1、第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 第二节第二节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率 第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理 第五节第五节 税收优惠税收优惠 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第十一章第十一章 企业所得税法企业所得税法 第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理 三、各国对企业所得征税的一般性做法三、各国对企业所得征税的一般性做法 四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变
2、一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他 所得征收的税种。所得征收的税种。 二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理 1.1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。 2.2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.3.纳税人和实际负担人通常是一致，因而可以直接调节纳税人的收入。纳税人和实际负担人通常是一致，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法三、各国对企业所
3、得征税的一般性做法 纳税人纳税人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基税基各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的 处理上。处理上。 税率税率绝大多数国家使用超额累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠税收优惠各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变 20082008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。年两法合并，内外资
4、企业实行统一的企业所得税法。 【例题例题 单选题单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确 的是（的是（ ）。）。 A.A.各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B.B.税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C.C.税收豁免分为豁免额和豁免收入项目税收豁免分为豁免额和豁免收入项目 D.D.各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠 【答案答案
5、】D D 【解析解析】选项选项A A：各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不：各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不 同折旧及损失等的处理上；选项同折旧及损失等的处理上；选项B B：税收抵免主要有投资抵免和国外税：税收抵免主要有投资抵免和国外税 收抵免两种形式；选项收抵免两种形式；选项C C：税收豁免分为豁免期和豁免税收项目。：税收豁免分为豁免期和豁免税收项目。 第二节第二节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人一、纳税义务人 二、征税对象二、征税对象 三、税率三、税率 一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以
6、下统称企业）为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为 企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 公司制公司制交企业所得税交企业所得税 私营企业私营企业 个人独资、合伙企业个人独资、合伙企业交个人所得税交个人所得税 s s 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但
7、实际管理机法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。 非居民企业，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题例题 多选题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有 （ ）。（）。（20082008年）年） A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B.B
8、.所得来源地标准所得来源地标准 C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准 【答案答案】ADAD 纳税人身份纳税人身份 构成条件构成条件 在中国境内成立（注册法人）在中国境内成立（注册法人） 实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 二、征税对象二、征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得， 从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。
9、1 1居民企业的征税对象居民企业的征税对象 来源于中国境内、境外的所得。来源于中国境内、境外的所得。 2 2非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 （1 1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发 生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； （2 2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中
10、所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税。国境内的所得缴纳企业所得税。 3.3.所得来源地的确定所得来源地的确定教材教材243243页页 所得类型所得类型 所得来源地的确定所得来源地的确定 销售货物所得销售货物所得 按照交易活动发生地确定按照交易活动发生地确定 提供劳务所得提供劳务所得 按照劳务发生地确定按照劳务发生地确定 不动产转让所得不动产转让所得 按照不动产所在地确定按照不动产所在地确定 动产转让所得动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转
11、让所得 按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权利息所得、租金所得、特许权 使用费所得使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定 【例题例题 单选题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确依据企业所
12、得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确 定所得来源地的是定所得来源地的是( )( )。（。（20082008年）年） A.A.销售货物所得销售货物所得 B.B.权益性投资所得权益性投资所得 C.C.动产转让所得动产转让所得 D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得 【答案答案】D D 【例题例题 多选题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有 ( )( )。 A.A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定提供劳务所得按照提供
13、劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案答案】ADAD 三、税率三、税率 企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。 纳税人纳税人 税收管辖权税收管辖权 征税对象征税对象 税率税率 居民企业居民企业 居民管辖权，就居民管辖权，就 其世界范围所得其世界范围所得 征税征税 居民企业、非居民企业居民企业、非居民企业 在华机构的生产经
14、营所在华机构的生产经营所 得和其他所得（包括非得和其他所得（包括非 居民企业发生在中国境居民企业发生在中国境 外但与其所设机构、场外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得）所有实际联系的所得） 基本税率基本税率25%25% 非非 居居 民民 企企 业业 在我在我 国境国境 内设内设 立机立机 构、构、 场所场所 取得所得与设立取得所得与设立 机构、场所有联机构、场所有联 系的系的 地域管辖权，就地域管辖权，就 来源于我国的所来源于我国的所 得以及发生在中得以及发生在中 国境外但与其所国境外但与其所 设机构、场所有设机构、场所有 实际联系的所得实际联系的所得 征税征税 取得所得与设立取得所得与设
15、立 机构、场所没有机构、场所没有 实际联系的实际联系的 来源于我国的所得来源于我国的所得 低税率低税率20%20% （实际减按（实际减按 10%10%的税率征的税率征 收）收） 未在我国境内设立机构、未在我国境内设立机构、 场所，却有来源于我国场所，却有来源于我国 的所得的所得 【相关链接相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%20%税税 率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%15%税率征税。税率征税。 【例题例题 多选题多选题】以下适用以下适用25%25%企业所得税税率的企业有（企业所得税税率的企业有
16、（ ）。）。 A.A.在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业 B.B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非 居民企业居民企业 C.C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的 非居民企业非居民企业 D.D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案答案】ABAB 第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免是企业每一纳税年度的收入总额，减
17、除不征税收入、免 税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 一、收入总额一、收入总额 二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入 三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围 四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目 五、亏损弥补五、亏损弥补 直接计算法直接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额应纳税所得额 = =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除金额各项扣除金额- -弥补亏损弥补亏损 间接计算法间接计算法的应纳税所得额计算公式：的应纳税所得额计算公式： 应纳税所
