1、中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 第三章第三章 消费税消费税 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的税制要素消费税的税制要素 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 第四节第四节 消费税的申报及缴纳消费税的申报及缴纳 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 1、消费税与增值税的关系 消费税属于特殊调节，其宗旨是调节商品结构， 引导消费方向，增加财政收入 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的 稳定增长 3.1 消费税的概述消
2、费税的概述 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、 批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价 定率计税 计税依据具有多样性，包括从 价定率计税、从量定额计税、 复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归 属 进口环节海关征收的增值税的全 部属于中央；其他环节税务机关
3、征收的增值税收入由中央地方共 享 消费税属于中央税 增值税与消费税的比较 3.1 消费税的概述消费税的概述 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 时间 税收总收入 消费税收入 所占百分比 2008 54223.79 2568.27 4.7% 2009 59521.59 4761.22 8% 2010 73210.79 6071.55 8.3% 2011 89738.39 6936.21 7.7% 2012 100614.28 7875.58 7.8% 2013 110530.70 8231.32 7.4% 2014 119175.31 8907.12 7.5
4、% 2、我国近年消费税收入情况 单位：万元 3.1 消费税的概述消费税的概述 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 调节经济的重要手段 引导和调节消费 具有重要的财政意义 促进收入公平分配 3、消费税的立法精神 3.1 消费税的概述消费税的概述 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 抑制不良消费行为。抑制不良消费行为。消费税可以对社会认为应该加 以限制的消费品或消费行为征收高额税收，体现 “寓禁于征”的精神。-烟、酒（2014年12月1日 起酒精不再征收消费税） 消费税的征税范围之一 我国是世界上最大的烟草生产国和消 费国
5、，也是受烟草危害最严重的国家之 一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上 的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人 群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相 关疾病的人数达到136.6万。 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 纠正外部经济。消费税还可以对产生外部成本的行 为征税，使外部成本转化为内部成本。 庇古税。使外部成本内在化，矫正市场对资源的无 效配置。 鞭炮烟火 消费税的征税范围之二消费税的征税范围之二 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税
6、制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 促进公平收入分配。实行消费税还可以促进收入的 公平分配，因为消费税的征税范围通常是那些低收 入者不消费或不经常消费的商品和劳务。 个人收入个人收入 企业利润企业利润 个人可支配收入个人可支配收入 财产财产 消费消费 财产转移财产转移 红红分分 社会保险税、个人所得税社会保险税、个人所得税 积累积累 个税个税 消 费 税 消 费 税 财产税等财产税等 消费税的征税范围之三消费税的征税范围之三 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 高
7、档手表 游艇 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 高尔夫球及球具 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 中国奢侈品市场总额十年来不断增长 30 35 40 48 58.6 65.7 76 85 93 99 107 16.7 14.3 20.0 22.1 12.1 15.7 11.8 9.4 6.5 8.1 0 20 40 60 80 100 120 中国奢侈品市场的十年增长中国奢侈品市场的十年增长 奢侈品市 场消费总 额（亿） 增长率 （%） 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消
8、费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 部分奢侈品部分奢侈品 税率税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 节能和环保 摩托车 小汽车 电池（2016年1月1日开征） 涂料（2016年1月1日开征） 2014年12月1日起汽车轮胎不再征消费税 消费税的征税范围之四 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 不可再生和替代的稀缺资源消费品 成品油 木制一次性筷子 实木地板 消费税的征税范围之五 假设按汽油每升
9、6元的平均价格计算，其中包括 14.53%的增值税，税额大约0.87元，还包括1.52元的成 品油消费税，两者合计2.39元，加之税收附加费用， 税收占油价比例超过40%。 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 对消费税征税范围的评价 我国消费税征税范围“缺位”与“越位”并 我国消费税征税范围“缺位”与“越位”并 存。存。 - - “缺位”现象指征税范围偏窄，税基偏小。主 要问题在于对部分“三高产品”未纳入征税范 围（高消费、高污染、高能耗产品简称“三高 产品”）。 - - “越位”对于一
10、些曾经被界定为奢侈品现已然 成为生活必需品的商品（如啤酒、普通化妆品 等）仍在征收消费税。 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.1消费税的征税范围 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.2消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 比例税率比例税率 定额税率定额税率 复合税率复合税率 啤酒、黄酒、成品油 卷烟、白酒 3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.2消费税的
11、税率 比例税率：比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产 品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不 一的应税消费品。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类 产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费 品。 啤酒 黄酒 成品油 3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 复合税率复合税率 甲类卷烟 乙类卷烟 白酒 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消
12、费税消费税 Tax LawTax Law 税 目 税率 成本利润率 一、香烟 1、卷烟 批发环节加征11%从价税 （现11%，250元/箱） 09.5.1起 （2015.5.10起） （1）甲类卷烟 调拨价70（含）以上 56%加0.003元/支 10% （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 5% 2雪茄烟 36% 5% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 增值税：根据现行市场情况，软中华的零售价为700元 /条，因此，不含增值税的价格即为700/（1+17%） =598.29元/条，所以
13、，每条烟交的增值税为101.71元； 消费税：根据国家税务总局令第26号的规定，卷烟的 消费税计税价格=批发环节销售价格*（1-适用批发毛利 率），由此得出计税价格为328.87元，软中华的调拨价 高于70元，属于甲类卷烟，因此每条该牌号卷烟生产厂 家应交纳184.77元的消费税；卷烟批发企业也需相应交 纳从价税加从量税约合54.91元的消费税额。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 城市维护建设税和教育费附加：根据实际交纳的流转 税额为基准交纳7%和3%，合计34.14元。 企业所得税：根据相应的利润分配率，烟厂、烟草公 司、零售的企业所得税税额为22.
