1、基础会计基础会计 学习内容学习内容 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 供应供应过程交易或事项的核算过程交易或事项的核算 生产过程交易或事项的核算生产过程交易或事项的核算 销售过程交易或事项的核算销售过程交易或事项的核算 第六章第六章 制造业企业主要会计交易或事制造业企业主要会计交易或事 项的核算项的核算 财务财务成果形成与分配交易或事项的核算成果形成与分配交易或事项的核算 投资投资活动交易或事项的核算活动交易或事项的核算 A.资金筹集业务资金筹集业务 B.设备购置业务设备购置业务 C.材料物资采购业务材料物资采购业务 E.产品销售业务产品销售业务 F.利润形成和利润分配利润形成
2、和利润分配 D.产品生产业务产品生产业务 企业主要经济业务企业主要经济业务 第一节第一节 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 一一、投入资本交易或事项的核算投入资本交易或事项的核算 （一一）投入资本交易或事项的主要内容投入资本交易或事项的主要内容 1 1. .实收资本及其分类实收资本及其分类 实收资本实收资本，也称为投入资本也称为投入资本， 是投资者按照企业章程或合是投资者按照企业章程或合 同同、协议的约定协议的约定，实际投入实际投入 企业的资本金企业的资本金。 实收资本实收资本 的分类的分类 出资方式出资方式 无形资产无形资产 投资投资 货币资货币资 金投资金投资 实物投资实物
3、投资 投资主体投资主体 法人资法人资 本金本金 外商资外商资 本金本金 个人资个人资 本金本金 国家资国家资 本金本金 证券投资证券投资 应以实际收到应以实际收到 的货币资金额的货币资金额 入账入账。 应应以投资各方以投资各方 确认的价值入确认的价值入 账账。 实际收到的货币实际收到的货币 资金额或投资各资金额或投资各 方确认的资产价方确认的资产价 值超过其在注册值超过其在注册 资本中所占份额资本中所占份额 部分部分。 货币资金投资货币资金投资 非货币性投资非货币性投资 确认资本公积确认资本公积 2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易
4、或事项的核算 是投资者或者他是投资者或者他 人投入到企业、人投入到企业、 所有权归属投资所有权归属投资 者并且金额超过者并且金额超过 法定资本部分的法定资本部分的 资本。资本。 是一种准资本，是一种准资本， 它是资本的一它是资本的一 种储备形式。种储备形式。 用途主要是转用途主要是转 增资本。增资本。 资本或股本溢资本或股本溢 价；直接记入价；直接记入 资本公积金的各资本公积金的各 种利得或损失等；种利得或损失等； 其他业务其他业务。 概念概念 性质性质 来源来源 3.3.资本资本公积公积 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 实收资本实收资本 减少减少 增加增加 实有数实
5、有数 200200万万 100100万万 300300万万 银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 （二）账户设置及结构（二）账户设置及结构 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 资本公积资本公积 减少减少 增加增加 实有数实有数 按照投资主体设置明细账按照投资主体设置明细账 进行明细分类核算进行明细分类核算。 （三）账务处理举例（三）账务处理举例 本章以本章以双庆双庆市市华盛华盛机械公司机械公司20162016年年1212月份发生的交易或事项月份发生的交易或事项 为例说明其账务处理。为例说明其账务处理。 该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为该公司为
6、增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%； 设有一个基本生产车间，主要生产并销售设有一个基本生产车间，主要生产并销售AHAH- -1515型车床型车床 （简称（简称A A产品）和产品）和BHBH- -1616型车床（简称型车床（简称B B产品）产品）。 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例6 6- -1 1】 1212月月1 1日，收到日，收到洋河洋河公司开来的金额为公司开来的金额为1 550 1 550 250250元转账支票一张；同日，填制一式两联“中国工商银元转账支票一张；同日，填制一式两联“中国工商银
7、行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银 行加盖“收讫章”的“收账通知”联。行加盖“收讫章”的“收账通知”联。 借：银行存款借：银行存款 1 550 2501 550 250 贷：实收资本贷：实收资本洋河公司洋河公司 1 550 2501 550 250 企业接受的企业接受的非货币性投资非货币性投资应按照双方合同、应按照双方合同、 协议约定的价值或评估的价值入账。协议约定的价值或评估的价值入账。 非货币性投资包括：动产、不动产、无形资非货币性投资包括：动产、不动产、无形资 产等产等 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例
8、 【例例6 6- -2 2】1212月月1 1日，收到日，收到永强永强公司投资的机器设备和原材料，经双方协商，机公司投资的机器设备和原材料，经双方协商，机 器设备作价器设备作价620 100620 100元，原材料作价元，原材料作价310 050310 050元。收到的增值税专用发票上注元。收到的增值税专用发票上注 明：明：MN66MN66型机床型机床2 2台，单价台，单价265 000265 000元，价款元，价款530 000530 000元，税额元，税额90 10090 100元；注明元；注明 甲材料数量甲材料数量2 6502 650千克，单价千克，单价100100元，价款元，价款265
