1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材 会会 计计 学学 宋海涛宋海涛 李婧李婧 主编主编 高等教育出版社高等教育出版社 第八章 非流动负债 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 第二节第二节 长期借款长期借款 第三节第三节 应付债券应付债券 学习要点及目标学习要点及目标 熟悉各种长期负债的概念、分类；熟悉各种长期负债的概念、分类； 掌握长期借款、应付债券、长期应付款的特点及会掌握长期借款、应付债券、长期应付款的特点及会 计核算。计核算。 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指除了流动负债以外
2、的其非流动负债是指除了流动负债以外的其 他负债，包括长期借款、应付债券、长期应他负债，包括长期借款、应付债券、长期应 付款、专项应付款、预计负债、递延所得税付款、专项应付款、预计负债、递延所得税 负债等。负债等。 二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点 （一）从投资者（一）从投资者(或股东或股东)的角度上看，与增加投入资本相比的角度上看，与增加投入资本相比 ，举借非流动负债有以下优点：，举借非流动负债有以下优点： 1.举借非流动负债不影响企业原来的股权结构，有利于保持举借非流动负债不影响企业原来的股权结构，有利于保持 投资者（或股东）控制企业的权力。投资者（或股东）控制企业的权力。 2.举借
3、非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果 企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的固定利率，企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的固定利率， 剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。 3.在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外 的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则 只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。 二、非流动负债的
4、特点二、非流动负债的特点 （二）举借非流动负债也有其不足之处，主要表现在：（二）举借非流动负债也有其不足之处，主要表现在： 1.举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。当举举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。当举 债经营的投资利润率低于非流动负债的利率时，就会减少投债经营的投资利润率低于非流动负债的利率时，就会减少投 资者的利益。资者的利益。 2.举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重 负担。负担。 3.举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。非流动负举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。非流动负 债一般都有明
5、确的到期日，如果企业无法及时支付利息或按债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息或按 期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算 。 三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类 1.按负债内容分类，分为长期借款、应付债券和长期应付款按负债内容分类，分为长期借款、应付债券和长期应付款 。在本章第二、三、四节分别介绍。在本章第二、三、四节分别介绍。 2.按取得的途径分类，可分为三类：从银行取得的非流动负按取得的途径分类，可分为三类：从银行取得的非流动负 债；从其他金融机构取得的非流动负债；从其他社会组织或债；从其他金融机构取得的非
6、流动负债；从其他社会组织或 个人取得的非流动负债。个人取得的非流动负债。 3.按计息和偿还方式分类，分为定期偿还的非流动负债和分按计息和偿还方式分类，分为定期偿还的非流动负债和分 期偿还的非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分期偿还的非流动负债。非流动负债利息的支付方式也可以分 为一次付息和分期付息两种。为一次付息和分期付息两种。 第二节第二节 长期借款长期借款 一、长期借款一、长期借款 (一一)长期借款概念长期借款概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 一年以上（不含一年）的各种借款。一年以上（不含一年）的各种借款。 （二
7、）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算 企业通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归企业通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归 还等情况。还等情况。 该账户属于负债类，贷方登记取得借款时的本金，借方该账户属于负债类，贷方登记取得借款时的本金，借方 登记还款时的本金，期末贷方余额表示企业尚未偿还的登记还款时的本金，期末贷方余额表示企业尚未偿还的 长期借款。长期借款。 1取得长期借款取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”账户，贷记“长期借款行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户；如存本金”账户；如存 在差
8、额，还应借记“长期借款在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。利息调整”账户。 2.长期借款利息长期借款利息 属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未 达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支 出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用 状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利状态后发生的利息支出，以及按
9、规定不予资本化的利 息支出，计入财务费用。息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的长期借款按合同利率计算确定的 应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、 “制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记 “应付利息”账户。“应付利息”账户。 第三节第三节 应付债券应付债券 （一）债券的概念及分类（一）债券的概念及分类 债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 根据划分标准不同根据划分标准不同,债券有以下
10、几种分类方法债券有以下几种分类方法 : 1.发行的债券是否有担保可分为有担保债券和无担保债发行的债券是否有担保可分为有担保债券和无担保债 券券 2.按债券是否记名可分为记名债券和按债券是否记名可分为记名债券和无无记名债券记名债券 3.按还本方式不同可分为一次还本债券和分次还本债券按还本方式不同可分为一次还本债券和分次还本债券 4.特殊形式的债券包括可转换债券、可赎回债券、收益特殊形式的债券包括可转换债券、可赎回债券、收益 债券和收入债券债券和收入债券 （二）应付债券的会计核算 企业应设置“应付债券”账户，并按该账户设置“面企业应设置“应付债券”账户，并按该账户设置“面 值”、“利息调整”、“应
11、计利息”等明细账户，核算值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，核算 应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该账户属应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该账户属 于负债类，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记于负债类，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记 归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿 还的长期债券。还的长期债券。 1.债券发行价格的确定及发行时的账 务处理 债券票面上应载明的主要内容包括：债券票面上应载明的主要内容包括： （1）债券面值债券面值 （2）债券利率债券利率 （3）到期日）到期日 （4）利息支付方式利息
12、支付方式 债券发行价格是由发行时的实际利率所决定的。债券发行价格是由发行时的实际利率所决定的。 如果如果债券发行时债券发行时,如果票面利率高于市场利率，则债券如果票面利率高于市场利率，则债券 溢价发行（高于面值发行），溢价发行（高于面值发行）， 如果票面利率等于市场利率，则债券评价发行（按面如果票面利率等于市场利率，则债券评价发行（按面 值发行）。值发行）。 如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行（低于如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行（低于 面值发行）。面值发行）。 企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，按债
13、券票面金额，贷记“应付“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付 债券债券面值”账户；存在差额的，还应借记或贷记面值”账户；存在差额的，还应借记或贷记 “应付债券“应付债券利息调整”账户。利息调整”账户。 2债券的利息 对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息 时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关费用，时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关费用， 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等账户；“研发支出”等账户； 其中，对于分期付息、到期一次还本的债券、其按票面其中，对于分期付息、到期一次还本的债券、其按票面 利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”账户；利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”账户； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应 付未付利息记入“应付债券付未付利息记入“应付债券应计利息”账户。应计利息”账户。 3.债券还本付息 长期债券到期，企业支付债券本息时，借计“应付债券长期债券到期，企业支付债券本息时，借计“应付债券 面值”和“应付债券面值”和“应付债券-应计利息”等账户，贷记“银行应计利息”等账户，贷记“银行 存款”等账户。存款”等账户。
