1、 会计学基础会计学基础 陈艳利陈艳利 dlchenyl 商业企业主要商业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第一节第一节 商业企业主要经济业务概述商业企业主要经济业务概述 第二节第二节 商业企业商品流转的核算方法商业企业商品流转的核算方法 第三节第三节 商品购进过程业务的核算商品购进过程业务的核算 第四节第四节 商品销售过程业务的核算商品销售过程业务的核算 第五节第五节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 第六章第六章 商业企业主要商业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第六章第六章 通过本章的学习，掌握商品购进过程和销售过程的核算，通过本章的学习，掌握商品购进过
2、程和销售过程的核算， 了解商品流转的主要核算方法，熟悉运用核算法和售价核了解商品流转的主要核算方法，熟悉运用核算法和售价核 算法，特别要学会售价核算法来处理一般经济业务。算法，特别要学会售价核算法来处理一般经济业务。 学习目的与要求学习目的与要求 4种商品流转核算方法种商品流转核算方法 商品购进和销售过程中进价核算和售价核算的应用商品购进和销售过程中进价核算和售价核算的应用 教学重点与难点教学重点与难点 两个阶段两个阶段 两个环节两个环节 数量进价金数量进价金 额核算法额核算法 数量售价金数量售价金 额核算法额核算法 售价金额核售价金额核 算法算法 进价金额核进价金额核 算法算法 商品流通费商
3、品流通费 用核算用核算 利润构成的利润构成的 核算核算 利润和利润利润和利润 分配业务的核分配业务的核 算算 进价核算进价核算 售价核算售价核算 商业企业主要商业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第六章第六章 商业企业主要经济业务的核算商业企业主要经济业务的核算 商业企业主要商业企业主要 经济业务概述经济业务概述 商业企业商品商业企业商品 流转核算方法流转核算方法 商品销售过商品销售过 程业务核算程业务核算 财务成果形成与财务成果形成与 分配业务核算分配业务核算 商品购进过商品购进过 称业务核算称业务核算 进价核算进价核算 售价核算售价核算 第一节商业企业主要经济业务概述第一节商业企业主
4、要经济业务概述 一、商业企业资金循环图一、商业企业资金循环图 二、商业企业商品流转环节示意图二、商业企业商品流转环节示意图 一、商业企业资金循环图一、商业企业资金循环图 资资 金金 投投 入入 货币资金货币资金 （现金、存款）（现金、存款） 商品资金商品资金 （库存商品）（库存商品） 货币资金货币资金 （现金、存款）（现金、存款） 资资 金金 退退 出出 购进过程购进过程 销售过程销售过程 结算资金结算资金 （应付款项）（应付款项） 固定资金固定资金 （房屋、设备）（房屋、设备） 支付商品流通费支付商品流通费 结算资金结算资金 （应收款项）（应收款项） 资金周而复始循环、周转资金周而复始循环、
5、周转 二、商业企业商品流转环节示意图二、商业企业商品流转环节示意图 工业企业工业企业 其他批发其他批发 企业企业 批发企业批发企业 其他批发其他批发 企业企业 零售企业零售企业 消费者消费者 购进购进 购进购进 销售销售 重点以商品批发经营和零售经营为例，分别采重点以商品批发经营和零售经营为例，分别采 用进价核算法和售价核算法介绍商业企业主要经用进价核算法和售价核算法介绍商业企业主要经 济业务济业务商品购进和商品销售的会计核算。商品购进和商品销售的会计核算。 第二节第二节 商品企业商品流转的商品企业商品流转的 核算方法核算方法 一、数量进价金额核算法一、数量进价金额核算法 二、数量售价金额核算
6、法二、数量售价金额核算法 三、售价金额核算法三、售价金额核算法 四、进价金额核算法四、进价金额核算法 一、数量进价金额核算法一、数量进价金额核算法 （一）（一）数量进价金额核算法的数量进价金额核算法的含义含义 （二）数量进价金额核算法的内容（二）数量进价金额核算法的内容 （一）（一）数量进价金额核算法数量进价金额核算法的含义的含义 以实物数量、进价金额为计量单位以实物数量、进价金额为计量单位 反映商品进、销、存情况反映商品进、销、存情况 记账工作量大，手续记账工作量大，手续 繁多，对规模和批量繁多，对规模和批量 加大而交易次数不多加大而交易次数不多 的批发企业更好。的批发企业更好。 全面反映商
