1、 2020/4/16 1 审计学第15章投资循环审计 1.了解投资循环涉及的主要业务与账户； 2.了解投资循环中可能导致重大错报风险的因素； 3.理解投资循环审计的具体审计目标； 4.了解投资循环中相关内部控制要点； 5.理解交易性金融资产、可供出售金融资产、持 有至到期投资、长期股权投资等账户的审计目标 和实质性审计程序； 6.理解固定资产及累计折旧、无形资产、在建工 程等账户的审计目标和实质性审计程序。 审计学第15章投资循环审计 2 2020/4/16 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 3 第一节 投资循环概述 1 4 涉及的主要业务、会计凭涉及的主要业务、会计凭 证与记录
2、及账户证与记录及账户 可能导致重大错报风险的可能导致重大错报风险的 因素因素 2 3 相关内部控制的要点相关内部控制的要点 具体审计目标 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 4 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 投资循环是与企业有价证券和长期资产的 取得与转让有关活动所组成的业务循环。 交易主要有： （1）对外投资交易，）对外投资交易，主要是与有价证券投 资和其他股权投资取得与转让有关的活动； （2）对内投资交易，）对内投资交易，主要包括固定资产、 无形资产取得与转让有关的活动。 主要会计账户 2020/4/16 固定资产 累计折旧 固定资产清理 在建工程 无形资产 无形资
3、产摊销； 投资收益 营业外收入 营业外支出 资本公积 审计学第15章投资循环审计 5 交易性金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产减值准备 应收股利 应收利息 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 长期股权投资 长期股权投资减值准备 二、可能导致重大错报风险的二、可能导致重大错报风险的因素因素 （1）投资方案未进行可 行性研究或可行性研究 不充分，可能造成重大 损失浪费； （2）重大投资项目未按 照规定的权限或程序实 行集体决策或联签，可 能导致投资决策失误； （3）投资项目实施后未 进行跟踪管理，可能导 致投资合同履行不畅， 投资收益受损； （4）固定资产的计价不 合理，手续不完备；
4、 （5）虚报固定资产毁损， 私下变卖企业财产； （6）固定资产变价收入 不入账，存入“小金 库”； （7）随意多提或少提折 旧，人为调节成本利润； （8）随意摊销无形资产， 人为调节损益； （9）故意多计提或少计 提对外投资、固定资产、 在建工程、无形资产减 值准备，蓄意调节损益。 2020/4/16 6 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 7 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 8 四、相关内部控制要点 表15-2投资循环内控调查表.doc 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 9 1.投资循环的特点包括 ( )。 交易数量少 A
5、 交易数量大 B 金额通常较大 C 金额通常较少 D 会计处理不当，将会导致重大错报 E 提交 多选题 1分 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 10 一、交易性金融资产 二、可供出售金融资产 三、持有至到期投资 四、长期股权投资 五、固定资产及累计折旧 六、无形资产 七、在建工程 审计目标：审计目标： (1)确定被审计单位资产负债表中记录的交易性 金融资产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的交易性金 融资产是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的交易性金融资产是否由被审计 单位所拥有或控制； （4）确定交易性金融资产以恰当的金额包括在 资产负债表中，与之相关的计价调整
6、已恰当记录； （5）确定交易性金融资产是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 11 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 12 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 13 （一）审计目标（一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的可供出售金融资 产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的可供出售金融资产是 否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的可供出售金融资产是否由被审计单位所拥 有或控制； （4）确定可供出售金融资产以恰当的金额包括在资产负债 表中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确
7、定可供出售金融资产是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中做出恰当列报 2020/4/16 14 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 15 （一）具体审计目标一）具体审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的持有至到期投资 是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的持有至到期投资是否 均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的持有至到期投资是否由被审计单位所拥有 或控制； （4）确定持有至到期投资以恰当的金额包括在资产负债表 中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中做出恰当列报。 20
8、20/4/16 16 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 17 （一）审计目标（一）审计目标 （1 1）确定被审计单位资产负债表中记录的长期股）确定被审计单位资产负债表中记录的长期股 权投资是否存在；权投资是否存在； （2 2）确定被审计单位所有应当记录的长期股权投）确定被审计单位所有应当记录的长期股权投 资是否均已记录，有无遗漏；资是否均已记录，有无遗漏； （3 3）确定记录的长期股权投资是否由被审计单位）确定记录的长期股权投资是否由被审计单位 所拥有或控制；所拥有或控制； （4 4）确定长期股权投资以恰当的金额包括在资产）确定长期股权投资以恰当的金额
