1、9-0 第二章第二章 会计核算基础理论会计核算基础理论 1学习目标学习目标 掌握会计核算的四大基本假设的内容、会 计核算的权责发生制原则； 理解会计核算的历史成本原则、配比原则、 划分收益性支出与资本性支出原则； 熟悉会计确认、计量与报告的含义； 了解会计信息质量的特征以及会计计量的 属性。 9-1 第二章第二章 会计核算基础理论会计核算基础理论 2本章重点本章重点 会计核算的四大基本假设； 权责发生制原则的含义及其具体运用； 3本章难点本章难点 权责发生制的具体运用、配比原则的理解； 会计计量属性的具体内容。 9-2 第一节第一节 会计基本假设会计基本假设 会计基本假设会计基本假设也称为会计
2、核算的基本前也称为会计核算的基本前 提，它是对会计核算核算所处的时空范围所提，它是对会计核算核算所处的时空范围所 作的作的合乎事理合乎事理的推动，是的推动，是人为地人为地假设，因此假设，因此 称作会计基本假设。称作会计基本假设。 会计 核算 前提前提 条件条件 核算范围核算范围 核算内容核算内容 核算程序核算程序 核算方法核算方法 9-3 一、会计主体一、会计主体 会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其企业应当对其本身发生本身发生的的交易或者事项交易或者事项进行进行 会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
3、A 会会 计计 主主 体体 C 会会 计计 主主 体体 B 会会 计计 主主 体体 D 会会 计计 主主 体体 9-4 一、会计主体一、会计主体 （2 2）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核 算谁的经济业务、为谁记账的问题。 9-5 二、持续经营二、持续经营 持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营 为前提。为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提， 而不考虑其破产和清算等特殊情况。 9-6 二、持续经营二、持续经营 确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算
4、的时间范围和内容 （资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”假设和历史成本原则、 配比原则等建立的基础。 9-7 三、会计分期三、会计分期 会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分企业应当划分会计期间会计期间，分期结算账目和编制财务会，分期结算账目和编制财务会 计报告。计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为 相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期 9-8 三、会计分期三、会计分期 确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、 算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会 计信息。 使权责发生制原则、配比原则
5、等原则的建立成为可能。 9-9 四、货币计量四、货币计量 货币计量的定义货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等 计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了 会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提 9-10 四、货币计量四、货币计量 确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素， 也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。 9-11 第二节第二节 会计核算原则会计核算原则 一一、权责发生制权责发生制 （一一）权责发生制与收付实现制的意义权责发生
6、制与收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的 两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和 费用有关的款项收支期间与其归属期间往往 出现不一致（见下图）。为保证相关的收入 与其相关的费用相互配比，就要研究按照什 么样的方法确认收入和费用的问题。 9-12 （一）权责发生制与收付实现制的意（一）权责发生制与收付实现制的意 义义 例例2：7月10日销售产品40 000元，8月 10日收款存入银行。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用 不同的确认方法，其结果是大不相同的。 9-13 （二）收付实现制（二）收付实现制 收付实现制收付实现制 也称现收现付制或现金制。