7、品收、全面反映商品收、 付、存的数量和金付、存的数量和金 额，便于加强商品额，便于加强商品 管理管理 （二）数量进价金额核算法（二）数量进价金额核算法的内容的内容 “库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进 价记账。价记账。 “库存商品”明细分类账按商品的编号、品名、“库存商品”明细分类账按商品的编号、品名、 规格、规格、等级分户，登记数量和金额。等级分户，登记数量和金额。 设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。 业务部门和仓库设置商品调拨账和商品保管账，业务部门和仓库设置商品调拨账和商品保管账， 分户
8、方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量， 不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。 根据商品不同特点，采用不同方法，定期计算和根据商品不同特点，采用不同方法，定期计算和 结转已销商品的进价成本。结转已销商品的进价成本。 二、数量售价金额核算法二、数量售价金额核算法 （一）（一）数量售价金额核算法的数量售价金额核算法的含义含义 （二）数量售价金额核算法的内容（二）数量售价金额核算法的内容 （一）（一）数量售价金额核算法数量售价金额核算法的含义的含义 以实物数量、售价金额为计量单位以实物数量、售价金额为计量单位
9、 反映商品进、销、存情况反映商品进、销、存情况 核算工作量大核算工作量大 全面反映商品收、全面反映商品收、 付、存的数量和金付、存的数量和金 额，便于加强商品额，便于加强商品 管理和控制管理和控制 （二）数量售价金额核算法（二）数量售价金额核算法的内容的内容 它它与数量进价金额核算法基本相同，不同点为：与数量进价金额核算法基本相同，不同点为： “库存商品”库存商品”总分类账、类目账、明细分类账总分类账、类目账、明细分类账 均按售价记账。均按售价记账。 设置“商品进销差价”账户，记载售价金额与设置“商品进销差价”账户，记载售价金额与 和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算和进价金额之间的差
10、额，定期分摊进销差价，计算 已销商品进价成本和结存商品的进价金额。已销商品进价成本和结存商品的进价金额。 三、售价金额核算法三、售价金额核算法 （一）（一）售价金额核算法的售价金额核算法的含义含义 （二）售价金额核算法的内容（二）售价金额核算法的内容 （一）（一）售价金额核算法售价金额核算法的含义的含义 一种售价记账与实务负责相结合的核算制度一种售价记账与实务负责相结合的核算制度 在建立实物负责制的基础上，以售价金额记在建立实物负责制的基础上，以售价金额记 账来控制商品进、销、存情况账来控制商品进、销、存情况 当当库存商品账不能提库存商品账不能提 供数量指标来控制商供数量指标来控制商 品进、销
11、、存情况品进、销、存情况时时， 一旦发生差错，难以一旦发生差错，难以 查明原因查明原因 简化核算手续，减简化核算手续，减 少工作量，提高零少工作量，提高零 售商品经营工作效售商品经营工作效 率和服务质量率和服务质量 不仅是一种核算方法也是一种商品管理制度不仅是一种核算方法也是一种商品管理制度 （二）售价金额核算法（二）售价金额核算法的内容的内容 建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商 品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实 物负责人，对其经营的商品承担全部责任。物负责人，对其经营的商品承担全部责任。 售
12、价记账，金额控制。零售商品的进、销、存，售价记账，金额控制。零售商品的进、销、存， 一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。 设置“商品进销差价”账户。设置“商品进销差价”账户。 加强物价管理加强物价管理。有售价变动有售价变动时时，库存商品总额，库存商品总额就就 会受到直接影响。会受到直接影响。 健全商品盘点制度。由于“库存商品”明细账按健全商品盘点制度。由于“库存商品”明细账按 售价记账，只有金额控制，没有数量指标，只有通售价记账，只有金额控制，没有数量指标，只有通 过盘点才能确定实际数量。过盘点才能确定实际数量。 四、进价金额核算法四、进价金额核算法
13、 （一）（一）进价金额核算法的进价金额核算法的含义含义 （二）进价金额核算法的内容（二）进价金额核算法的内容 （一）（一）进价金额核算法进价金额核算法的含义的含义 以进价金额控制商品的进、销、存的核算方法以进价金额控制商品的进、销、存的核算方法 不能掌握商品的库存不能掌握商品的库存 情况，不能控制商品情况，不能控制商品 损耗和差错，须加强损耗和差错，须加强 各环节的手续制度各环节的手续制度 简化了手续，节约简化了手续，节约 人力、物力人力、物力 （二）进价金额核算法（二）进价金额核算法的内容的内容 “库存商品”的总分类账和明细分类账“库存商品”的总分类账和明细分类账只记金额，只记金额， 不记数
