 第二节第二节 审计法律责任审计法律责任 本章主要内容本章主要内容 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 2 2 1.熟悉和掌握职业道德基本原则及其主要内容; 2.理解职业道德框架对会员的作用; 3.理解和掌握对职业道德基本原则的不利影响因素; 4.了解审计法律规范体系的构成及其主要法律的内容； 5.理解审计人员法律责任的规定及其规避措施。 本章学习目标本章学习目标 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 3 第一节第一节 审计职业道德规范审计职业道德规范
2、一、加强审计职业道德规范的重要性 二、国家审计的职业道德规范 三、注册会计师职业道德规范 四、内部审计职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 4 一、加强审计职业道德规范的重要性一、加强审计职业道德规范的重要性 1 1、定义、定义：审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特 征的道德准则和行为规范。 2 2、核心内容、核心内容： 认真负责、清白廉洁的工作作风 诚实谨慎的职业态度 5 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 二、国家审计的职业道德规范二、国家审计的职业道德规范 1 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 职业道德规范职业道德规范 2 我国国家审计我国国
3、家审计 职业道德规范职业道德规范 严格依法、正在坦诚、 客观公正、勤勉尽责、 保守秘密 1998年乌托圭蒙得 维的亚第十六届年会 上通过 6 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 三、注册会计师职业道德规范三、注册会计师职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 7 美国注册 会计师协会 （AICPA） 我国注册 会计师协会 （CICPA） 国际会计师 联合会 （IFAC） （一）国际会计师联合会职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 8 PART1 适用于所有职业会计师适用于所有职业会计师 PART2 仅适用于执行
4、公共业务的会计师 PART3 适用于受雇于制造业、商业、政府或教育适用于受雇于制造业、商业、政府或教育 部门的职业会计师，同时也适用于执行公部门的职业会计师，同时也适用于执行公 共业务的会计师共业务的会计师 （二）美国注册会计师协会职业道德规范（二）美国注册会计师协会职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 9 PART1 职业道德基本原则职业道德基本原则 PART2 具体行为守则 PART3 行为守则的解释行为守则的解释 PART4 道德裁决道德裁决 （三）我国注册会计师的职业道德规范（三）我国注册会计师的职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 10 P
5、ART1 我国注册会计师职业道德规范的我国注册会计师职业道德规范的体系结构体系结构 PART2 我国注册会计师职业道德规范基本原则 PART3 职业道德概念框架职业道德概念框架 1、体系结构、体系结构 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 11 我 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范 的 体 系 结 构 职业道德基本原则 职业道德概念框架 提供专业服务的具体要求 审计和审阅业务对独立性的要求 其他鉴证业务对独立性的要求 （三）我国注册会计师的职业道德规范（三）我国注册会计师的职业道德规范 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 12 PART1 我国注册会计师职业道德
6、规范的我国注册会计师职业道德规范的体系结构体系结构 PART2 我国注册会计师职业道德规范基本原则 PART3 职业道德概念框架职业道德概念框架 2、基本原则、基本原则 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 13 内容内容：注册会计师应当保持诚信、客观和公正的原则，在执 行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性，应当获 取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责，履行 保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密，维护职业声 誉，树立良好的职业形象。 审计学第三章 审计职业 道德规范与审计法律责任 14 下列不属于注册会计师职业道德基本原则的是 （ ）。 职业行为 专业胜任能力 保
7、密 廉洁 A B C D 提交 单选题 1分 3、职业道德概念框架（内涵）、职业道德概念框架（内涵） 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 15 PART1 识别对职业道德基本原则的不利影响识别对职业道德基本原则的不利影响 PART2 评价不利影响的严重程度评价不利影响的严重程度 PART3 必要时采取防范措施消除不利影响必要时采取防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平 1 1）对遵循基本原则产生不利影响的因素）对遵循基本原则产生不利影响的因素 自身 利益 01 密切 关系 04 自我 评价 02 外在 压力 05 过度 推介 03 16 审计学第三章
8、审计职业道德规范与审计法律责任 2）应对不利影响的防范措施）应对不利影响的防范措施 PART1 法律法规和职业规范规定的防范措施法律法规和职业规范规定的防范措施 （6 6个）个） PART2 事务所层面的防范措施（9个） PART3 具体业务层面的防范措施（具体业务层面的防范措施（7 7个）个） 17 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 审计学第三章 审计职业 道德规范与审计法律责任 18 下列选项是我国审计人员职业道德的基本要求的 有（ ）。 严格依法 勤勉尽责 客观公正 保守秘密 A B C D 提交 多选题 2分 第二节第二节 审计法律责任审计法律责任 一、国家审计人员的法律责
