1、2020年4月16日 南京审计大学 1 第九章第九章 套期会计套期会计 高级财务会计高级财务会计 2020年4月16日 南京审计大学 2 学习目标学习目标 了解套期的含义及其分类了解套期的含义及其分类 1 了解套期工具以及被套期项目及套期保值运用的条件了解套期工具以及被套期项目及套期保值运用的条件 2 掌握套期有效性的确定与评价掌握套期有效性的确定与评价 3 掌握套期保值的会计处理掌握套期保值的会计处理 4 第九章第九章 套期会计套期会计 2020年4月16日 南京审计大学 3 一、一、套期的概念套期的概念 套期，套期，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品是指企业为规避外汇风险、利率风险、商
2、品 价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项 或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现 金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允 价值或现金流量变动。价值或现金流量变动。 套期的目的套期的目的是为了防范和规避风险。是为了防范和规避风险。 第一节第一节 套期概述套期概述 2020年4月16日 南京审计大学 4 一 般 原 则 一 般 原 则 品种相同或相近原则品种相同或相近原则 月份相同或相近原则月份相同或相近原则 数量相当原则数量相当原则 方向相反原则
3、方向相反原则 二、套期的一般原则二、套期的一般原则 2020年4月16日 南京审计大学 5 公允价值套公允价值套 期 期 三、套期的分类三、套期的分类 公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承 诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分 的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类 特定风险，且将影响企业的损益。特定风险，且将影响企业的损益。 现金流量套现金流量套 期 期 境外经营净境外经营净 投资套期投资套期 现金流
4、量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类 现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预 期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的 套期。套期。 2020年4月16日 南京审计大学 6 四、套期方法四、套期方法 对于满足一定条件的套期，企业可以运用套期会计方法进对于满足一定条件的套期，企业可以运用套期会计方法进 行会计处理。套期
5、会计方法，是指企业将套期工具和被套行会计处理。套期会计方法，是指企业将套期工具和被套 期项目产生的利得和损失在相同的会计期间计入当期损益期项目产生的利得和损失在相同的会计期间计入当期损益 （或者其他综合收益），以反映企业对风险进行管理而产（或者其他综合收益），以反映企业对风险进行管理而产 生影响的方法。生影响的方法。 2020年4月16日 南京审计大学 7 （一）符合条件的套期工具（一）符合条件的套期工具 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金 流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的流量变动预期可抵销被套期项
6、目的公允价值或现金流量变动的 衍生工具。以下几种金融工具可以作为套期工具。衍生工具。以下几种金融工具可以作为套期工具。 （1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具。 （2 2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他 综合收益的金融负债除外。综合收益的金融负
7、债除外。 （3 3）对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产（选择以）对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产（选择以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具 投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。 第二节第二节 套期工具和被套期项目套期工具和被套期项目 一、套期工具一、套期工具 2020年4月16日 南京审计大学 8 （二）对套期工具的指定（二）对套期工具的指定 1. 1.在确立套期关系时，企业应当将符合条件的金融工具整体指定为在确立套期关系时，
8、企业应当将符合条件的金融工具整体指定为 套期工具。套期工具。但但为了提高某些套期关系的有效性，企业可以在下列为了提高某些套期关系的有效性，企业可以在下列 情形下进行例外处理。情形下进行例外处理。 （1 1）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只 将期权的内在价值变动指定为套期工具。将期权的内在价值变动指定为套期工具。 （2 2）对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素）对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素 分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具。分开，只将即期要素的价值变动指定为套期工具。 （3
9、 3）对于金融工具，企业可以将金融工具的外汇基差单独分拆，）对于金融工具，企业可以将金融工具的外汇基差单独分拆， 只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具。只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具。 2.2.企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将 套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工 具。具。 3.3.企业可以将两项或两项以上金融工具（或其一定比例）的组合企业可以将两项或两项以上金融工具（或其一定比例）的组合 指定为套期工具指定为套期工具 202