9、 000265 000元，税额元，税额25 05025 050元。填制元。填制 “固定资产交接验收单”确定“固定资产交接验收单”确定MN66MN66型机床型机床2 2台的原始价值为台的原始价值为530 000530 000元。填制元。填制 “收料单”并确定甲材料的实际成本为“收料单”并确定甲材料的实际成本为265 000265 000元。元。 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 530 000530 000 原材料原材料甲材料甲材料 265 000265 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）135 150135 150 贷：实收资本贷：实收资本
10、永强公司永强公司 930 150930 150 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例6 6- -3 3】 1212月月1 1日，收到日，收到祥云祥云公司投资的一项公司投资的一项N N专利技术，双专利技术，双 方协商作价方协商作价620 100620 100元。收到的增值税专用发票上注明：价元。收到的增值税专用发票上注明：价 款款585 000585 000元，税额元，税额35 10035 100；填制“无形资产交接验收单”；填制“无形资产交接验收单” 确定其原始成本为确定其原始成本为585 000585 000元。元。 借：无形资产借：无形资产-N N专利技术专利技术
11、585 000585 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35 10035 100 贷：实收资本贷：实收资本祥云公司祥云公司 620 100620 100 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例6 6- -4 4】 12月月1 1日，根据董事会资本公积转增资本金的批准日，根据董事会资本公积转增资本金的批准 文件，将资本公积文件，将资本公积1 099 5001 099 500元按照实收资本比例转增资本金，元按照实收资本比例转增资本金， 编制“资本公积转增资本金表”，编制“资本公积转增资本金表”，洋河洋河公司（公司（50%50%）、）、永强
12、永强公公 司（司（30%30%）、）、祥云祥云公司（公司（20%20%）应分别增加资本金）应分别增加资本金549 750549 750元、元、 329 850329 850元和元和219 900219 900元元。 借：资本公积借：资本公积 1 099 5001 099 500 贷：实收资本贷：实收资本-洋河公司洋河公司 549 750549 750 -永强公司永强公司 329 850329 850 -祥云公司祥云公司 219 900219 900 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例6 6- -5 5】 1212月月1 1日，接受日，接受彩虹彩虹公司的新增投资公司的新
13、增投资1 200 0001 200 000元。元。 根据“投资协议”根据“投资协议”，该投资在注册资本中所占份额该投资在注册资本中所占份额（占（占2%2%） 为为1 000 0001 000 000元，其余元，其余200 000200 000元作为资本公积。收到元作为资本公积。收到彩虹彩虹公公 司开来的金额为司开来的金额为1 200 0001 200 000元转账支票一张。填制一式两联元转账支票一张。填制一式两联 “中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同 时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。时收到银行加盖“收讫章”的“收
14、账通知”联。 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：实收资本贷：实收资本-彩虹彩虹证券证券 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 200 000200 000 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【练习练习1 1】德胜公司注册资本德胜公司注册资本10001000万，收到金宇公司投入万，收到金宇公司投入 的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为100100万元，万元， 德胜公司收到的增值税专用发票上注明：价款为德胜公
15、司收到的增值税专用发票上注明：价款为100100万元，万元， 增值税为增值税为1717万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本 占德胜公司注册资本总额的占德胜公司注册资本总额的11%11%。 借：原材料借：原材料-钢材钢材 100100万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1717万万 贷：实收资本贷：实收资本金宇公司金宇公司 110110万万 资本公积资本公积 7 7万万 接受投入资本业务总结接受投入资本业务总结 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 原材料原材料 无形资产无形资产 资本公积资本公积 非货币
16、性资产非货币性资产 根据协议价格或根据协议价格或 评估价值入账评估价值入账 资本溢价资本溢价 接受投资接受投资 转增资本转增资本 二、借入资金交易或事项的核算二、借入资金交易或事项的核算 （一）（一）借入资金交易或事项的主要内容借入资金交易或事项的主要内容 借入资金借入资金，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的 原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的 资金。资金。 1.1.短期借款短期借款 每笔借款在取得时根据借据每笔借款在取得时根据借据 上的金额