9、任 二、注册会计师的法律责任 三、内部审计人员的法律责任 四、防范审计法律责任风险的对策 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 19 一、国家审计人员的法律责任一、国家审计人员的法律责任 1.世界主要国家审计法的概况 2.中华人民共和国审计法对国家审 计人员法律责任的具体规定 20 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 1、世界主要国家审计法的概况、世界主要国家审计法的概况 美国 坦桑 尼亚 奥地 利 澳大利 亚 日本 肯尼亚 英国 1901年 审计法 1918年 政府 审计法 1921年 预算 会计法 1947年 会计 检察院 法 1955年 国库 审计法 1961年 财政
10、和审计 法 1983年 国家 审计法 21 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 2.国家审计人员法律责任在审计法体现国家审计人员法律责任在审计法体现 中华人民共和国审计法是我国调整和规范审计监督 活动的基本法。 中华人民共和国审计法所规定的审计法律责任是指 在国家审计监督活动中发生的有关法律责任，是以行政责任 为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责 任。 22 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 2.国家审计人员法律责任在审计法体现国家审计人员法律责任在审计法体现 第6条 第52条 第55条 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观 公正、实事求是、廉洁奉公，
11、保守秘密。 审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄 露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予 处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 审计人员违法、违纪取得的财物，依法予以 追缴、没收或者责令退赔。 23 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任 24 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 A 具体 形式 B 成 因 C 中国注 册会计 师的法 律责任 二、注册会计师法律责任的具体形式二、注册会计师法律责任的具体形式 具体形式 行政责任 民事责任 刑事责任 25 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 二、注册会计师法律责任
12、的成因二、注册会计师法律责任的成因 26 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 法律责任法律责任 违约违约 过失过失 欺诈欺诈 审计学第三章 审计职业 道德规范与审计法律责任 27 以欺骗戒坑害他人为目的的一种故意的错误属于 （ ）。 玩忽职守 过失 诈骗 欺诈 A B C D 提交 单选题 1分 二、中国注册会计师的法律责任二、中国注册会计师的法律责任 28 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 PART1 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 PART2 中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法 PART3 中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 PART
13、4 中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则 PART5 中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法 1）中华人民共和国注册会计师法）中华人民共和国注册会计师法 29 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 第14条 注册会计师承办下列审计业务：1）审查企业会 计报表，出具审计报告2）验证企业资本，出具 验资报告3）办理企业合并、分立、清算事宜中 的审计业务，出具有关的报告4）法律、行政法 规规定的其他审计业务。 第15条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。 1）中华人民共和国注册会计师法）中华人民共和国注册会计师法 30 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 第20条 注
14、册会计师执行审计业务，遇有下列情形 之一的，应当拒绝出具有关报告：委托人示意 其作不实或者不当证明的；委托人故意不提供 有关会计资料和文件的；因委托人有其他不合 理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财 务会计的重要事项作出正确表述的。 1）中华人民共和国注册会计师法）中华人民共和国注册会计师法 31 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 第39条 会计师事务所违反第20条、第21条规定 的，由省级以上人民政府财政部门给予警告， 没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5 倍以下的罚款。 情节严重的，可以由省级以上人民政府 财政部门给予暂停其经营业务或者予以撤销。 1）中华人民共和国注册