10、0年4月16日 南京审计大学 9 （一）符合条件的被套期项目（一）符合条件的被套期项目 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险， 且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可以将且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可以将 下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目： （1 1）已确认资产或负债。）已确认资产或负债。 （2 2）尚未确认的确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定日）尚未确认的确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定日 期或期间，以约定价格交换特
11、定数量资源、具有法律约束力的期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的 协议。协议。 （3 3）极可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预）极可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预 期会发生的交易。期会发生的交易。 二、被套期项目二、被套期项目 2020年4月16日 南京审计大学 10 （二）项目组成部分（二）项目组成部分 项目组成部分是指小于项目整体公允价值或现金流量变动的项目组成部分是指小于项目整体公允价值或现金流量变动的 部分，它仅反映其所属项目整体面临的某些风险，或仅反映部分，它仅反映其所属项目整体面临的某些风险，或仅反映 一定程度的风险（比如对某项目的一定比
12、例指定）。企业只一定程度的风险（比如对某项目的一定比例指定）。企业只 能将下列项目组成部分或其组合指定为被套期项目：能将下列项目组成部分或其组合指定为被套期项目： （1 1）项目整体公允价值或现金流量变动中仅由某一个或多个）项目整体公允价值或现金流量变动中仅由某一个或多个 特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分（风险成分）。特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分（风险成分）。 （2 2）一项或多项选定的合同现金流量。企业可以将一项或多）一项或多项选定的合同现金流量。企业可以将一项或多 项选定的合同现金流量指定为被套期项目。项选定的合同现金流量指定为被套期项目。 （3 3）项目名义金额的组成
13、部分。）项目名义金额的组成部分。 2020年4月16日 南京审计大学 11 一、运用套期会计方法的条件一、运用套期会计方法的条件 套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期 项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期只 有同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理。 （1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。 （2）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项 目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略 和风险管理目标的书面文件。 （3）套期关系符合套期有效性要求。套期有效性，是指套 期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起 的被套期项
14、目公允价值或现金流量变动的程度。套期工具的 公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目的公允价值 或现金流量变动的部分为套期无效部分。 第三节第三节 套期关系评估套期关系评估 2020年4月16日 南京审计大学 12 套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有套期同时满足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有 效性要求效性要求： （1）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。 （2）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信 用风险的影响不占主导地位。用风险的影响不占主导地位。 （3）
15、套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期）套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期 项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当 反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致 套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。 2020年4月16日 南京审计大学 13 二、套期关系的再平衡二、套期关系的再平衡 套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性 要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改
16、变的， 企业应当进行套期关系再平衡。 套期关系再平衡，是指对已经存在的套期关系中被套 期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重 新符合套期有效性要求。 企业在套期关系再平衡时，应当首先确认套期关系调 整前的套期无效部分，并更新在套期剩余期限内预期 将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析，同 时相应更新套期关系的书面文件。 2020年4月16日 南京审计大学 14 三、套期关系的终止三、套期关系的终止 企业发生下列情形之一的，应当终止运用套期会计：企业发生下列情形之一的，应当终止运用套期会计： （1 1）因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险）因风险管理目标发生变化，导致套期