14、量。不记数量。 商品购进按进价记入“库存商品”账户。商品购进按进价记入“库存商品”账户。 商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入” 账户。账户。 月末采用以存计销方法，先实地盘点库存商品，月末采用以存计销方法，先实地盘点库存商品， 按原进价或其他规定的进价计算出库存商品进价总按原进价或其他规定的进价计算出库存商品进价总 金额，再倒计已销商品的进价成本。金额，再倒计已销商品的进价成本。 本期商品本期商品 销售成本销售成本 = 期初库期初库 存商品存商品 + 本期进本期进 货总额货总额 - 期末库存商期末库存商 品进价总额品进价总额 商业企业商品流转核算
15、方法一览表商业企业商品流转核算方法一览表 企业类型企业类型 核算方法核算方法 适用范围适用范围 批发企业批发企业 数量、金数量、金 额核算额核算 数量进价金额数量进价金额 核算核算 从事批发商品经营的大中型企业从事批发商品经营的大中型企业 数量售价金额数量售价金额 核算核算 小型批发企业小型批发企业 零售企业零售企业 金额核算金额核算 售价金额核算售价金额核算 适用于日用工业品的核算适用于日用工业品的核算 进价金额核算进价金额核算 适用于鲜活农副产品的核算适用于鲜活农副产品的核算 第三节第三节 商品购进过程商品购进过程 业务的核算业务的核算 一、商品购进的进价核算一、商品购进的进价核算 二、商
16、品购进的售价核算二、商品购进的售价核算 一、商品购进的进价核算一、商品购进的进价核算 （一）商品购进进价核算需要设置的账户（一）商品购进进价核算需要设置的账户 （二）（二）商品购进进价核算具体实例商品购进进价核算具体实例 （一）商品购进进价核算需要设置的账户（一）商品购进进价核算需要设置的账户 在途物资在途物资 货付商品未入货付商品未入 库的进价成本库的进价成本 验收入库的验收入库的 商品进价商品进价 期末余额期末余额 库存商品库存商品 验收入库商品验收入库商品 的进价的进价 商品销售商品销售 的进价的进价 期末余额期末余额 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保商品流通企业在采
17、购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应 计入所购商品成本。计入所购商品成本。 （二）商品购进进价核算具体实例（二）商品购进进价核算具体实例 例例6 6- -1 1：海大公司海大公司是位于沈阳的一家大型鞋帽批发企业，是位于沈阳的一家大型鞋帽批发企业，20142014 年年1212月月1 1日其向沈阳制帽厂购入童帽日其向沈阳制帽厂购入童帽250250箱，每箱箱，每箱300300元，计货元，计货 款款75 00075 000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17%17%，计，计12 75012
18、750元。童帽已全部元。童帽已全部 验收入库，经审核无误，当即签发转账支票付讫款项。验收入库，经审核无误，当即签发转账支票付讫款项。 借：库存商品借：库存商品 75 00075 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12 75012 750 贷：银行存款贷：银行存款 87 75087 750 例例6 6- -2 2：1212月月5 5日，海大公司开户银行转来长春运动鞋厂托收承日，海大公司开户银行转来长春运动鞋厂托收承 付结算凭证，购入付结算凭证，购入2626公分运动鞋公分运动鞋4 0004 000双，每双双，每双2525元，计元，计100 100 000000元
19、元；另外长春运动鞋厂代垫运费另外长春运动鞋厂代垫运费2 0002 000元（应扣增值税元（应扣增值税140140元元 ）。经审核无误，已通知银行支付货款及运费，但商品未到。）。经审核无误，已通知银行支付货款及运费，但商品未到。 借：在途物资借：在途物资 101 860101 860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 14017 140 贷：银行存款贷：银行存款 119 000119 000 例例6 6- -3 3：1212月月1010日仓库转来上述运动鞋的收货单，商品验日仓库转来上述运动鞋的收货单，商品验 收入库。收入库。 例例6 6- -4 4：1212月月