15、会计师法）中华人民共和国注册会计师法 32 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 第39条 注册会计师违反第20条、第21条规定的， 由省级以上人民政府财政部门给予警告。 情节严重的，可以由省级以上人民政府 财政部门给予暂停其执行业务或者吊销注册 会计师证书。 4）中华人民共和国刑法）中华人民共和国刑法 33 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 第229条 承担资产评估、验资、会计、审计、法 律服务等职责的中介组织的人员故意提 供虚假证明文件，情节严重的，处5年 以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 前款规定的人员，索取他人财物或非法 收受他人财物，犯前款罪的，处5年以 上10年
16、以下有期徒刑，并处罚金。 第一款规定的人员，严重不负责作，出 具的证明文件有重大失实，造成严重后 果的，处3年以下有期徒刑或者拘役， 并处或单处罚金。 审计学第三章 审计职业 道德规范与审计法律责任 34 注册会计师违反工作规则造成不良后果的，由主 管机关分别情况给予的处分有（ ）。 留用察看 警告 罚款 暂停执行业务 A B C D 提交 多选题 1分 三、内部审计人员的法律责任三、内部审计人员的法律责任 35 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 在我国，对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、 泄露秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规 定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关移交司法机关
17、追究刑事 责任。 四、防范审计法律责任风险的对策（四、防范审计法律责任风险的对策（7个）个） 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 36 PART1 明确划分被审计单位和审计人员的责任明确划分被审计单位和审计人员的责任 PART2 严格遵循职业道德规范和执业准则 PART3 所有业务必须采用经双方同意和签字的所有业务必须采用经双方同意和签字的 业务约定书业务约定书 PART4 聘请熟悉和精通法律的法律顾问聘请熟悉和精通法律的法律顾问 四、防范审计法律责任风险的对策（四、防范审计法律责任风险的对策（7个）个） 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 37 PART5 深入了解被审计
18、单位的情况深入了解被审计单位的情况 PART6 为审计人员提供充分的职业培训和 职业咨询 PART7 建立对审计工作的有效监督和检查建立对审计工作的有效监督和检查 审计学第三章 审计职业 道德规范与审计法律责任 38 注册会计师法律责任的预防，具体措施有（ ）。 遵循专业标准和职业道德要求 谨慎选择委托单位和聘请懂行的律师 招收合格的注册会计师助理人员 严格签订审计约定书 A B C D 提交 多选题 1分 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 39 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 延伸阅读延伸阅读 1.中国注册会计师职业道德守则第1号-职业道 德基本原则（2
19、010） 2.中国注册会计师职业道德守则第2号-职业道 德概念框架（2010） 3.中国注册会计师职业道德守则第4号-审计和 审阅业务对独立性的要求（2010） 4.中华人民共和国审计法（2006） 5.中华人民共和国审计法实施条例（2010） 40 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 延伸阅读延伸阅读 6.中华人民共和国国家审计准则第二章“审计 机关和审计人员”（2010） 7.中华人民共和国注册会计师法（1993） 8.中国内部审计准则第1201号-内部审计人员职 业道德规范（2013） 9.违反注册会计师法处罚暂行方法（1998） 41 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律
20、责任 延伸阅读延伸阅读 10.上网查阅并了解最高审计机关国际组织及其审 计准则（http:/www.intosai.org)、国际会计师联 合(http:/www.iaasb.org)和国际审计与鉴证准则委 员会及其审计准则和职业道德规范、国际内部审 计师协会及其准则(http:/www.theiia.org) 42 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 本章复习思考题 1.审计职业道德和审计道德规范的含义是什么？ 2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？ 3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？ 4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些? 5.独立性的基本含义
21、是什么？有哪些影响注册会计师独立 性的具体情况？ 6.我国内部审计职业道德规范的主要内容有哪些？ 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 43 本章复习思考题 7.审计人员法律责任的特殊性主要体现在哪些方面？ 8.中华人民共和国审计法对国家审计人员法律责任有 哪些具体规定？ 9.造成注册会计师法律责任的主要原因有哪些？ 10.如何区分过失和欺诈、普通过失和重大过失？ 11.在我国判断注册会计师法律责任的法律主要有哪些， 具体规定有哪些? 12.防范审计人员法律责任风险的对策主要有哪些？ 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 44 布置复习与预习任务 复习本章以及以前章节所学内容，并能够 利用审计理论分析与解释审计实务中的现 象； 预习第四章 审计报告。 审计学第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 45