17、来确认和计量；上的金额来确认和计量； 利息支出利息支出计入“计入“财务费用财务费用”。”。 2.2.长期借款长期借款 以实际收到的贷款数额进行确以实际收到的贷款数额进行确 认和计量，按照规定的利率和认和计量，按照规定的利率和 使用期限定期计息并确认为长使用期限定期计息并确认为长 期借款。期借款。 利息处理：费用化或资本化。利息处理：费用化或资本化。 （二）账户设置（二）账户设置 短期借款短期借款 长期借款长期借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 计提利息计提利息 尚未归还尚未归还 尚未归还尚未归还 按债权人和借款种类进行明细核算。按债权人和借款种类进行明
18、细核算。 按按贷款银行设置明细账户，并按贷款银行设置明细账户，并按 贷款种类进行明细分类核算。贷款种类进行明细分类核算。 财务费用财务费用 应付利息应付利息 利息费用利息费用 利息收入利息收入 支付利息支付利息 计提利息计提利息 手续费手续费 结转至本年利润结转至本年利润 尚未归还尚未归还 按照费用项目设置明细账按照费用项目设置明细账。 【例例6 6- -6 6】 1212月月1 1日，根据开户银行中国工商银行日，根据开户银行中国工商银行双庆市双庆市支行核支行核 定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加 盖“转讫章”的第一联（
19、“回单联”），上列借款金额盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额400 000400 000 元并转入公司的存款账户，借款年利率为元并转入公司的存款账户，借款年利率为7.27.2，期限为，期限为9 9个月，个月， 利息按季结算。利息按季结算。 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：短期借款贷：短期借款-工行工行双庆市双庆市支行支行 400 000400 000 【例例6 6- -7 7】 1212月月2121日，收到“中国工商银行日，收到“中国工商银行双庆市双庆市支行计收支行计收 利息（付款通知）”并加盖银行
20、“转讫章”的第一联（“客利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客 户联”），计息起讫日期为户联”），计息起讫日期为9 9月月2121日日-1212月月2020日，按照计息积日，按照计息积 数和贷款利率计算，本季度利息总金额数和贷款利率计算，本季度利息总金额95 50095 500元。元。 借：应付利息借：应付利息工行双庆支行工行双庆支行 95 50095 500 贷：银行存款贷：银行存款 95 50095 500 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例6 6- -8 8】 1212月月2121日，收到“中国工商银行日，收到“中国工商银行双庆市双庆市支行计付利支
21、行计付利 息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户 联”），计息起讫日期为联”），计息起讫日期为9 9月月2121日日1212月月2020日，按照计息积数日，按照计息积数 和存款利率计算，本季度应收存款利息和存款利率计算，本季度应收存款利息24 70024 700元。元。 借：银行存款借：银行存款 24 70024 700 贷：财务费用贷：财务费用利息费用利息费用 24 70024 700 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例6 6- -9 9】 1212月月3131日，填制“中国工商银行还款凭证”并收到日
22、，填制“中国工商银行还款凭证”并收到 贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列还贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列还 款金额款金额900 000900 000元。元。 借：短期借款借：短期借款工行双庆支行工行双庆支行 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例6 6- -1010】按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行 短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款
23、利息为 39 00039 000元元。 借：财务费用借：财务费用-利息费用利息费用 39 00039 000 贷：应付利息贷：应付利息工行双庆支行工行双庆支行 39 00039 000 注：注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并 分月计提记入分月计提记入“财务费用财务费用”账户。账户。 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【练习练习2 2】企业于企业于20172017年年1 1月月1 1日从银行借入为期一年的借款日从银行借入为期一年的借款 10 00010 000元并存入银行，借款年利率元并存入
24、银行，借款年利率12%12%，利息按季计提，到，利息按季计提，到 期支付。期支付。 3 3月、月、6 6月、月、9 9月，每季度计算利息月，每季度计算利息 借：财务费用借：财务费用利息利息 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300 1212月支付利息月支付利息 借：财务费用借：财务费用利息利息 900900 应付利息应付利息 300300 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 第二节第二节 投资活动投资活动交易或事项的核算交易或事项的核算 一、投资活动交易或事项的分类一、投资活动交易或事项的分类 投资活动是指企业长期资产的
