1、第七章 个人所得税的会计核算 第一节 个人所得税的基本内容 第二节 个人所得税的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第七章 个人所得税的会计核算 教学重点与难点 了解纳税人的界定，掌握个人所得税 的会计核算方法。 重点：个人所得税的会计核算方 难点：工资薪金的所得税核算。 第一节第一节 个人所得税的基个人所得税的基 本内容本内容 第一节 个人所得税的基本内容 一、个人所得税的概念 个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项 应税所得为征税对象所征收的一种税。 2007年12月29日，第十届全国人大常委会第三十 一次会议审议通过了全国人民代表大会常务委 员会关于修改中华人民共和国个人所得税法 的
2、决定 新修订的个人所得税法从2008年3月1日起施 行。 第一节 个人所得税的基本内容 二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 1纳税人的界定 （1）在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得的个人。 第一节 个人所得税的基本内容 （2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境 内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得的 个人。纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规 定到主管税务机关办理纳税申报。 年所得12万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金 所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳 税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其 他情形。 第
3、一节 个人所得税的基本内容 （二）扣缴义务人 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣 缴申报。所谓全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人 在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付 所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的 具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全员全额 扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制定。 第一节 个人所得税的基本内容 三、征税对象及优惠对象 （一）征税对象 1工资、薪金所得； 2个体工商户的生产、经营所得； 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4劳务报酬所得； 5稿酬所得； 第一节 个人所得税的基本内容 6特许权使用费所得； 7利息、股息、红利所得； 8财产租赁所
4、得； 9财产转让所得； 10偶然所得； 11其他所得。 第一节 个人所得税的基本内容 （二）减免对象 1下列各项个人所得，免纳个人所得税。 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放 军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保 护等方面的奖金。 第一节 个人所得税的基本内容 （2）国债利息和国家发行的金融债券利息。所谓 国债利息，是指个人持有我国财政部发行的债券 而取得的利息所得；所谓国家发行的金融债券利 息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券 而取得的利息所得。 （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。它是 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴
5、、院士津 贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所 得税的其他补贴、津贴。 第一节 个人所得税的基本内容 （4）福利费、抚恤金、救济金。所谓福利费是指 根据国家有关规定，从企事业单位、国家机关、社 会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的 生活补助费；所谓救济金，是指国家民政部门支付 给个人的生活困难补助费。 （5）保险赔款。 （6）军人的转业费、复员费。 （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、 退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 第一节 个人所得税的基本内容 （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华 使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员 的所得。它是指依照我
6、国外交特权与豁免条例 和我国领事特权与豁免条例规定免税的所得。 （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规 定免税的所得。 （10）经国务院财政部门批准免税的所得。 第一节 个人所得税的基本内容 2有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得 税。 （1）残疾、孤老人员和烈属的所得； （2）因严重自然灾害造成重大损失的； （3）其他经国务院财政部门批准减税的。 第一节 个人所得税的基本内容 四、征税时间 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事 项的管理办法，由国家税务总局制定。 1.扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每 月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向 税务机关报送纳税申
7、报表。 2.工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴 义务人或者纳税义务人在次月7日内缴入国库，并向 税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金 所得应纳的税款，可以实行按年计算。 第一节 个人所得税的基本内容 3.个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按 年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预 缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 4.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳 的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后 30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经 营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴， 年度终了后3个月内汇
8、算清缴，多退少补。 第一节 个人所得税的基本内容 5.从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年 度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向 税务机关报送纳税申报表。 6.年所得12万元以上的个人，在年度终了后3个月 内到主管税务机关办理纳税申报。 7.对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时 间和征收办法由国务院规定。 第一节 个人所得税的基本内容 五、税目、税率 （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取 得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、 津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 征税的工资、薪金所得不仅仅是个人工资单上的 所得，而且还包括与个人任职、受