7、1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准 实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入 处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处 理。而不问其是否属于本期的收入和费用。 9-14 （二）收付实现制（二）收付实现制 对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。 假定在假定在5月实际收到货款。全部月实际收到货款。全部 计算为计算为5月份的收入。月份的收入。 3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用， 其他月份不再分摊费用其他月份不再分
8、摊费用 对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。 假定在假定在5月实际收到货款。全部月实际收到货款。全部 计算为计算为5月份的收入。月份的收入。 3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用， 其他月份不再分摊费用其他月份不再分摊费用 9-15 （二）收付实现制（二）收付实现制 9-16 （二）收付实现制（二）收付实现制 收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以 及应计收入和应计费用。只要款项已收入或 支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）
9、于会计期末根据账簿记录确定本 期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的 切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。 9-17 （三）权责发生制（三）权责发生制 权责发生制权责发生制 也称应收应付制或应计制。 权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项 是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本 期应负担的费用，不论款项是否实际支付， 都作为本期费用处理。 9-18 （三）权责发生制（三）权责发生制 9-19 （三）权责发生制（三
10、）权责发生制 9-20 （三）权责发生制（三）权责发生制 权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确计算经 营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。 9-21 二、配比性原则二、配比性原则 配比性原则是指一个企业的一定会计期配比性原则是指一个企业的一定会计期 间的收入其与同一会计期间的相关的成本、间的收入其与同一会计期间的相关的成本、 费用同时确认并相互配合比较，在同一会计费
11、用同时确认并相互配合比较，在同一会计 期间入账，以便正确确定该会计期间的损益期间入账，以便正确确定该会计期间的损益 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的 收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各 项收入和与其相关的成本、费用，应当在该 会计期间内确认 9-22 二、配比性原则二、配比性原则 9-23 三、划分收益性支出与资本性支出原三、划分收益性支出与资本性支出原 则则 凡支出的效益仅与凡支出的效益仅与本会计年度本会计年度（或一个营（或一个营 业周期）有关的，应作为业周期）有关的，应作为收益性支出收益性支出。 凡支出的效益与凡支出的效益与
12、几个会计年度几个会计年度（或几个营（或几个营 业周期）有关的，应作为业周期）有关的，应作为资本性支出资本性支出。 9-24 三、划分收益性支出与资本性支出原三、划分收益性支出与资本性支出原 则则 目的目的： 合理确合理确 定费用定费用 的计入的计入 期间，期间， 准确确准确确 认各期认各期 利润及利润及 资产。资产。 9-25 四、历史成本原则四、历史成本原则 也称也称实际成本实际成本计量，或计量，或原始成本原始成本计量计量 企业的各项财产在取得时应当按照实企业的各项财产在取得时应当按照实 际成本计价际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，其后，各项财产如果发生成本变动， 除法律法规另有规
13、定者外，企业除法律法规另有规定者外，企业不得自行调不得自行调 整整其账面价值。其账面价值。 9-26 四、历史成本原则四、历史成本原则 9-27 五、会计信息质量特征五、会计信息质量特征 所谓会计信息质量就是指企业所提供的所谓会计信息质量就是指企业所提供的 会计信息对会计信息对会计信息使用者的满足程度会计信息使用者的满足程度。只。只 有符合一定质量标准的会计信息才能对会计有符合一定质量标准的会计信息才能对会计 信息使用者的经济决策提供可靠的帮助。信息使用者的经济决策提供可靠的帮助。 具体包括具体包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、可靠性、相关性、明晰性、可比性、 实质重于形式、重要性、谨慎性、
