1、 高等教育出版社 本章学习目标： 理解并掌握审计重要性的概念和性质、重要性的运用和判 断。 理解并掌握重要性与审计风险、审计程序的关系。 理解并掌握审计风险、重大错报风险和检查风险的概念。 本章内容： 第一节 审计重要性 第二节 审计风险 第一节第一节 审计重要性审计重要性 一、重要性的含义 所谓重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一程度在 特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。审计重要性可视为 财务报表中存在的错报是否会影响财务报表使用者对财务报表的全面理 解的“临界点”，超过该临界点，就会影响其做出正确判断或决策。 重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方
2、面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断 二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平 （1）对被审计单位及其环境的了解 （2）审计的目标，包括特定报告要求 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度 （二）两个层次重要性水平的考虑 1.财务报表层次 2.各类交易、账户余额、列报认定层次 （三）从数量方面考虑重要性 1财务报表层次的重要性水平 （1）判断基础和计算方法 在实务中，在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： 财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用
3、等）、适用的 会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金 流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目 （如特别关注与评价经营成果相关的信息）； 被审计单位的性质及所在行业； 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 重要性水平的计算方法：固定比率法。 （2）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者最低者作 为财务报表层次的重要性水平。 （3）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定 注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次
4、的重要性水平时，应 当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性 ；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的 关系。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平认定方法 1、分配的方法。采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。 2、不分配的方法。 （1）一种方法是某著名国际会计公司所采用的方法。 假设财务报表层次的重要性水平为100万元，则可根据各类交易、账户余额、 列报的性质及错报的可能性，将各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水 平确定为财务报表层次重要性水平的20%50%。审计时，只要发现该类交易、账 户余额、列报的错报
5、超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整 事项汇总表，若未调整的错报超过100万元，就应建议被审计单位调整。 （2）另一种方法是境外某会计师事务所采用的方法。 该会计师事务所规定，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平为 财务报表层次重要性水平的1/61/3。假设财务报表层次的重要性水平为90万元 ，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其 重要性水平的金额分别为22.5万元、18万元和15万元。 （四）从性质方面考虑重要性 错报对遵守法律法规要求的影响程度。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（
6、尤其在联系宏观经济背景和行业状况 进行考虑时）。 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影 响程度。 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被 审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营 或盈利有重大影响。 错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金 或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报 表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利 单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。 相对于注册会计师
7、所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测 ）而言，错报的重大程度。 错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单 位是否与被审计单位管理层的成员有关联。 错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制 度并未对该信息做出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财 务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。该影响程度能被 合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。 三、重要性与审计风险的关系 （一）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系
8、。重要性水平越高，审计风险越低。（ 这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小） 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。 （二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要 评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的 性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信 息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在评估审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划 审计工作时评估的
9、重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当 重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。 四、评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1.已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 2.推断误差 也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错 报的最佳估计数。 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识 别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （二）汇总数低于重要性水平时的处理 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重 大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 （三）汇总
10、数超过或接近重要性水平时的处理 如果尚未更正错报汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能 是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求被审计 单位管理层调整财务报表，以降低审计风险。 如果被审计单位管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围 的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计 师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师 应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考 虑通过实施追加的审计程序，或要求被审计单位管理层调整财务报表降 低审计风险。 第二节第二节 审计风险审计风险 一、
11、审计风险的组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意 见的可能性。审计风险包括重大错报风险和检查风险重大错报风险和检查风险两大要素。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。重大错报 风险包括两个层次：财务报表层次的重大错报风险和各类交易、账户余额、列报 认定层次的重大错报风险。 （二）检查风险 检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重 大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 二、审计风险各要素之间的关系 审计风险各要素之间既相互联系又相互独立。审计风险、重大错报 风险和检查风险之间的关系模型如下： 审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大 错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