25、构建和不包括在现金等价物范围投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围 内的投资及其处置活动。包括：内的投资及其处置活动。包括： 1.1.对内投资对内投资 实物资产投资实物资产投资 非实物资产投资非实物资产投资 2.2.对外投资对外投资 交易性投资交易性投资 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融投资可供出售金融投资 长期股权投资长期股权投资 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有有，使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度的有形资产的有形资产。 1 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能
26、流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 2 2 二二、固定资产投资交易或事项的核算固定资产投资交易或事项的核算 （一一）固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 1 1. .固定资产的确认固定资产的确认 2.2.企业取得固定资产时入账价值的确定企业取得固定资产时入账价值的确定 按企业取得固定资产时的实际成本计量。按企业取得固定资产时的实际成本计量。 实际成本是指企业购建固定资产达到实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态预定可使用状态前所前所 发生的一切合理、必要的支出。发生的一切合理、必要的支出。 外购成本：外购成本：买价、运输费、保险费、包装费、安装
27、费、买价、运输费、保险费、包装费、安装费、 相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。 自行建造：自行建造：兴建过程兴建过程中中发生的人工费用、材料费用及发生的人工费用、材料费用及 其他相关费用其他相关费用。 （一一）固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 固定资产固定资产 在建工程在建工程 安装建设安装建设 的支出的支出 固定资产固定资产 完工完工 固定资产固定资产 的增加的增加 固定资产固定资产 的减少的减少 尚未完工工尚未完工工 程成本程成本 固定资产的固定资产的 原始价值原始价值 （二）固定资产核算账户设置（二）固定资产核算账户设置
28、注：注：该账户应按照固定资产的类该账户应按照固定资产的类 别设置二级明细账，按照固定资别设置二级明细账，按照固定资 产独立项目和使用部门设置固定产独立项目和使用部门设置固定 资产卡片，进行明细分类核算资产卡片，进行明细分类核算 累计折旧累计折旧 计提折旧计提折旧 结转折旧额结转折旧额 累计提取额累计提取额 资产类账户资产类账户 固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户 计提折旧将导致固定资产账面价值减少。计提折旧将导致固定资产账面价值减少。 增值税相关知识介绍增值税相关知识介绍 1.1.特点特点 对商品生产或流通各个环节的对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值新增价值或商品附加值 进行征税
29、。进行征税。 是一种价外税。是一种价外税。 2.2.征税范围：征税范围： 销售货物销售货物 进口货物进口货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 销售服务、无形资产或不动产销售服务、无形资产或不动产 3.增值税的税率增值税的税率 【例例】甲公司（一般纳税人）以甲公司（一般纳税人）以10001000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以15001500元元 销售出去，则对于实现的销售出去，则对于实现的500500元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。 应交增值税应交增值税 （15001500- -10001000）17% = 8517% = 85 实际核算中对于增值税的计算
30、采取两段征收法：实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法： 计算增值税计算增值税进项进项税额税额= =购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率 计算增值税计算增值税销项销项税额税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 （由销售方代为收取）（由销售方代为收取） 4.4.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 当期应交增值税当期应交增值税= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 应交增值税应交增值税 1500150017171000100017178585 小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为3%3% 小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当小规模纳
31、税人在购买材料时支付的增值税，应当 计入所购材料的成本，不得进行抵扣计入所购材料的成本，不得进行抵扣 应纳增值税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 5.5.小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算 增值税的账户设置增值税的账户设置 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 购进：购进：1700017000 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 销售：销售：5100051000 当期应交增值税当期应交增值税= =？ 当期应交增值税当期应交增值税=51000=5100017000=3400017000=34000 注