9、雇有关的全部 所得，如各种奖金、加薪、股票期权收入、单位 发给个人的购房补贴、购车补贴等。 第一节 个人所得税的基本内容 （二）个体工商户的生产、经营所得和对企 事业单位的承包经营、承租经营所得适用 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通 运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其 他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办 学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所 得； 第一节 个人所得税的基本内容 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所 得； 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有 关的各项应纳税所得。 第一节 个人所得税的基本内容 （三
10、）劳务报酬所得 劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收。加 成征税规定。对劳务报酬所得一次收入畸高的， 规定在适用20%的税率征税的基础上，实行加成征 税办法。 （四）稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所 得 包括稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费 所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、 红利所得、偶然所得和其他所得。 第一节 个人所得税的基本内容 (五)财产转让所得 财产转让所得减除财产原值和合理费用后的余额， 按比例税率20%征收。 (六)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他 所得 以每次收入额比例税率20%征收。 第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算 第二节 个人所
11、得税的计算 一、工资、薪金所得的个人所得税 （一）一般情况下工资、薪金所得的个人所 得税 1.由个人负担个人所得税的计算（取得含税工资、 薪金） 应交个人所得税（每月收入额-个人承担的“五 险一金”-2 000或外籍人员4 800元）适用税率 -速算扣除数 其中，“三险一金”是指基本养老保险金、医疗 保险金、失业保险金和住房公积金。 第二节 个人所得税的计算 （二）特殊项目的工资、薪金所得的个人所 得税 1. 企业向职工发放交通补贴的个人所得税 2. 企业向职工发放通信补贴的个人所得税 3. 企业为职工购买的人身意外险的个人所得税 4. 企业年金的个人所得税 5. 取得全年一次性奖金 6. 商
12、业健康保险的个人所得税 第二节 个人所得税的计算 二、个体户的生产、经营所得、对企事 业单位的承包经营、承租经营所得和个 人独资企业和合伙企业投资者的个人所 得税 第二节 个人所得税的计算 （一）个体工商户、个人独资企业和合伙企 业的个人所得税 凡实行查账征收的个体户有所得的，征收个人 所得税，不征收企业所得税。其计算公式为： 应交个人所得税（收入总额-成本、费用及损失） 适用税率速算扣除数 第二节 个人所得税的计算 （二）企事业单位的承包经营、承租经营所 得的个人所得税 应纳税额（每月个人承包、承租经营收入总额 3500）适用税率速算扣除数 第二节 个人所得税的计算 三、劳务报酬所得的个人所
13、得税 1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用 800元。 应交个人所得税（每次收入800）20% 2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费 用。 应交个人所得税每次收入（120%）20% 第二节 个人所得税的计算 3个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超 过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算应纳 税额后，再按照应纳税额加征5成。 应交个人所得税每次收入（120%）20% （1+50%） 超过5万元的部分，加征10成： 应交个人所得税每次收入（120%）20% （1+100%） 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项 收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一 个月内取
14、得的收入为一次。 第二节 个人所得税的计算 四、稿酬所得的个人所得税 1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800 元。 应交个人所得税（每次收入800）（130%） 20% 2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费 用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。 应交个人所得税每次收入（120%）（1 30%）20% 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 第二节 个人所得税的计算 五、特许权使用费所得的个人所得税 1每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800 元。 应交个人所得税（每次收入800）20% 2每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费 用。费用扣除计算
15、方法与劳务报酬所得相同。 应交个人所得税每次收入（120%）20% 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使 用所取得的收入为一次。 第二节 个人所得税的计算 六、利息、股息、红利所得的个人所 得税 以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得 从收入额中扣除任何费用。 应交个人所得税每次收入额20% 第二节 个人所得税的计算 七、财产租赁所得的个人所得税 1.每次（月）收入不超过4 000元的： 应纳税额 =每月收入准予扣除项目修缮费用（800元 为限）20% 2.每次（月）收入超过4 000元的： 应纳税额每月收入（120%）20% 第二节 个人所得税的计算 八、个人 转让和出租房屋所得的
16、个人所 得税 （一）个人转让房屋所得应纳税额的计算 1. 查实征收 个人所得税=（转让收入房屋原值合理费用） 20% 2.核定征收 个人所得税=转让收入核定征收率（住宅为1%； 非住宅为2%） 第二节 个人所得税的计算 （二）个人出租住房的个人所得税计算 应纳个人所得税（租金收入可扣除费用） 适用税率（10%或20%） 其中，租金收入为不含增值税收入，免征增值税 的，租金收入不扣减增值税额。 第二节 个人所得税的计算 九、偶然所得的个人所得税 偶然所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算 公式为： 应纳税额每次收入额20% 第二节 个人所得税的计算 十、其他所得的计算 其他所得适用20%的比
17、例税率。其应纳税额的计算 公式为： 应纳税额每次收入额20% 第二节 个人所得税的计算 十一、年所得12万元以上所得的个人所 得税 年各项所得合计达到12万元以上的所得，包 括工资、薪金所得等10项，以及包括经国务院财 税部门确定征税的其他所得。 各项所得的具体计算方法，可向当地税务机 关咨询或索取有关资料。 第三节第三节 个人所得税的会计个人所得税的会计 处理处理 第三节 个人所得税的会计处理 一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的 会计处理 代扣代缴税款时： 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 公司代缴税金时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 其他业务收入手续费收入（代扣个人所得税2%） 第三节 个人所得税的会计处理 二、建账建制的个体工商户及个人独资 企业、合伙企业的投资者应缴个人所得 税的会计处理 个体工商户缴纳个人所得税的会计处理： 借：留存收益 贷：应交税费应交个人所得税 缴纳时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款（或库存现金） 谢谢！ THANK YOU !
