1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 2 会计学基础会计学基础 Fundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 熟悉会计要素的含义与特征；熟悉会计要素的含义与特征； No.1 掌握会计要素的确认条件与构成；掌握会计要素的确认条件与构成； No.2 掌握常用的会计计量属性；掌握常用的会计计量属性； No.3 学习目标学习目标 第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 掌握会计等式的表现形式以及基本经济业掌握会计等式的表现形式以及基本经济业 务的类型对会计等式的影响。务的类型对会计等式的影响。 No.4 第一节第一节 会计要素会
2、计要素 一、一、会计要素的含义与分类会计要素的含义与分类 会计要素是根据交易或事项的经济特征对会计会计要素是根据交易或事项的经济特征对会计 对象进行的对象进行的基本分类基本分类，是，是会计对象的具体化会计对象的具体化。 1.会计要素的含义会计要素的含义 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润收入、费用、利润。 2.2.会计要素的分类会计要素的分类 二、二、会计要素的确认会计要素的确认 是由企业是由企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由形成的、由 企业企业拥有或控拥有或控的、预期会给企业带来的、预期会给企业带来经济利益经济利益的的 资源。资源。 1.资产的含义
3、与特征资产的含义与特征 （一）资（一）资 产产 含义含义 由企业拥有或控制的资源由企业拥有或控制的资源； 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益。 3 3 由过去的交易或者事项形成的由过去的交易或者事项形成的； 1 1 2 2 1.资产的含义与特征资产的含义与特征 特特 征征 2.资产的确认条件资产的确认条件 该项资源的成本或者价值能够可靠的计量。该项资源的成本或者价值能够可靠的计量。 2 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 1 流动资产流动资产 是指预计在一年内（ 含一年）或者超过一年 的一个正常营业周期内 变现、出售或耗用的资 产。 包括
4、货币资金、交易 性金融资产、应收及预 付款项和存货等。 资资 产产 非流动资产非流动资产 是指流动资产以 外的资产。 主要包括长期股 权投资、投资性房 地产、固定资产、 无形资产等。 3.3.资产的分类资产的分类 是指企业是指企业过去过去的交易或者事项的交易或者事项形成的、预形成的、预 期会导致期会导致经济利益流出经济利益流出企业的企业的现时现时义务。义务。 1.负债的含义与特征负债的含义与特征 （二）负（二）负 债债 含义含义 是企业承担的现时业务是企业承担的现时业务； 预期预期会导致会导致经济利益经济利益流出。流出。 3 3 由过去的交易或者事项形成的由过去的交易或者事项形成的； 1 1
5、2 2 1.负债的含义与特征负债的含义与特征 特特 征征 2.负债的确认条件负债的确认条件 未来经济利益流出的金额能够可靠的计量。未来经济利益流出的金额能够可靠的计量。 2 与该资源有关的经济利益很可能流与该资源有关的经济利益很可能流出出企业；企业； 1 流动负债流动负债 流动负债是指企业在 一年内（含一年）或者 长于一年的一个营业周 期内偿还的债务。 包括短期借款、应付 及预收账款、一年内到 期的非流动负债等。 负负 债债 长期负债长期负债 长期负债是指偿还 期超过一年或者超过 一年的一个营业周期 以上的债务。 主要包括长期借款 、应付债券和长期应 付款等。 3.负债的分类负债的分类 指企业
6、资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩剩 余权益余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 1.所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 （三）所有者权益（三）所有者权益 含义含义 偿还具有滞后性偿还具有滞后性； 具有剩余索取权具有剩余索取权。 3 3 可供企业长期使用可供企业长期使用； 1 1 2 2 1.所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 特特 征征 2.所有者权益的确认所有者权益的确认 2 1 所有者权益的确认计量取决于资产、负债、收所有者权益的确认计量取决于资产、负债、收 入、费用等其他会计要素的确认和计量。入、费用
7、等其他会计要素的确认和计量。 所有者投入的资本所有者投入的资本 指投资者按照企业章程 或合同、协议的约定，实 际投入企业的资本。 它既包括构成企业注册 资本(实收资本)或股本部 分的金额，也包括投入资 本超过注册资本(实收资本 )或股本部分的金额，即资 本溢价或股本溢价。 所有者权益所有者权益 留存收益留存收益 是企业从历年实现的 利润中提取或形成的留 存于企业的内部积累。 包括盈余公积和未分 配利润两部分。 3.3.所有者权益的分类所有者权益的分类 直接计入所有者权直接计入所有者权 益的利得和损失益的利得和损失 指不应计入当期损 益的、会导致企业所 有者权益发生增减变 动的、与所有者投入 资
8、本或向所有者分配 利润无关的经济利益 的流入或流出。 是企业是企业日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者所有者 权益增加权益增加的、与的、与所有者投入资本无关所有者投入资本无关的经济利益的经济利益 的的总流入总流入。 1.收入的含义与特征收入的含义与特征 （四）收（四）收 入入 含义含义 会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加； 与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关。 3 3 企业在日常活动中形成的企业在日常活动中形成的。 1 1 2 2 1. 1.收入的含义与特征收入的含义与特征 特特 征征 4 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第只包括本企业经济利益的流入，不包
9、括为第 三方或客户代收的款项三方或客户代收的款项。 2.2.收入的确认条件收入的确认条件 经济利益流入企业的结果会导致资产的增经济利益流入企业的结果会导致资产的增 加或负债的减少。加或负债的减少。 2 与收入有关的经济利益很可能流入企业与收入有关的经济利益很可能流入企业； 1 3 3 经济利益流入经济利益流入金额能可靠的计量金额能可靠的计量。 3.收入的分类收入的分类 转让资产所有权收入 收入提供 销售商品收入 按性质 按在 收入 劳务 经营中的主次 其他业务收入 主营业务收入 是指企业是指企业日常活动日常活动中中发生的、会导致发生的、会导致所有所有 者权益减少者权益减少的、的、与向所有者分配