17、关系不再满足风险 管理目标管理目标 （2 2）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。 （3 3）被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系，或者被）被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系，或者被 套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的 影响开始占主导地位。影响开始占主导地位。 （4 4）套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件）套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件 终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在
18、仅 影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计。影响其中一部分时，剩余未受影响的部分仍适用套期会计。 套期关系同时满足下列条件的，企业不得撤销套套期关系同时满足下列条件的，企业不得撤销套 期关系的指定并由此终止套期关系：期关系的指定并由此终止套期关系： （1 1）套期关系仍然满足风险管理目标；）套期关系仍然满足风险管理目标； （2 2）套期关系仍然满足运用套期会计方法的其）套期关系仍然满足运用套期会计方法的其 他条件。他条件。 在适用套期关系再平衡的情况下，企业应当首在适用套期关系再平衡的情况下，企业应当首 先考虑套期关系再平衡，然后评估套期关系是否先考虑套期关系再平衡，然后评估套期关
19、系是否 满足运用套期会计方法的条件。满足运用套期会计方法的条件。 2020年4月16日 南京审计大学 15 企业发生下列情形之一的，不作为套期工具已到期企业发生下列情形之一的，不作为套期工具已到期 或合同终止处理：或合同终止处理： （1 1）套期工具展期或被另一项套期工具替换，而且）套期工具展期或被另一项套期工具替换，而且 该展期或替换是企业书面文件所载明的风险管理目该展期或替换是企业书面文件所载明的风险管理目 标的组成部分。标的组成部分。 （2 2）由于法律法规或其他相关规定的要求，套期工）由于法律法规或其他相关规定的要求，套期工 具的原交易对手方变更为一个或多个清算交易对手具的原交易对手方
20、变更为一个或多个清算交易对手 方（例如清算机构或其他主体），以最终达成由同方（例如清算机构或其他主体），以最终达成由同 一中央交易对手方进行清算的目的。一中央交易对手方进行清算的目的。 如果存在套期工具其他变更的，该变更应当仅限于如果存在套期工具其他变更的，该变更应当仅限于 达成此类替换交易对手方所达成此类替换交易对手方所 必须的变更。必须的变更。 2020年4月16日 南京审计大学 16 2020年4月16日 南京审计大学 17 一、公允价值套期一、公允价值套期 （一）公允价值套期会计处理原则（一）公允价值套期会计处理原则 1 1、基本要求、基本要求 公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，
21、应当按照下列公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列 规定处理：规定处理： （1 1）套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。）套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果如果 套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的， 套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。 （2 2）被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计）被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损
22、失应当计 入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项 目的账面价值。目的账面价值。 第四节第四节 套期会计确认和计量套期会计确认和计量 2020年4月16日 南京审计大学 18 2 2、被套期项目利得或损失的具体处理要求、被套期项目利得或损失的具体处理要求 （1）被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因 被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产 或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。 （2）在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中， 该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确 认为资产或负债），
23、应当调整履行该确定承诺所取得的资产 或承担的负债的初始确认金额。 （3）被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套 期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实 际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。 2020年4月16日 南京审计大学 19 【例例】20162016年年1 1月月1 1日，甲公司为规避所持有存货日，甲公司为规避所持有存货 X X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一公允价值变动风险，与某金融机构签订了一 项衍生工具合同（即项衍生工具合同（即衍生工具衍生工具Y Y），），并将其并将其指指 定为定为20162016年年上半年存货上半年存货X X价格变化