14、75元、49元、22.75元 。 综上所述，烟民从零售商手中购买一条软中华，约合 67%67%的价款都贡献给了税收。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 二、酒 调味料酒不属于消费税 的征税范围 1白酒 20%加 0.5元/500克（ml） 10% 2黄酒 240元/吨 3啤 酒 甲类啤酒 250元/吨 乙类啤酒 220元/吨 4其他酒 10% 5% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 三、化妆品（包括高档护肤类化妆品） 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油
15、、卸 妆油、油彩 30% 5% 四、贵重首饰及珠宝玉石 6% 1金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 5% 2其他贵重首饰及珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮 药引线 15% 5% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 正值新春，张女士于某炮竹店铺购买总价款人民币 的 。 550元 鞭炮包含在十五类消费税 税目当中。 鞭炮的税率为15%，且消费税是价内税，即550元中包含 15%的消费税。 计算过程：X*（1+15%）=550（元），X=478（元），应 纳税额=X*15%=
16、478*15%=72（元） 所以，在550元的价款中包含72元的消费税。 鞭炮 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 六、成品油 1、汽油 无铅汽油 1.00元/升 含铅汽油 1.52元/升 2.柴油 1.2元/升 3.航空煤油 1.2元/升 4.石脑油 1.52元/升 5.溶剂油 1.00元/升 6. 润滑油 1.00元/升 7.燃料油 1.2元/升 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 七、汽车轮胎 不含农用拖拉机、收割机和手扶 拖拉机专用轮胎。子午线轮胎
17、免 征消费税。 3% 5% 八、摩托车 6% 1.汽缸容量=250ml 3% 2. 汽缸容量250ml 10% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 九、小汽车 1乘用车 8% 汽缸容量1.0升 1% 1.0升汽缸容量1.5 升 3% 1.5升汽缸容量2.0 升 5% 2.0升汽缸容量2.5 升 9% 2.5升汽缸容量3升 12% 3升汽缸容量4升 25% 汽缸容量4升 40% 2中轻型商用客车 5% 5% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第
18、三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 十、高尔夫球及球具 10% 10% 十一、高档手表 20% 20% 十二、游艇 10% 10% 十三、木制一次性筷子 5% 5% 十四、实木地板 5% 5% 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.3消费税税率 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 陈先生于某手表专卖店购入总价款人民币 的 一支。 21999 高档手表是指价值每只在 10000人民币以上的手 表，显然21999元属于高 档手表，应缴纳消费税。 高档手表的税率为20%，且消费税是价内税，即 21999元中包含20%的消费税。 不含税价
19、格：21999/(1+17%)=18803（元） 应纳消费税税额=18803*20%=3760（元） 所以，在2199元的价款中包含3760元的消费税 手表 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率应税消费品组成成套消 费品销售的，从高适用税率。 税收陷阱（Tax Trap)：纳税人在经营活动中，要注意不 要陷入税收政策规定的一些被是税收陷进的条款。 税法陷阱是税务漏洞的对称。税法漏洞的存在给纳税人 提供了避税的机会，而税法陷阱又让纳
20、税人不得不小心 处理涉税问题，避免陷入税法陷进，缴纳不该缴纳的税 款。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 生产环节生产环节 零售环节零售环节 进口环节进口环节 3.2 3.2 消费税的税制要素消费税的税制要素 3.2.4 消费税的征税环节 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 实行从价定率计征办法的计税依据为应税消 费品的销售额 应纳税额=应纳消费税的销售额适用税率 含消费税而不含增 值税的销售额，消 费税税基与增值税 税基是一致的 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.1消费税的计算公式 1、从价定率 中国税制中
21、国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税 消费品的数量。 计算公式： 应纳税额=应纳消费税的销售数量消费税单位税额 适用范围：汽 油、柴油、石 脑油、溶剂 油、润滑油、 燃料油、航空 煤油、啤酒、 黄酒 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.1消费税的计算公式 2、从量定额 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 实行复合计征办法的应纳税额的计算 计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量 计算公式：应纳税额=应纳消费品的销售数量 消费税单位税额+应纳消费品的销售额适 用税率 适用范围：卷
22、 烟、粮食白 酒、薯类白酒 3、复合征收 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.1消费税的计算公式 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.1消费税的计算公式 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 实行从价定率征收的消费品的计税依据与增值 税的计税依据是一样的。在确定计税依据时， 应当将其换算为不含增值税的销售额。 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.2 销售额和销售量的确定 销售额的确定 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送
23、使 用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进 口征税数量。 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.2 销售额和销售量的确定 销售量的确定 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.2 销售额和销售量的确定 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消费品连续生产的应税消费品 下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税 时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品时按当期生产领用数量计
24、算准予扣除外购的应税消费品 已纳的消费税税款：已纳的消费税税款： 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 = + - 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消费品连续生产的应税消费品 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游 艇外，其余税目有扣税规定 （涂料和电池？