32、：注：企业因购货退回等应冲销企业因购货退回等应冲销 的进项税额用的进项税额用“红字红字”记入该记入该 账户的借方。账户的借方。 注：注：企业因销售退回应冲销的销企业因销售退回应冲销的销 项税额，用项税额，用“红字红字”记入该账户记入该账户 的贷方。的贷方。 1.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借借: :固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 买价买价+ +运杂费等运杂费等 不同的支付方式不同的支付方式 增值税增值税 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事
33、项举例 【例例6 6- -1111】 1212月月7 7日：收到日：收到太原市太原市新盛机械公司开具“增值税专用发新盛机械公司开具“增值税专用发 票”上注明：票”上注明：购买购买HT98HT98型车床型车床2 2台，台，价款价款206 000206 000元，税额元，税额35 02035 020元；元； 对方代垫运费并转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费对方代垫运费并转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费20 20 000000元，税率元，税率11%11%，税额，税额2 2002 200元；填制“固定资产交接验收单”确定的元；填制“固定资产交接验收单”确定的 原始价值为原始价值为
34、226 000226 000（206 000206 00020 00020 000）元，该设备直接交付车间使用；）元，该设备直接交付车间使用； 收到开户银行转来的货款“托收凭证（付款通知）”，托收金额为收到开户银行转来的货款“托收凭证（付款通知）”，托收金额为263 263 220220元，经有关领导审批同意付款。元，经有关领导审批同意付款。 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 226226 000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）3737 220220 贷：银行存款贷：银行存款 263263 220220 （四）固定资产投资交易或事项举例（四
35、）固定资产投资交易或事项举例 2.2.购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 购入资产购入资产 借：在建工程借：在建工程 （买价（买价+ +运杂费等）运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （可抵扣的进项税额）（可抵扣的进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）（或应付账款、应付票据） 安装时发生支出：安装时发生支出： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 资产达到预定可使用状态资产达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 【例例6 6-
36、-1212- -1 1】 1212月月9 9日：收到平原重型机械厂开具的增值税专用发票日：收到平原重型机械厂开具的增值税专用发票 上注明：锅炉上注明：锅炉2 2台，台，价款价款800 000800 000元，税额元，税额136 000136 000元；对方代垫运费并元；对方代垫运费并 转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费50 00050 000元，税额元，税额5 5005 500 元；验收合格并填制“工程物资验收单”，上列工程物资成本元；验收合格并填制“工程物资验收单”，上列工程物资成本850 000850 000 元；收到开户银行转来的“托
37、收凭证（付款通知）”，托收金额元；收到开户银行转来的“托收凭证（付款通知）”，托收金额 991 991 500500元，经有关领导审批同意付款。元，经有关领导审批同意付款。 借：在建工程借：在建工程锅炉安装锅炉安装工程工程 850850 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 141141 500500 贷：银行存款贷：银行存款 991991 500500 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 850 000850 000 在建工程在建工程 【例例6 6- -1212- -2 2】1212月月1313日，收到晋源安装公司开具的日，收到
38、晋源安装公司开具的增值税专用发票上增值税专用发票上注注 明安装费明安装费10 00010 000元元，税率，税率6%6%，税额，税额600600元元；经经领导审批同意付款，开出领导审批同意付款，开出 金额为金额为10 60010 600元“转账支票”支付安装费。元“转账支票”支付安装费。 支付安装费支付安装费 借：借：在建工程在建工程锅炉安装锅炉安装工程工程 1010 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1010 600600 设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态 设备价值设备价值= =850850 00000