24、引起的公允价格变化引起的公允 价值变动风险的套期。价值变动风险的套期。衍生工具衍生工具Y Y的标的资产的标的资产 与被套期项目存货在数量、质次、价格变动与被套期项目存货在数量、质次、价格变动 和产地方面相同。和产地方面相同。 2020年4月16日 南京审计大学 20 20162016年年1 1月月1 1日，衍生工具日，衍生工具Y Y的公允价值为零，的公允价值为零， 被套期项目被套期项目( (存货存货X)X)的账面价值和成本均为的账面价值和成本均为100100 万元，公允价值是万元，公允价值是150150万万元。元。20162016年年6 6月月3030日，日， 衍生工具衍生工具Y Y的公允价值
25、上涨了的公允价值上涨了1010万元，存货万元，存货X X 的公允价值下降了的公允价值下降了1010万元。万元。当日，甲公司将存当日，甲公司将存 货货X X出售，并将衍生工具出售，并将衍生工具Y Y结算。结算。 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售 相关的增值税及其他因素相关的增值税及其他因素 。 甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过 比较衍生工具比较衍生工具Y Y和存货和存货X X的公允价值变动评价套的公允价值变动评价套 期有效性。期有效性。甲公司预期该套期完全有效甲公司预期该套期完全有效。 2020年4月
26、16日 南京审计大学 21 （1 1）20162016年年1 1月月1 1日日 借：被套期项目借：被套期项目库存商品库存商品 1 000 0001 000 000 贷：库存商品贷：库存商品X 1 000 000X 1 000 000 （2 2）20162016年年6 6月月3030日日 借：套期工具借：套期工具衍生工具衍生工具Y 100 000Y 100 000 贷：套期损益贷：套期损益 100 000100 000 借：套期损益借：套期损益 100 000100 000 贷：被套期项目贷：被套期项目库存商品库存商品X 100 000X 100 000 借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行
27、存款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 900 000900 000 贷：被套期项目贷：被套期项目库存商品库存商品X 900 000X 900 000 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：套期工具贷：套期工具衍生工具衍生工具Y 100 000Y 100 000 2020年4月16日 南京审计大学 22 分析：由于甲公司采用了套期策略，规避了存货分析：由于甲公司采用了套期策略，规避了存货 公允价值变动风险，因此公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降其存货公允价值
28、下降 没有对预期毛利额没有对预期毛利额500 000500 000元（即元（即1 500 0001 500 000一一 1000 0001000 000）产生不利影响。）产生不利影响。 2020年4月16日 南京审计大学 23 假定假定20162016年年6 6月月3030日，日，衍生工具衍生工具Y Y的公允价值上的公允价值上 涨了涨了90 00090 000元，存货元，存货X X的公允价值下降了的公允价值下降了100 100 000000元。元。其他资料不变，甲公司的账务处理如下其他资料不变，甲公司的账务处理如下: : （1 1）20162016年年1 1月月1 1日日 借：被套期项目借：被
29、套期项目库存商品库存商品X 1 000 000X 1 000 000 贷：库存商品贷：库存商品X 1 000 000X 1 000 000 2020年4月16日 南京审计大学 24 （2 2）20162016年年6 6月月3030日日 借：套期工具借：套期工具衍生工具衍生工具Y 90 000Y 90 000 贷：套期损益贷：套期损益 90 00090 000 借：套期损益借：套期损益 100 000100 000 贷：被套期项目贷：被套期项目库存商品库存商品X 100 000X 100 000 借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入
30、贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 900 000900 000 贷：被套期项目贷：被套期项目库存商品库存商品X 900 000X 900 000 借：银行存款借：银行存款 90 00090 000 贷：套期工具贷：套期工具衍生工具衍生工具Y 90 000Y 90 000 2020年4月16日 南京审计大学 25 说明：两种情况的差异在于，前者不存在“无效套期说明：两种情况的差异在于，前者不存在“无效套期 损益”，后者存在“无效套期损益”损益”，后者存在“无效套期损益”10 00010 000元，从而元，从而 对甲公司当期利润总额的影响相差
31、对甲公司当期利润总额的影响相差10 00010 000元。元。 2020年4月16日 南京审计大学 26 【例例】2015 2015 年年1 1月月4 4 日，甲公司购买了日，甲公司购买了A A公司股票公司股票 400 000 400 000 元，并将其归类为其他权益工具投资。元，并将其归类为其他权益工具投资。 2015 2015 年年末，该股票的公允价值是年年末，该股票的公允价值是440 000 440 000 元。元。 2016 2016 年年1 1 月月1 1 日，为了对该投资进行套期保值，日，为了对该投资进行套期保值， 甲公司购买了衍生工具甲公司购买了衍生工具( (如出售如出售A A公
32、司公司 440 000 440 000 元元 的远期合同的远期合同) )建立套期建立套期。到到20162016年年年年末，衍生工具末，衍生工具 有利得有利得50 000 50 000 元，而股票投资的公允价值则为元，而股票投资的公允价值则为390 390 000000元。元。 2020年4月16日 南京审计大学 27 (1) 2015 (1) 2015 年年1 1月月4 4 日日 借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000 (2) 2015(2) 2015年年1212月月3131日日 借：其他权益工具投资借：其