10、利润无关与向所有者分配利润无关的经济的经济 利益的利益的总流出总流出。 1. 1.费用的含义与特征费用的含义与特征 （五）费（五）费 用用 含义含义 会导致所有者权益的会导致所有者权益的减少；减少； 与与向向所有者所有者分配利润分配利润无关无关的经济利的经济利 益的总流出益的总流出。 3 3 企业在日常活动企业在日常活动发生发生的的。 1 1 2 2 1. 1.费用的含义与特征费用的含义与特征 特特 征征 2.2.费用的确认条件费用的确认条件 经济利益流经济利益流出出企业的结果会导致资产的企业的结果会导致资产的减减 少少或负债的或负债的增加增加。 2 与与费用费用有关的经济利益很可能流有关的经
11、济利益很可能流出出企业企业； 1 3 经济利益流经济利益流出金额能可靠的计量出金额能可靠的计量。 3.费用的分类费用的分类 财务费用 销售费用 管理费用 期间费用 生产费用 费用 间接费用 直接费用 是企业在一定会计期间的经营成果。是企业在一定会计期间的经营成果。 1. 1.利润的含义利润的含义 （六）利润（六）利润 含义含义 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益 将增加，业绩提升；反之，如果企业发生了亏损将增加，业绩提升；反之，如果企业发生了亏损( (即利润为负即利润为负) )， 表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。表明企
12、业的所有者权益将减少，业绩下降。 2.2.利润的确认利润的确认 2 1 利润是反映企业收入减去费用、直接计入当期利润是反映企业收入减去费用、直接计入当期 利润的利得减去损失后的净额。其确认主要依赖利润的利得减去损失后的净额。其确认主要依赖 于收入和费用、直接计入当期利润的利得减去损于收入和费用、直接计入当期利润的利得减去损 失的确认，金额的确定也主要取决于收入、费用、失的确认，金额的确定也主要取决于收入、费用、 利得、损失金额的确定。利得、损失金额的确定。 3.利润的分类利润的分类 营业营业 利润利润 利润利润 总额总额 净利润净利润 营业利润营业利润=营业收入营业收入- -营业成本营业成本-
13、 -营业税金及附加营业税金及附加- -营业营业 费用费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +投资净收益投资净收益+ + 公允价值变动净收益公允价值变动净收益 利润总额利润总额=营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额- -所得税所得税 三、三、会计要素的计量会计要素的计量 会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形 式，反映会计要素金额的确定基础。主要包括历史成本、式，反映会计要素金额的确定基础。主要包括历史成本、 重置成本、公允价值、可变现
14、净值和现值等五种。重置成本、公允价值、可变现净值和现值等五种。 1.会计计量属性及其构成会计计量属性及其构成 会计计量会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记是指为了将符合确认条件的会计要素登记 入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应 按照规定的计量属性进行计量，确定相关金额。按照规定的计量属性进行计量，确定相关金额。 又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资 实际支付的现金或其他等价物。实际支付的现金或其他等价物。 客观可靠、易于验证客观可靠、易于验证 历史历史 成本成本 会计计会计计 量属
15、性量属性 又称现行成本，是指在当前的市场条件下，重新又称现行成本，是指在当前的市场条件下，重新 取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价 物金额。物金额。 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格。出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格。 是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去 进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的 净值。净值。 是指对未来现金流量以恰当的折现率进
16、行折现以是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现以 后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 重置重置 成本成本 公允公允 价值价值 可变现可变现 净值净值 现现 值值 企业在对会计要素计量时，一般应采用企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本历史成本。采。采 用重置成本、公允价值、可变现净值和现值计量的，应当用重置成本、公允价值、可变现净值和现值计量的，应当 保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。 2.会计计量属性的应用原则会计计量属性的应用原则 第二节 会计等式 又称会计恒等式、会计
17、方程式或会计平衡又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡 公式，它是表明个会计要素之间基本关系的公式，它是表明个会计要素之间基本关系的 等式。等式。 1、静态会计等式、静态会计等式 一、会计等式的表现形式一、会计等式的表现形式 资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益 2、动态会计等式、动态会计等式 3、综合会计等式、综合会计等式 收入收入- -费用费用=利润（或亏损）利润（或亏损） 资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 二、经济业务对会计等式影响二、经济业务对会计等式影响 序号序号 经济业务类型经济业务类型 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
18、 1 资产与负债同增 增加 增加 2 资产与负债同减 减少 减少 3 资产与所有者权益同增 增加 增加 4 资产与所有者权益同减 减少 减少 5 资产内部的增减 增加、减少 6 负债内部的增减 增加、减少 7 所有者权益内部的增减 增加、减少 8 负债增加，所有者权益减少 增加 减少 9 负债减少，所有者权益增加 减少 增加 1、经济业务对基本会计等式的影响、经济业务对基本会计等式的影响 例题例题 1 1、资产与负债同时增加、资产与负债同时增加 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 40,000 40,000