20、1515日，海大公司业务部门转来沈阳皮鞋厂开来的日，海大公司业务部门转来沈阳皮鞋厂开来的 专用发票，发票上列示男牛皮鞋专用发票，发票上列示男牛皮鞋1 0001 000双，每双双，每双4545元，计货款元，计货款 45 00045 000元，增值税额元，增值税额7 6507 650元，款项尚未支付，商品已全部验元，款项尚未支付，商品已全部验 收入库。收入库。1212月月1717日以银行存款支付上述款项。日以银行存款支付上述款项。 借：库存商品借：库存商品 101 860101 860 贷：在途物资贷：在途物资 101 860101 860 借：库存商品借：库存商品 45 00045 000 应交
21、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7 6507 650 贷：应付账款贷：应付账款 52 65052 650 借：应付账款借：应付账款 52 65052 650 贷：银行存款贷：银行存款 52 65052 650 例例6 6- -5 5：海大公司海大公司1212月月2525日转来仓库部门通知，收到大连日转来仓库部门通知，收到大连 制帽厂发来的呢帽制帽厂发来的呢帽200200箱箱，商品验收入库，发票账单尚未商品验收入库，发票账单尚未 到达。到达。1212月月3131日发票账单仍未到达，暂估价款日发票账单仍未到达，暂估价款75 60075 600元。元。 借：库存商品借：库存
22、商品呢帽呢帽 75 60075 600 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 75 60075 600 属于货物先到而发票未到的情形，由于尚未收到属于货物先到而发票未到的情形，由于尚未收到 结算凭证，月份内先暂不做账务处理；待实际支结算凭证，月份内先暂不做账务处理；待实际支 付时做单、货同到的账务处理。若月末结算凭证付时做单、货同到的账务处理。若月末结算凭证 仍未到，先暂估入账，下月初再红字冲销仍未到，先暂估入账，下月初再红字冲销 二、商品购进的售价核算二、商品购进的售价核算 （一）商品购进售价核算需要设置的账户（一）商品购进售价核算需要设置的账户 （二）（二）商品购进商品购进售价售价核算具体
23、实例核算具体实例 （一）商品购进售价核算需要设置的账户（一）商品购进售价核算需要设置的账户 售价核算与进价核算大致相同，设置和使用账户售价核算与进价核算大致相同，设置和使用账户 也基本相同。不同之处：也基本相同。不同之处： “库存商品”账户按售价记账。“库存商品”账户按售价记账。 增设“增设“商品进销差价商品进销差价”账户，记载售价金额与”账户，记载售价金额与 和进价金额之间的差额和进价金额之间的差额。 资产类账户；是资产类账户；是 “库存商品”的抵“库存商品”的抵 减账户减账户 商品进销差价商品进销差价 售价小于进价的差价售价小于进价的差价 售价大于进价的差价售价大于进价的差价 销售商品已实
24、现的差价销售商品已实现的差价 期末余额：结存期末余额：结存 的进销差价的进销差价 （二）商品购进售价核算具体实例（二）商品购进售价核算具体实例 例例6 6- -6 6：联华零售商店于联华零售商店于20142014年年1212月月3 3日从本市批发企业购进日从本市批发企业购进A A 商品一批，进价总额商品一批，进价总额25 00025 000元，进项税额元，进项税额4 2504 250元，含税售价元，含税售价 总额总额32 76032 760元，货款和增值税以银行存款支付，商品由某实元，货款和增值税以银行存款支付，商品由某实 物负责人验收无误。物负责人验收无误。 借：库存商品借：库存商品A A商
25、品商品 32 76032 760 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 2504 250 贷：银行存款贷：银行存款 29 25029 250 商品进销差价商品进销差价 7 7607 760 例例6 6- -7 7：1212月月8 8日联华零售商店从外地某批发企业购进日联华零售商店从外地某批发企业购进B B商品商品 一批，进价总额一批，进价总额14 00014 000元，进项税额元，进项税额2 3802 380元，该批发企业元，该批发企业 代垫运费代垫运费410410元，货款结算采用托收承付结算方式，货款已元，货款结算采用托收承付结算方式，货款已 承付，商品未收到，该
26、批商品含税售价总额承付，商品未收到，该批商品含税售价总额19 89019 890元。元。1212月月 1010日收到上述日收到上述B B商品。商品。 借：在途物资借：在途物资B B商品商品 14 381.314 381.3 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 408.72 408.7 贷：银行存款贷：银行存款 16 790 16 790 借：库存商品借：库存商品B B商品商品 19 89019 890 贷：在途物资贷：在途物资B B商品商品 14 381.314 381.3 商品进销差价商品进销差价 5 508.75 508.7 例例6 6- -8 8：1212月