33、他权益工具投资 40 00040 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 40 00040 000 （确认证券公允价值的增加）（确认证券公允价值的增加） 2020年4月16日 南京审计大学 28 (3 (3) 2016) 2016年年1 1 月月1 1日日 借：被套期项目借：被套期项目可供出售金融资产可供出售金融资产 440 000440 000 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资 440 000440 000 （指定该可供出售金融资产为被套期项目）（指定该可供出售金融资产为被套期项目） (4 (4) 2016) 2016年年1212月月3131日日 借：套期工具借：套期工具 50 0
34、0050 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 50 00050 000 （确认套期工具公允价值变动）（确认套期工具公允价值变动） 借：借： 其他综合收益其他综合收益 50 00050 000 贷：被套期项目贷：被套期项目可供出售金融资产可供出售金融资产 50 00050 000 2020年4月16日 南京审计大学 29 （一）现金流量套期会计处理原则（一）现金流量套期会计处理原则 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列 规定处理：规定处理： 1.1.套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为套期工具产生的利得或损失
35、中属于套期有效的部分，作为 现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。现金流量套期现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。现金流量套期 储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定： （1 1）套期工具自套期开始的累计利得或损失；）套期工具自套期开始的累计利得或损失； （2 2）被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累）被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累 计变动额。计变动额。 每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当 期期 现金流量套期储备的变动额。现金流量套期
36、储备的变动额。 2.2.套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当应当 计入当期损益。计入当期损益。 二、现金流量套期二、现金流量套期 2020年4月16日 南京审计大学 30 3. 3.现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理：现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理： （1 1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非 金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期 交易形成一项适用于公允价值套期
37、会计的确定承诺时，企业应当交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当 将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入 该资产或该资产或 负债的初始确认金额。负债的初始确认金额。 （2 2）其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损）其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损 益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备 金额转出，计入当期损益。金额转出，计入当期损益。 （3 3）如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额
38、是一项损）如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损 失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业 应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益 中转出，计入当期损益。中转出，计入当期损益。 2020年4月16日 南京审计大学 31 4. 4.当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合 收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列 规定
39、进行处理：规定进行处理： （1 1）被套期的未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金）被套期的未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金 流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量 储备的后续处理规定进行会计处理。储备的后续处理规定进行会计处理。 （2 2）被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流）被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流 量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期 损益。被套期的未来现金流量预期不再极可能发生但可能损益。被套期的未来现金流量预期不再极可能发
40、生但可能 预期仍然会发生，在预期仍然会发生的情况下，累计现金预期仍然会发生，在预期仍然会发生的情况下，累计现金 流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量 储备的后续处理规定进行会计处理。储备的后续处理规定进行会计处理。 2020年4月16日 南京审计大学 32 【例例】20182018年年1 1月月1 1日，甲公司预期在日，甲公司预期在20182018年年6 6月月3030日将销售一日将销售一 批商品批商品X X。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险， 甲公司于甲公司于20182018年年1