19、 银行存款银行存款 78,000 78,000 应付票据应付票据 10,700 10,700 应收账款应收账款 28,500 28,500 应付账款应付账款 56,600+8000 56,600+8000 原材料原材料 62,100 +800062,100 +8000 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 330,000 330,000 固定资产固定资产 369,000 369,000 资本公积资本公积 112,000 112,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,
20、000 资产合计资产合计 633,300633,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 633,300 633,300 业务业务1 1：企业购买原料：企业购买原料8 0008 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 例题例题 2 2、资产与负债同时减少、资产与负债同时减少 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 40,00040,000- -20,000 20,000 银行存款银行存款 78,00078,000- -20,00020,000 应付票据应付票据 10,700 10,700 应收账款应
21、收账款 28,500 28,500 应付账款应付账款 64,60064,600 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 330,000 330,000 固定资产固定资产 369,000 369,000 资本公积资本公积 112,000 112,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 613,300613,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 613,300 613,300 业务业务2 2：企业
22、以银行存款：企业以银行存款20 00020 000元偿还银行短期借款。元偿还银行短期借款。 例题例题 3 3、资产与所有者权益同时增加、资产与所有者权益同时增加 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 58,00058,000 应付票据应付票据 10,700 10,700 应收账款应收账款 28,500 28,500 应付账款应付账款 64,60064,600 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 3
23、4,500 34,500 实收资本实收资本 330,000 330,000 固定资产固定资产 369,000+12,000369,000+12,000 资本公积资本公积 112,000+12,000 112,000+12,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 625,300625,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 625,300 625,300 业务业务3 3：企业接受捐赠设备一台：企业接受捐赠设备一台, ,价值价值12 00012 000元。元。 例题例题 4 4、资产与所有者权益同时减少、资
24、产与所有者权益同时减少 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 58,00058,000- -50,00050,000 应付票据应付票据 10,700 10,700 应收账款应收账款 28,500 28,500 应付账款应付账款 64,60064,600 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 330,000330,000- -50,000 50,000 固
25、定资产固定资产 381,000 381,000 资本公积资本公积 124,000 124,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 业务业务4 4：A A企业撤回对本企业的投资企业撤回对本企业的投资50 00050 000元，企业用银行存款予以支付。元，企业用银行存款予以支付。 例题例题 5 5、资产内部的增减、资产内部的增减 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,
26、200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 8,000+15,0008,000+15,000 应付票据应付票据 10,700 10,700 应收账款应收账款 28,500 28,500 - -15,000 15,000 应付账款应付账款 64,60064,600 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 280,000 280,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 资本公积资本公积 124,000 124,000 无形资产无形资
27、产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 业务业务5 5：收到：收到B B企业偿还的货款企业偿还的货款15 00015 000元，存入银行。元，存入银行。 例题例题 6 6、负债内部的增减、负债内部的增减 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 23,00023,000 应付票据应付票据 10,700 +1
28、0,00010,700 +10,000 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 64,60064,600- -10,00010,000 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,000 36,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 280,000 280,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 资本公积资本公积 124,000 124,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权
29、益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 业务业务6 6：企业签发并承兑商业汇票一张，面值企业签发并承兑商业汇票一张，面值10 00010 000元，用于偿还元，用于偿还 前欠前欠C C公司货款公司货款. . 例题例题 7 7、所有者权益内部的增减、所有者权益内部的增减 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 23,00023,000 应付票据应付票据 20,70020,700 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 54,