27、月1515日，联华零售商店向市内批发公司购进下列日，联华零售商店向市内批发公司购进下列C C 、D D两个品种的商品，两个品种的商品，进销价格如下：进销价格如下： 借：库存商品借：库存商品 67 86067 860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 17 86017 860 银行存款银行存款 58 50058 500 商品进价商品进价 进项税额（进项税额（17%） 进价合计进价合计 C商品商品 30 000元元 5 100元元 35 100元元 D商品商品 20 000元元 3 400元元 23 400元元 合
28、计合计 50 000元元 8 500元元 58 500元元 商品进价商品进价 毛利额毛利额 销项税额（销项税额（17%） 销售价销售价 C商品商品 30 000元元 30 00020%=6 000 元元 36 00017%=6 120元元 42 120元元 D商品商品 20 000元元 20 00010%=2 000 元元 22 00017%=3 740元元 25 740元元 合计合计 50 000元元 8 000元元 9 860元元 67 860元元 第四节第四节 商品销售过程商品销售过程 业务的核算业务的核算 一、商品销售的进价核算一、商品销售的进价核算 二、商品销售的售价核算二、商品销售
29、的售价核算 一、商品销售的进价核算一、商品销售的进价核算 （一）商品销售的进价核算需要设置的账户（一）商品销售的进价核算需要设置的账户 （二）（二）商品商品销售进价销售进价核算具体实例核算具体实例 （三）批发商品的销售成本计算（三）批发商品的销售成本计算毛利率法毛利率法 （一）商品销售进价核算需要设置的账户（一）商品销售进价核算需要设置的账户 商业企业商品销售采用进价核算时，其账户的设商业企业商品销售采用进价核算时，其账户的设 置与工业企业基本相同，主要设置“主营业务收置与工业企业基本相同，主要设置“主营业务收 入”、“主营业务成本”账户进行核算。入”、“主营业务成本”账户进行核算。 1.1.
30、“主营业务收入主营业务收入”账户”账户 2.2.“主营业务主营业务成本”账户成本”账户 （二）商品销售进价核算具体实例（二）商品销售进价核算具体实例 例例6 6- -9 9：1212月月7 7日，海大公司售给本地城南商场童帽日，海大公司售给本地城南商场童帽200200箱，每箱，每 箱箱400400元，计元，计80 00080 000元，销项增值税率元，销项增值税率17%17%，计，计13 60013 600元，货元，货 款送存银行。款送存银行。 借：银行存款借：银行存款 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应
31、交增值税（销项税额） 13 60013 600 例例6 6- -1010：结转已销结转已销200200箱童帽的销售成本箱童帽的销售成本60 00060 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品童帽童帽 60 00060 000 例例6 6- -1111：1212月月2020日，海大公司销售给外地日，海大公司销售给外地DFDF百货商场男牛皮百货商场男牛皮 鞋鞋700700双，单价双，单价100100元，货款元，货款70 00070 000元，销项税额元，销项税额11 90011 900元，元， 另以银行存款代垫运杂费另以银行存款代垫运杂
32、费500500元，采用托收承付方式结算货款元，采用托收承付方式结算货款 ，已办妥委托银行收款手续。已知，已办妥委托银行收款手续。已知700700双男牛皮鞋的销售成本双男牛皮鞋的销售成本 为为31 50031 500元。元。 借：应收账款借：应收账款DFDF百货商场（代垫运费）百货商场（代垫运费） 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 借：主营业务成本借：主营业务成本 31 50031 500 贷：库存商品贷：库存商品男牛皮鞋男牛皮鞋 315 00315 00 借：应收账款借：应收账款DFDF百货商场（代垫运费）百货商场（代垫运费） 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：