41、 1月月1 1日与某金融机构签订了一项衍生工具日与某金融机构签订了一项衍生工具 合同合同Y Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍 生工具生工具Y Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、 价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y Y的结算日和的结算日和 预期商品销售日均为预期商品销售日均为20182018年年6 6月月3030日。日。 2020年4月16日 南京审计大学 33 20182018年年1 1月月1 1日，衍生工具日，衍生工具Y Y的公允价值为
42、零，商品的预期销的公允价值为零，商品的预期销 售价格为售价格为1 200 0001 200 000元。元。20182018年年6 6月月3030日，衍生工具日，衍生工具Y Y的公允的公允 价值上涨了价值上涨了50 00050 000元，预期销售价格下降了元，预期销售价格下降了50 00050 000元。元。当日，当日， 甲公司将商品甲公司将商品X X出售，并将衍生工具出售，并将衍生工具Y Y结算。结算。 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税 及其他因素，及其他因素， 2020年4月16日 南京审计大学 34 （1 1）201820
43、18年年1 1月月1 1日，甲公司不作账务处理日，甲公司不作账务处理。 （2 2）20182018年年6 6月月3030曰曰 借：套期工具借：套期工具衍生工具衍生工具Y 50 000Y 50 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 （套期工具价值变动）（套期工具价值变动） 5000050000 （确认衍生工具的公允价值变动）（确认衍生工具的公允价值变动） 借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 1 150 0001 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 150 0001 150 000 （确认商品（确认商品X X的销售）的销售） 2020年4月16日 南京审计大学 35
44、 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：套期工具贷：套期工具衍生工具衍生工具Y 50 000Y 50 000 （确认衍生工具（确认衍生工具Y Y的结算）的结算） 借：其他综合收益借：其他综合收益 （套期工具价值变动）（套期工具价值变动）50 00050 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 （确认将原计入（确认将原计入其他综合收益其他综合收益的衍生工具公允价值变动转的衍生工具公允价值变动转 出，调整销售收入）出，调整销售收入） 2020年4月16日 南京审计大学 36 【例例】20182018年年1 1月月3131 日日，甲公司计划在甲公司计划在
45、6 6个月后采购个月后采购100100吨吨、 现行价值现行价值1 1 000000 000000元的元的A A 材料材料。为了对预期采购的为了对预期采购的A A 材料材料 进行套期保值进行套期保值，甲公司签订了买入甲公司签订了买入100100吨等值吨等值A A 材料的远材料的远 期期货合同期期货合同( (当时的公允价值为当时的公允价值为0 0) )。20182018年年6 6月月3030日日，100100吨吨 A A材料的公允价值为材料的公允价值为1 1 060060 000000元元，远期合同的公允价值为远期合同的公允价值为 7070 000000元元。20182018年年7 7月月3131
46、日日，100100吨吨A A材料的公允价值为材料的公允价值为1 1 090090 000000元元，远期合同的公允价值为远期合同的公允价值为100100 000000元元。 2020年4月16日 南京审计大学 37 (1) 2018(1) 2018年年1 1月月31 31 日日 衍生工具合同的公允价值为衍生工具合同的公允价值为0 0，不必作会计分录。，不必作会计分录。 (2) 2018(2) 2018年年6 6月月30 30 日日 套期工具套期工具( (期货合同期货合同) )的公允价值增加的公允价值增加70 000 70 000 元元 借：套期工具借：套期工具期货合同期货合同 70 00070
47、 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 60 00060 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 00010 000 公允价值中其中公允价值中其中60 00060 000元属于有效套期，计入元属于有效套期，计入其他综合收其他综合收 益益 ，剩余的，剩余的10 00010 000元属于无效套期，计入当期损益。元属于无效套期，计入当期损益。 2020年4月16日 南京审计大学 38 （3 3）20182018年年7 7 月月31 31 日日 套期工具套期工具( (期货合同期货合同) )的公允价值增加的公允价值增加30 000 30 000 元元 借：套期工具借：套期工具期货合同期货合同
48、 30 00030 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 30 00030 000 公允价值变动公允价值变动30 00030 000元属于有效套期，计入元属于有效套期，计入其他综合收益其他综合收益 。 采购采购 A A 材料：材料： 借：原材料借：原材料A A 材料材料 1 090 0001 090 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 090 0001 090 000 2020年4月16日 南京审计大学 39 将套期工具中直接计入所有者权益的利得计入资产的初始将套期工具中直接计入所有者权益的利得计入资产的初始 确认成本确认成本 借：其他综合收益借：其他综合收益 90 00090 000 贷：原材料贷