30、60054,600 原材料原材料 70,10070,100 长期借款长期借款 36,00036,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 实收资本实收资本 280,000 +10,000280,000 +10,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 资本公积资本公积 124,000124,000- -10,000 10,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 未分配利润未分配利润 40,000 40,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 业务业务7 7：将资本
31、公积金将资本公积金100 000100 000元转增资本金元转增资本金. . 例题例题 8 8、负债增加，所有者权益减少、负债增加，所有者权益减少 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 23,00023,000 应付票据应付票据 20,70020,700 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 54,60054,600 原材料原材料 70,10070,100 应付股利应付股利 0+25,0000+25,000 库存商品库存商品 34,500
32、 34,500 长期借款长期借款 36,000 36,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 实收资本实收资本 380,000 380,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 资本公积资本公积 24,000 24,000 未分配利润未分配利润 40,00040,000- -25,000 25,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 业务业务8 8：企业向投资者宣布在未来一个月内向投资者派发现金股利：企业向投资者宣布在未来一个月内向投资者派发现金股利25 00025 000元
33、元 例题例题 9 9、负债减少，所有者权益增加、负债减少，所有者权益增加 业务业务9 9：D D公司决定以本企业所欠货款公司决定以本企业所欠货款30 00030 000元转作对本企业的投资元转作对本企业的投资. . 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 23,00023,000 应付票据应付票据 20,70020,700 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 54,60054,600- -30 00030 000 原材料原材料 70,10
34、070,100 应付股利应付股利 25,00025,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 长期借款长期借款 36,000 36,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 实收资本实收资本 380,000+30 000380,000+30 000 无形资产无形资产 48,000 48,000 资本公积资本公积 24,000 24,000 未分配利润未分配利润 15,000 15,000 资产合计资产合计 575,300575,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 575,300 575,300 无论什么样类型的经济业务发生，都不会破无论什么样类型的经济
35、业务发生，都不会破 坏资产、负债、所有者权益之间的恒等关系。坏资产、负债、所有者权益之间的恒等关系。 结结 论论 例题例题 1010、涉及收入的业务、涉及收入的业务 2、经济业务对综合会计等式的影响、经济业务对综合会计等式的影响 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 23,000+8,00023,000+8,000 应付票据应付票据 20,70020,700 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 24,60024,600 原材料原材料 7
36、0,10070,100 应付股利应付股利 25,00025,000 库存商品库存商品 34,500 34,500 长期借款长期借款 36,000 36,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 实收资本实收资本 410,000410,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 资本公积资本公积 24,000 24,000 未分配利润未分配利润 15,000 15,000 主营业务收入主营业务收入 8,0008,000 资产合计资产合计 583,300583,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 583,300 583,300 业务业务1010：企业销售产品
37、一批，货款企业销售产品一批，货款8 0008 000元已收到并存入银行元已收到并存入银行. . 例题例题 1111、涉及费用的业务、涉及费用的业务 资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 5,200 5,200 短期借款短期借款 20,000 20,000 银行存款银行存款 31,00031,000- -12,00012,000 应付票据应付票据 20,70020,700 应收账款应收账款 13,500 13,500 应付账款应付账款 24,60024,600 原材料原材料 70,10070,100 应付股利应付股利 25,00025,000 库存商品
38、库存商品 34,500 34,500 长期借款长期借款 36,000 36,000 固定资产固定资产 381,000 381,000 实收资本实收资本 410,000410,000 无形资产无形资产 48,000 48,000 资本公积资本公积 24,000 24,000 未分配利润未分配利润 15,000 15,000 主营业务收入主营业务收入 8,0008,000 销售费用销售费用 0 0- -12,00012,000 资产合计资产合计 571,300571,300 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 571,300 571,300 业务业务1111：企业用银行存款支付广告费企业用银行存款支付广告费12 00012 000元元. .