33、主营业务收入 70 00070 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 11 90011 900 例例6 6- -1212：1212月月2525日，接银行通知，收到日，接银行通知，收到DFDF百货商场销货款和百货商场销货款和 代垫运费。代垫运费。 借：银行存款借：银行存款 82 40082 400 贷：应收账款贷：应收账款DFDF百货商场百货商场 82 40082 400 （三）批发商品的销售成本计算（三）批发商品的销售成本计算毛利率法毛利率法 毛利率法毛利率法：用本期商品销售净额乘以上期实际（或用本期商品销售净额乘以上期实际（或 本期计划）毛利率，期末计算本期的销
34、售毛利，据以本期计划）毛利率，期末计算本期的销售毛利，据以 计算商品销售成本和期末结存商品成本的一种方法。计算商品销售成本和期末结存商品成本的一种方法。 确定毛确定毛 利率利率 1 计算本期计算本期 销售成本销售成本 2 商品销售净额商品销售净额=商品销售收入商品销售收入 -商品销售退回与折让商品销售退回与折让 商品销售毛利商品销售毛利=商品销售净额商品销售净额 *毛利率毛利率 本期销售成本本期销售成本=商品销售净额商品销售净额 -商品销售毛利商品销售毛利 毛利毛利 率率 = 商品销售毛利商品销售毛利 商品销售净额商品销售净额 *100% 例例6 6- -1313：假设海大公司月初结存甲类商品
35、库存成本为假设海大公司月初结存甲类商品库存成本为648 000648 000 元元。本月购进甲类商品的成本为本月购进甲类商品的成本为4 120 0004 120 000元，本月销售甲类元，本月销售甲类 商品取得的收入为商品取得的收入为5 650 0005 650 000元，发生的销货退回与折让为元，发生的销货退回与折让为10 10 000000元。甲类商品上季度的实际毛利率为元。甲类商品上季度的实际毛利率为25%25%，则计算本月甲，则计算本月甲 类商品销售成本如下：类商品销售成本如下： 本月销售净额本月销售净额=5 650 000=5 650 00010 000=5 640 00010 00
36、0=5 640 000（元）（元） 本月销售毛利本月销售毛利=5 640 000=5 640 00025%=1 410 00025%=1 410 000（元）（元） 本月销售成本本月销售成本=5 640 000=5 640 0001 410 000=4 230 0001 410 000=4 230 000（元）（元） 期末库存商品金额期末库存商品金额= =（648 000+4 120 000648 000+4 120 000）4 230 0004 230 000 =538 000=538 000（元）（元） 注意：注意：为了合理确定商品销售成本和期末存货的实际价为了合理确定商品销售成本和期末存
37、货的实际价 值，企业一般应当在每季季末，采用先进先出法等计价值，企业一般应当在每季季末，采用先进先出法等计价 方法，对结存存货的成本进行一次准确的计量据以调整方法，对结存存货的成本进行一次准确的计量据以调整 采用毛利率法计算的商品销售成本。采用毛利率法计算的商品销售成本。 二、商品销售的售价核算二、商品销售的售价核算 （一）商品销售售价核算需要设置的账户（一）商品销售售价核算需要设置的账户 （二）（二）商品商品销售售价销售售价核算具体实例核算具体实例 （三）已销商品销项税额和进销差价的计算和结转（三）已销商品销项税额和进销差价的计算和结转 （一）商品销售售价核算需要设置的账户（一）商品销售售价
38、核算需要设置的账户 商品销售售价需要设置的商品销售售价需要设置的账户有“主营业务收账户有“主营业务收 入”、“主营业务成本”、“库存商品”和“商品入”、“主营业务成本”、“库存商品”和“商品 进销差价”账户。进销差价”账户。 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销 项税额）项税额） 平时编制平时编制 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 月末编制月末编制 同时同时 主营业务收入中含增主营业务收入中含
39、增 值税销项税额。值税销项税额。 月末计算调整本月已销商品月末计算调整本月已销商品 的增值税销项税额。的增值税销项税额。 主营业务成本是含增主营业务成本是含增 值税销项税额的售价。值税销项税额的售价。 月末计算调整本月已销商品实现月末计算调整本月已销商品实现 的进销差价，调整后，“主营业的进销差价，调整后，“主营业 务成本”账户反映的是销售商品务成本”账户反映的是销售商品 的进价成本。的进价成本。 （二）（二）商品商品销售售价销售售价核算具体实例核算具体实例 例例6 6- -1414：联华零售商店全月销售联华零售商店全月销售A A产品产品16 38016 380元、元、B B产品产品19 19