9、包括在资产 负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5 5）确定长期股权投资是否已按照企业会计准则）确定长期股权投资是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中做出恰当列报。的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 18 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 19 2.审计师确定长期股权投资是否已在资产负债表 上恰当披露时,应当实施哪些检查程序( )。 检查资产负债表上长期股权投资项目的数额与审定 数是否相符 A 长期投资超过净资产的50%,是否已在会计报表附注 中披露 B 结合银行借款等的检查,了解长
10、期股权投资是否存在 质押、担保情况 C 检查当期及累计未确认的投资损失金额是否在附注 中披露 D 清点股票、债券数量,并审查其账实是否相符 E 提交 多选题 1分 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 20 （一）审计目标（一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的固定资产是否 存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的固定资产是否均已 记录，有无遗漏； （3）确定记录的固定资产是否由被审计单位所拥有或控 制； （4）确定固定资产以恰当的金额包括在资产负债表中， 与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。 20
11、20/4/16 审计学第15章投资循环审计 21 1取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表 14-7），获取其总体情况。 2实施实质性分析程序，验证其总体合理性 3实地检查重要固定资产，验证其存在性 4检查固定资产的所有权或控制权，验证其确实为被审 计单位所拥有 5检查本期固定资产的增加，验证其真实性和会计处理 的正确性 6检查本期固定资产的减少，验证其合规性 7.检查固定资产的后续支出，验证其会计处理的正确性 8检查固定资产的租赁，验证其会计处理的正确性 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 22 9检查年度内未使用、不需用固定资产的状况，验证 其会计处理的正确性 10检查固
12、定资产的保险，验证其投保的恰当性 11结合对银行借款等的检查，验证固定资产的抵押、 担保情况 12检查固定资产的累计折旧，验证其合规性和正确性 13检查固定资产的减值准备，验证其合理性 14检查固定资产在财务报表中的列报，验证其恰当性 和充分性。 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 23 （一）审计目标（一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的无形资产是否存 在； （2）确定被审计单位所有应当记录的无形资产是否均已记 录，有无遗漏； （3）确定记录的无形资产是否由被审计单位所拥有或控制； （4）确定无形资产以恰当的金额包括在资产负债表中，与 之相关的计价调整已恰当记录；
13、 （5）确定无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。 2020/4/16 24 审计学第15章投资循环审计 1取得或编制无形资产明细表（见表14-8），获取其总体情 况。 2实施实质性分析程序，验证其总体合理性。 3.检查无形资产的所有权，验证其确实为被审计单位所拥有。 4检查无形资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。 5检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性。 6检查无形资产的摊销，验证其正确性。 7.检查无形资产减值准备，验证其合理性。 8.检查无形资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 25
14、 （一）审计目标（一）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的在建工程是否存 在； （2）确定被审计单位所有应当记录的在建工程是否均已记 录，有无遗漏； （3）确定记录的在建工程是否由被审计单位所拥有或控制； （4）确定在建工程以恰当的金额包括在资产负债表中，与 之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。 2020/4/16 26 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 27 3.审计师对在建工程审计过程中实施分析程序, 其目的是想验证在建工程的( )。 真实存在 性 A 总体合理 性 B
15、 计价的准确 性 C 工程进 度 D 提交 单选题 1分 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 28 问题？ 讨论！ 解答！ 1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6 号资金活动（财会【2010】11号）； 2. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第8 号资产管理（财会【2010】11号）； 3. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第11 号工程项目（财会【2010】11号）； 4.内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 （2005）。 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 29 【延伸阅读】 30 本章小结 投资循环涉及的主要业
16、务与账户； 投资循环中可能导致重大错报风 险的因素； 投资循环审计的具体审计目标； 投资循环中相关内部控制要点； 交易性金融资产、可供出售金融 资产、持有至到期投资、长期股 权投资等账户的审计目标和实质 性审计程序； 固定资产及累计折旧、无形资产、 在建工程等账户的审计目标和实 质性审计程序。 你能够理解投资 循环审计中这些 审计程序和要求 吗？ 审计（第四版）：第十三章 投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 31 本章复习思考题本章复习思考题1 1在投资循环中常见的导致重大错报风险 的因素有哪些？ 2审计师通常对投资循环
17、内部控制的哪些 方面予以关注？ 3如何对交易性金融资产账户进行审计？ 4如何对可供出售金融资产账户进行审计？ 5. 如何对持有至到期投资账户进行审计？ 2020/4/16 审计学第15章投资循环审计 32 本章复习思考题本章复习思考题2 6如何对长期股权投资账户进行 审计？ 7如何对固定资产账户进行审计？ 8如何对在建工程账户进行审计？ 9如何对无形资产账户进行审计？ 复习与预习复习与预习 复习第复习第1515章所学内容，掌握投资循环审计概述和主要章所学内容，掌握投资循环审计概述和主要 账户实质性程序；账户实质性程序； 预习第预习第1616章章 现金收支循环审计。现金收支循环审计。 2020/4/16 33 审计学第15章投资循环审计