14、及时性实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 9-28 （一）可靠性 企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或事项为依据进的交易或事项为依据进 行会计确认、计量和报告，行会计确认、计量和报告，如实如实反映符合确反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息息，保证会计信息真实可靠真实可靠，内容完整。，内容完整。 会计会计 核算核算 停停 虚假虚假 经济业经济业 务务 停停 虚假虚假 会 计 信会 计 信 息息 会计会计 报告报告 9-29 （二）相关性（二）相关性 相关性也就是相关性也就是决策有用性决策有用性。即企业提供的会。即企业
15、提供的会 计信息应当与财务会计报告使用者的计信息应当与财务会计报告使用者的经济决经济决 策需要相关策需要相关，有助于财务会计报告使用者对，有助于财务会计报告使用者对 企业过去、现在或者未来的情况作出企业过去、现在或者未来的情况作出评价或评价或 预测。预测。 投资者和债投资者和债 权人等权人等 其他方面其他方面 国家宏观经济管国家宏观经济管 理部门理部门 会计会计 信息信息 企业内部的经企业内部的经 营管理者营管理者 9-30 （三）明晰性（三）明晰性 明晰性也可称为明晰性也可称为可理解性可理解性，就是指企业提供，就是指企业提供 的会计信息必须是的会计信息必须是清晰明了清晰明了，便于会计信息，便
16、于会计信息 的使用者容易的使用者容易理解和使用理解和使用。 9-31 （四）可比性（四）可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的同一企业在不同时期的纵向可比纵向可比； 不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的横向可比横向可比。 纵纵 向向 可可 比比 如提取固定资产折旧方法的使用 等 9-32 （五）实质重于形式（五）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计进行会计 确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法法 律形式律形式为依据。为依据。 9-3
17、3 （六）重要性（六）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、财务状况、 经营成果和现金流量经营成果和现金流量等有关的所有等有关的所有重要重要交易和事交易和事 件。件。 9-34 （七）谨慎性（七）谨慎性 谨慎性又称谨慎性又称稳健主义或者保守原则稳健主义或者保守原则。要求企业对。要求企业对 交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的持应有的谨慎谨慎，不应高估不应高估资产或者收益、资产或者收益、低估低估负负 责或者费用。责或者费用。 9-35 （八）及时性（八）及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应
18、当企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时及时进进 行会计确认、计量和报告，但不得行会计确认、计量和报告，但不得提前或者延后提前或者延后。 9-36 第三节第三节 会计确认、计量和报告会计确认、计量和报告 一、会计确认一、会计确认 （一）会计要素确认（一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始初始 确认；确认； 对会计信息处理系统输出的已经经过加工的会计信息进行对会计信息处理系统输出的已经经过加工的会计信息进行 进一步确认的过程进一步确认的过程再确认；再确认； 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程将交易或事项作为一项会计
19、要素列入财务报告的过程 最终确认。最终确认。 经济经济 业务业务 会会 计计 要要 素素 财务报告财务报告 初始、初始、 再确认再确认 最终最终 确认确认 账账 簿簿 9-37 （二）会计确认的标准（二）会计确认的标准 会计确认的标准应该具有可定义性、可计会计确认的标准应该具有可定义性、可计 量性、相关性和可靠性四个特征量性、相关性和可靠性四个特征 1.可定义性可定义性是指某事项符合会计报表某一要是指某事项符合会计报表某一要 素的定义。素的定义。 2.可计量性可计量性是指被确认为某个会计要素的项是指被确认为某个会计要素的项 目能被目能被充分可靠地计量充分可靠地计量。 3.相关性相关性是指会计信