39、0+ +1010 000000= =860860 000000 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 860860 000000 贷：贷：在建工程在建工程锅炉安装锅炉安装工程工程 860860 000000 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 850 000850 000 在建工程在建工程 10 00010 000 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 205 000205 000 2 5002 500 【练习练习】 ABCABC公司于公司于1 1月月1010日购入一台需安装的设备，用银行存款支付下列款项：日购入一台需安
40、装的设备，用银行存款支付下列款项： 设备买价设备买价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元；运费价款元；运费价款3 0003 000元，税额元，税额330330元；保险费元；保险费 价款价款2 0002 000元，税额元，税额120120元。安装过程中领用原材料元。安装过程中领用原材料2 5002 500元。元。1 1月月2020日，设备达到日，设备达到 预定可使用状态，交付使用。预定可使用状态，交付使用。 1.1.购入设备购入设备 设备采购成本设备采购成本=200 000+3 000+2 000=205 000=200 000+3 000+2 000=20
41、5 000 借：在建工程借：在建工程 205 000205 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 45034 450 贷：银行存款贷：银行存款 239 450239 450 2.2.安装设备安装设备 借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 贷：原材料贷：原材料 2 5002 500 3.3.设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 207500207500 贷：在建工程贷：在建工程 207500207500 在建工程在建工程 购建固定资产业务的总结购建固定资产业务的总结 原材料原材料 银行存款银行存款 在建工程在
42、建工程 固定资产固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 购入不需要安装的设备购入不需要安装的设备 购入需要安购入需要安 装的设备装的设备 达到预定可达到预定可 使用状态使用状态 三、交易性金融资产交易或事项的账务处理三、交易性金融资产交易或事项的账务处理 （一）交易性金融资产的概念及特点（一）交易性金融资产的概念及特点 1.1.概念概念 交易性金融资产是指企业以交易为目的而持有的、以公允价值交易性金融资产是指企业以交易为目的而持有的、以公允价值 计量且其变动计入当期损益的债券投资、股票投资和基金投资。计量且其变动计入当期损益的债券投资、股票投资和基金投资。
43、 2.2.特点特点 短期持有短期持有 以赚取差价为目的以赚取差价为目的 有活跃的市场报价有活跃的市场报价 （二）交易性金融资产的确认与计量（二）交易性金融资产的确认与计量 1.1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得 应当按照应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始确认金额；作为初始确认金额； 入账成本入账成本买价已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）；买价已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）； 交易费用交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必
44、要支出。等的手续费和佣金及其他必要支出。 2.2.持有期间的损益持有期间的损益 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 3.3.资产负债表日公允价值变动损益的确认资产负债表日公允价值变动损益的确认 在资产负债表日，企业应将交易性金融资产以公允价值计量在资产负债表日，企业应将交易性金融资产以公允价值计量, ,且其公允价值变动计且其公允价值变动计 入当期损益。入当期损益。 4.4.交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时应将该
45、金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时 结转公允价值变动损益。结转公允价值变动损益。 交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本 资产负债表日其公允价值资产负债表日其公允价值高于高于账账 面余额的差额面余额的差额 资产负债表日其公允价值资产负债表日其公允价值低于低于账面账面 余额的差额余额的差额 出售交易性金融资产时结转的成本出售交易性金融资产时结转的成本 和和公允价值变动的金额公允价值变动的金额 （三）（三） 账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产-成本（成本（种类）种类） -公允价值变动（公允价值变动（种类）种类） 公允价值变动损益公允价值变动损益-种类种类 1000010000 1000010000 3000030000 3000030000 投资收益投资收益 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值 交易费用交易费用 投资损失投资损失 投资收益投资收益 购入股票购入股票 每股每股1010元元 2014.12.12014.12.1 2014.12.312014.12.31 2015.2.12015.2.1 股票涨价股票涨价 每股每股1212元元 卖出股票卖出股票 售价售价1313元元 公允价值变动损益公允价值变动损益2 2元元 属于未实现收益属于未实现收益 投资收益投资收益1 1元元 实现收益实现