25、） （1）外购已税烟丝生产的卷烟； （2）外购已税化妆品生产的化妆品； （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫 球杆； 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.2 销售额和销售量的确定 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消费品连续生产的应税消费品 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law （6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性 筷子； （7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油
26、（9）外购已税润滑油为原料生产的润滑油； （10）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩 托车改装三轮摩托车）； （11）以外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费 品。 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.2 销售额和销售量的确定 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消费品连续生产的应税消费品 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 构成最终产品实体； 工业购自工业； 同类抵扣同类 -零售环节不得抵扣 只限于从价征收和复合征收 实耗扣税法（不是购进扣税法） 公式的适用条件： 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消
27、费品连续生产的应税消费品 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 例：用外购烟丝2万元 ，全部用于生产某牌号 甲级卷烟1大箱（5万支，150元），当月全部出售 ，计5万元（不含税价）。 消费税=5000056%+150-2000030%=22150元 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.3外购已税消费品连续生产的应税消费品 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 所谓自产自用，是指 纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接 对外销售，而是用于 自己连续生产应税消 费品或用于其它方 面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接
28、对外销售 2、自产自用、自产自用 用于连续生产用于连续生产 应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 用于其他方面指纳税人用于生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非 生产机构，提供劳务，以及用于馈 赠、赞助、集资、广告样品、职工福 利、奖励等方面。 纳税纳税 3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.4 自产自用产品消费税的计算 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 行为 增值税 消费税 将自产应税消费品连续生产应 税消费品，如：自产烟丝连续 加工卷烟 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非 应税消费品，如：自产香水精 连续生产普通护肤护发
29、品 不计 计收入征税 将自产应税消费品用于馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励、在建工程等 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品以物易物、 用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价 计收入征税 按同类最高价 计收入征税 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格=(成本+利润+定额税额)/(1-消费税税率) 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额: : 3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.4 自产自用产品消
30、费税的计算 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 消费税组价 增值税组价 成本利润率 从价计 税 （成本+利润）（1-消费 税税率） 或：成本（1+成本利润率 ）（1-消费税税率） 成本（1+成本利润率） +消费税 注：一般情况下计算结 果等同于消费税组价 消费税规定的 成本利润率 从量计 税 不组价 成本（1+成本利润率） +消费税 统一规定的成 本利润率（目 前10%） 复合计 税 （成本+利润+自产自用数 量定额税率）（1-比例 税率） 成本（1+成本利润率） +消费税 注：一般情况下计算结 果等同于消费税组价 消费税规定的 成本利润率 不缴消 费货税
31、 物 不计税 成本（1+成本利润率） 统一规定的成 本利润率（目 前10%） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 【例题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给 优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适 用消费税税率10%，其应纳消费税是多少？增值税 的销项税是多少？ 组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%） =5888.89（元） 应纳消费税=5888.8910%=588.89（元） 增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 定义：委托方提供原材料
32、和主要材料，由受托方按照 委托方的意图加工、生产产品，然后收取加工费的行 为。 纳税环节：委托方提货时 纳税方式：受托方代收代缴，但是受托方为个体户者 除外。 税额计算：最近期同类售价高低不同，按平均售价计 算；无同类售价，按组成计税价格计算。 组成计税价格=原材料成本+加工费(含辅助材料)/(1- 消费税率) 3.3 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 纳税环节：委托方提货时 委托方提货后：直接出售的不纳税；用于生产其他应税 消费品的，按扣除的
33、公式计算。 消费税=最终应税消费品应纳消费税当期生产领用委托 加工收回已税消费品已纳消费税 不属于委托加工的行为：a.由受托方提供原材料；b.委 托方将原材料卖给受托方，然后进行加工；c.受托方以 委托方名义购进原材料，然后进行加工。 不属于委托加工行为的税务处理视同纳税人销售自 制应税消费品 3.3 消费税的计算消费税的计算 3.3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则(财 政部令第51号)第七条第二款规定，“委托加工的 应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。现 将这一规定的含义