20、息必须符合是指会计信息必须符合“决策有用“决策有用 性”性”的特征。的特征。 4.可靠性可靠性是指企业提供的会计信息必须是指企业提供的会计信息必须真实真实 的、可验证的。的、可验证的。 9-38 二、会计计量二、会计计量 会计计量是根据被计量单位的属性，采会计计量是根据被计量单位的属性，采 用一定的用一定的计量属性和计量单位计量属性和计量单位，将企业的经，将企业的经 济交易或事项的金额登记入账并列示于会计济交易或事项的金额登记入账并列示于会计 报告及附注的过程。报告及附注的过程。 会计计量单位有会计计量单位有货币量单位、实物量单位和货币量单位、实物量单位和 劳动量单位。劳动量单位。 9-39
21、二、会计计量二、会计计量 会计计量属性的种类会计计量属性的种类 计量属性计量属性 对资产的计量对资产的计量 对负债的计量对负债的计量 历史成本历史成本 按按购置购置时的金额时的金额 按承担现实义务时的按承担现实义务时的 金额金额 重置成本重置成本 按按现时购买现时购买的金额的金额 按现在偿还的金额按现在偿还的金额 可变现净值可变现净值 按按现时销售现时销售的金额的金额 现值现值 按按预计使用和处置预计使用和处置产生产生 的未来现金流入量的未来现金流入量折现折现 金额金额 按预计期限内需要偿按预计期限内需要偿 还的净现金流出量折还的净现金流出量折 现的金额现的金额 公允价值公允价值 按交易按交易
22、双方自愿双方自愿进行交进行交 易的金额易的金额 按交易双方自愿进行按交易双方自愿进行 债务清偿的金额债务清偿的金额 9-40 （一）历史成本（一）历史成本 历史成本是指企业在取得资产时所花费的代历史成本是指企业在取得资产时所花费的代 价。历史成本是企业价。历史成本是企业过去真实交易过去真实交易的结果。的结果。 历史成本的优点是其历史成本的优点是其比较可靠，易于验证比较可靠，易于验证。 历史成本的缺点是计量会计信息历史成本的缺点是计量会计信息相关性弱相关性弱。 历史成本的计量目前还是历史成本的计量目前还是运用最广泛的运用最广泛的 。 9-41 （二）重置成本（二）重置成本 重置成本是指在重置成本
23、是指在目前的市场条件目前的市场条件和经济环和经济环 境下企业境下企业重新购置与原资产相同重新购置与原资产相同或相似的资或相似的资 产时所支付的产时所支付的现金或现金等价物现金或现金等价物的金额。的金额。 这种计量属性大多用于对这种计量属性大多用于对企业盘盈资产企业盘盈资产的计的计 量。量。 9-42 （三）可变现净值（三）可变现净值 可变现净值的计量基础是在可变现净值的计量基础是在当前的市场情当前的市场情 况下况下进行计量的，它按照企业资产的进行计量的，它按照企业资产的预计售预计售 价扣除估计至完工尚需发生的加工费、销售价扣除估计至完工尚需发生的加工费、销售 费用与预计的相关税费后费用与预计的
24、相关税费后的金额加以确定。的金额加以确定。 这种计量属性一般用于企业这种计量属性一般用于企业期末的存货期末的存货等资等资 产的计量。产的计量。 9-43 （四）现值（四）现值 现值也称现在值，它是指企业通过其现值也称现在值，它是指企业通过其持有资持有资 产的运用产的运用，预计，预计将来会产生的现金流入将来会产生的现金流入，将，将 未来的现金流入未来的现金流入折算成现在值折算成现在值。 在所有的计量属性中，只有现值是在所有的计量属性中，只有现值是完全按照完全按照 资产的定义资产的定义来确定其价值的。来确定其价值的。 对于会计信息的使用者来说，用现值计量的对于会计信息的使用者来说，用现值计量的 会
25、计信息是能体现出会计信息是能体现出高度的相关性高度的相关性。 9-44 （五）公允价值（五）公允价值 公允价值是指在公允价值是指在公平的交易公平的交易中，中，熟悉情况的熟悉情况的 交易双方自愿交易双方自愿进行资产的交换或债务的清偿进行资产的交换或债务的清偿 的金额。的金额。 公允价值使用的前提条件是公允价值使用的前提条件是市场信息是公开市场信息是公开 的的，同时交易双方是，同时交易双方是自愿交易自愿交易的。的。 企业在对会计要素进行计量时，一般按照企业在对会计要素进行计量时，一般按照历历 史成本史成本计量。在采用其他四种计量属性时应计量。在采用其他四种计量属性时应 充分考虑和保证所确定的会计要
26、素金额能够充分考虑和保证所确定的会计要素金额能够 可靠地取得和计量可靠地取得和计量。 9-45 三、会计列报与信息披露三、会计列报与信息披露 按照我国按照我国企业财务报告条例企业财务报告条例的规定，企业应的规定，企业应 当采用当采用编制财务会计报告编制财务会计报告的形式进行会计列报和的形式进行会计列报和 信息的披露。信息的披露。 企业会计列报和信息披露的内容应当包括反映某企业会计列报和信息披露的内容应当包括反映某 一特定日期一特定日期财务状况财务状况和某一会计期间和某一会计期间经营成果经营成果、 现金流量现金流量的信息。的信息。 企业编制的财务报告，应当按照企业编制的财务报告，应当按照企业会计准则和企业会计准则和 国家统一会计制度国家统一会计制度的规定进行编制，保持前后使的规定进行编制，保持前后使 用的会计政策的用的会计政策的一致性一致性，如果发生了会计政策的，如果发生了会计政策的 变更则应变更则应充分披露充分披露其变更的其变更的理由理由以及有此产生的以及有此产生的 影响影响。 9-46 本章本章主要内容回顾主要内容回顾 1会计基本假设。会计基本假设。 2权责发生制原则。权责发生制原则。 3会计信息质量特征。会计信息质量特征。 4会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。