40、 890890元、元、C C产品产品21 06021 060元、元、D D产品产品12 87012 870元，合计元，合计70 20070 200元。元。 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 20070 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 20070 200 贷：库存商品贷：库存商品 70 20070 200 （三）已销商品销项税额和进销差价的计算和结转三）已销商品销项税额和进销差价的计算和结转 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 20010 200 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1
41、0 20010 200 例例6 6- -1515：接例接例6 6- -1414，联华零售商店，联华零售商店20142014年年1212月销项税额的计月销项税额的计 算如下：算如下： 1.1.已销商品销项税额的计算和结转已销商品销项税额的计算和结转 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） = 月内销售收入发生额月内销售收入发生额 （1+17%） *17% 2.2.已已销商品进销差价的计算和结转销商品进销差价的计算和结转 “主营业务“主营业务 成本”账户成本”账户 日常日常 “主营业务“主营业务 成本”账户成本”账户 月末月末 商品的进价成本商品的进价成本 商品进销差价商品进销差价 增值税
42、销项税额增值税销项税额 月末月末 转出转出 商品的进价成本商品的进价成本 已销商品进销差价结转示意图已销商品进销差价结转示意图 当期已销商品进销差价（含税）计算公式当期已销商品进销差价（含税）计算公式 商品进销差商品进销差 价率（含税价率（含税） = 期末分摊前“商品进销差价”账户余额期末分摊前“商品进销差价”账户余额 本期“主营业本期“主营业 务收入”账户务收入”账户 贷方发生额贷方发生额 + 期末“库存 期末“库存 商品”账户商品”账户 借方余额借方余额 + 期末委托期末委托 代销商品代销商品 借方余额借方余额 期末发出期末发出 商品账户商品账户 借方余额借方余额 + *100% 本期销售
43、商本期销售商 品应分摊的品应分摊的 商品进销差商品进销差 价（含税价（含税） = 本期“主营业本期“主营业 务收入”账户务收入”账户 贷方发生额贷方发生额 * 商品差商品差 价率价率 例例6 6- -1616：联华零售商店联华零售商店20142014年年1212月份本期“主营业务收入”月份本期“主营业务收入” 账户贷方发生额为账户贷方发生额为70 20070 200元，期末“库存商品”账户借方余元，期末“库存商品”账户借方余 额为额为50 31050 310元，“商品进销差价”账户贷方余额为元，“商品进销差价”账户贷方余额为31 51031 510元元 （7 760+5 890+17 8607
44、 760+5 890+17 860）。）。 借：商品进销差价借：商品进销差价 18 357.318 357.3 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 18 357.318 357.3 本期已销商品不含税的进销差价本期已销商品不含税的进销差价 =18 357.310 200=8 157.3（元）（元） 本期销售商品主营业务收入（不含税零售本期销售商品主营业务收入（不含税零售 价）价）=70 20010 200=60 000（元）（元） 本期已销商品实际成本本期已销商品实际成本=70 20018 357.3=51 842.7（元）（元） 本期销售毛利本期销售毛利=60 00051 842.7=8 15
45、7.3（元）（元） 第五节第五节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算 一、商业企业商品流通费用一、商业企业商品流通费用 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 三、利润和利润分配业务的核算三、利润和利润分配业务的核算 一、一、商业企业商品流通费用商业企业商品流通费用 （一）（一）商品流通费的开支范围商品流通费的开支范围 （二）（二）商品流通费的核算商品流通费的核算 （一）（一）商品流通费的开支范围商品流通费的开支范围 商品流通费：商品流通费：商业企业在组织商品流通过程中所商业企业在组织商品流通过程中所 必须耗费的活劳动和物化劳动的货币表现必须耗费的活劳动和物化劳动的货币表现 商 品 流 通 费 的 开 支 范 围 商 品 流 通 费 的 开 支 范 围 职工的工资及工资附加费职工的工资及工资附加费 支付给国民经济其他部门的劳务费支付给国民经济其他