34、解释如下：委托方将收回的应 税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的， 为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受 托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按 照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托 方已代收代缴的消费税。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 受托方计税价格是受托方计算消费税的价格。受 托方有同类消费品的，按同类消费品的销售价格 ；没有同类消费品的，按组成计税价格。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-比例税 率） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 委托加工的委托方与受托方之间关系委托加工的
35、委托方与受托方之间关系 委托方 受托方 委托加工关 系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货 时涉及税种 购材料涉及增值税进项 税支付加工费涉及增值 税进项税视同自产消费 品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项 税 收取加工费和代垫辅料 费涉及增值税销项税 消费税纳税 环节 提货时受托方代收代缴（ 受托方为个人、个体的除 外） 交货时代收代缴委托方消 费税款 代收代缴后 消费税的相 关处理 直接出售的不再纳消费 税连续加工后销售的在 出厂环节缴纳消费税 及时解缴税款，否则按征 管法规定惩处 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 【例题】某高尔
36、夫球具厂接受某俱乐部委托加 工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含 税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫 辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价 格，消费税税率10%，计算组成计税价格。 组成计税价格=8000+2808（1+17%） （1-10%） =11555.56（元） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 包装物的押金是否征税包装物的押金是否征税 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 习题1：某酒厂（一般纳税人）主要生产白酒、啤 酒、黄酒等各类酒品，2007年4月发生如下经济业务： （1）4月3日销
37、售粮食白酒20吨，每吨不含税价8000元 ，并收取包装物押金11700元，款项全部存入银行； （2）4月13日销售啤酒40吨，每吨不含税价格2600 元，收取包装物押金23400元，款项全部存入银行； （3）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收 以前月份粮食白酒的包装物押金35100元以及没收某商 店逾期未退还啤酒和黄酒包装物押金46800元。 【要求】若本月未发生进项税额，根据以上资料计 算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 答案：应纳增值税8000201711700（1 17）174026001746800（117
38、 ）1727200170017680680053380（元 ） 应纳消费税80002011700（117） 202020000.540250=64000(元) 注意：没收的粮食白酒的包装物押金在销售粮食白酒 时已经计入销售收入纳税；啤酒消费税从量征收，啤酒的 包装物押金收入与税额没有关系，但是应缴纳增值税。 包装物押金 （1）啤酒、黄酒以外的酒：收到时计税 （2）从量计征的应税消费品：不纳税 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 习题2：某酒厂系增值税一般纳税人，主要以外购粮食和 辅料生产粮食白酒。2005年8月份，该酒厂发生以下业 务 （1）从粮库购进玉米
39、50吨并取得增值税专用发票，价款 、增值税税款分别为50000元、6500元。该批玉米已验 收入库，货款及运杂费已转帐付讫。 （2）从特约厂家运回酒瓶一批，支付价款、增值税税款 分别为40000元、6800元，并取得增值税专用发票。 （3）销售瓶装白酒1000箱（每箱10瓶，每瓶0.5千克）， 出厂价（不含增值税，下同）200/箱；销售散白酒20吨 ，出厂价15000元/吨。 （4）销售酒精10吨，出厂价10000元/吨。假定上期无留 抵税额。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 习题3.某卷烟厂为增值税一般纳税人，10月有关生产经 营情况如下：(此题有一
40、定难度） （1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价 2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款 400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。 （2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支 付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输 公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟 丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票， 注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回 烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law （3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟 20000标准箱（每箱5
41、0000支，每条200支，每条调拨 价在70元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱， 取得不含税销售额36000万元。 （提示：烟丝消费税率30；卷烟消费税比例税率56 ，定额税率150元/箱） 要求： （1）计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。 （2）计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law 答案： （1）增值税： 外购、加工烟丝进项税额=681.36=69.36（万 元） 外购烟叶进项税额=4213%3/(1+11%)*11%=5.76 （万元） 销售卷烟销项税额=3600017%=6120（万元） 应缴纳增值税 =61
42、205.7669.36=6044.88（万元） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税 Tax LawTax Law （2）消费税 收回加工烟丝应纳消费税 =42（113%）(3- 3/(1+11%)*11% )8（1 30%）30%=20.24（万元） 42万元中抵扣了13%的进项税，所以成本计算应该扣除这部分，运 费3万中进项税抵扣为3/(1+11%)*11%=0.297 销售卷烟消费税额 =3600056%180000.015=20430（万元） 生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税 =150230%=90 （万元） 应缴纳消费税 =20.242043090=20360.24（万元） 中国税制中国税制第三章第三章 消费税消费税