18、得额应纳税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 一、收入总额一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期 的债券投资、债务的豁免等。的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式的收入非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、 不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货
19、币形式取得的不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的 收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 【例题例题 多选题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。）。 A.A.债务的豁免债务的豁免 B.B.股权投资股权投资 C.C.劳务劳务 D.D.不准备持有到期的债券投资不准备持有到期的债券投资 【答案答案】BCDBCD （一）一般收入范围和时限的确认（一）一般收入范围和时限的确认 1.销售货物收入销售货物收入确认的一般规定确认的一般规定
20、 2.提供劳务收入提供劳务收入确认的一般规定确认的一般规定 3.各类收入确认时间各类收入确认时间 （二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 （三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认 （四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理 （一）一般收入范围和时限的确认（一）一般收入范围和时限的确认 除另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和除另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和 实质重于形式原则。实质重于形式原则。 1.1.销售货物收入销售货物收入确认的一般规定确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件企业销售商品同时满
21、足下列条件 的，应确认收入的实现：的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报 酬转移给购货方；酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有实施有效控制；也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 2.提供劳务收入提供劳务收入确认的一般规定确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳
22、务交易的结果能够企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够 可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 已完工作的测量；
23、已完工作的测量； 已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 【例题例题 多选题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。）。 A.A.发生收入占总收入的比例发生收入占总收入的比例 B.B.已提供劳务占劳务总量的比例已提供劳务占劳务总量的比例 C.C.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例 D.D.已完工作的测量已完工作的测量 【答案答案】BCDBCD 税法规定的各类收入的确认时间税法规定的各类收入的确认时间 收入的范围和项目收入的范围和项目 收入确认的具体规定收入
24、确认的具体规定 一一 般般 收收 入入 的的 确确 认认 1.1.销售货物销售货物 收入收入 （1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认 收入收入 （2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 （3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安 装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出 商品时确认收入商品时确认收入 （4 4）销售商品采用支付手续
25、费方式委托代销的，在收到代销）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销 清单时确认收入清单时确认收入 一一 般般 收收 入入 的的 确确 认认 2. 提提 供供 劳劳 务务 收收 入入 （1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入安装费在确认商品销售实现时确认收入 （2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。 广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入广告的制作费根
26、据制作广告的完工进度确认收入 （3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入 （4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认 收入收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入 。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 （6）会员费。）
27、会员费。 会籍会员费会籍会员费+其他单项商品服务费方式其他单项商品服务费方式即时确认即时确认 会籍会员费会籍会员费+免费或低价商品服务费方式免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认收益期内分期确认 （7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移 资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时 确认收入确认收入 （8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取
28、的劳务费，在相关劳务活动发生 时确认收入时确认收入 3.3.转让财产收入转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等 取得的收入取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续 时，确认收入的实现时，确认收入的实现 4.4.股息、红利等股息、红利等 权益性投资收益权益性投资收益 除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入的实现入的实现 被投资企业将股权被投资企业将股权( (票票
29、) )溢价所形成的资本公积转为股本的，不溢价所形成的资本公积转为股本的，不 作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该 项长期投资的计税基础项长期投资的计税基础 5.5.利息收入利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 6.6.租金收入租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，其中， 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次
30、 性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认 的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入 7.7.特许权使用费特许权使用费 收入收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认 收入的实现收入的实现 8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 9.9.其他收入其他收入 是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，
31、包括企业资企业资 产溢余收入产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应确实无法偿付的应 付款项付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组债务重组 收入收入、补贴收入补贴收入、违约金收入违约金收入、汇兑收益汇兑收益等等 【提示提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念；企业发生债务重组，应其他收入与其他业务收入不是等同概念；企业发生债务重组，应 在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 【归纳与提示归纳与提示】注意三方面问题：（注意三方面问题：（1 1）不同项目的区分；（）不同
32、项目的区分；（2 2）受赠）受赠 资产相关金额的确定；（资产相关金额的确定；（3 3）收入实现的规定。）收入实现的规定。 （1 1）不同收入项目的区分的例题）不同收入项目的区分的例题 【例题例题 多选题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。）。 A.A.无形资产无形资产 B.B.存货存货 C.C.股权股权 D.D.债权债权 【答案答案】ACDACD 【例题例题 多选题多选题】下列属于企业所得税法规定的下列属于企业所得税法规定的“其他收入其他收入”的项目有的项目有 （ ）。）。 A.A.债务重组收入债务重组收入 B.B.补贴收入补贴收入 C
33、.C.违约金收入违约金收入 D.D.视同销售收入视同销售收入 【答案答案】ABCABC （2 2）受赠资产相关金额的确定）受赠资产相关金额的确定 【例题例题 计算题计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐 赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款1010万元，万元， 增值税增值税1.71.7万元；受赠方自行支付运费万元；受赠方自行支付运费0.30.3万元（取得运输发票），万元（取得运输发票）， 则（受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的则（受赠非货币资产计入应纳税所得额的内
34、容包括：受赠资产的 价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外 支付的相关税费。）支付的相关税费。） ： 该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7（万元）（万元） 受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7=11.725%=2.9325%=2.93（万元）（万元） 该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3=1.7+0.37%=1.727%=1.72（万元）（万元） 该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10+
35、0.3（1 1- -7%7%）=10.28=10.28（万元）。（万元）。 （3 3）一般收入实现相关规定的例题）一般收入实现相关规定的例题 【例题例题 多选题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的以下关于企业所得税收入确认时间的 正确表述有（正确表述有（ ）。）。 A.A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配 金额作为收入的实现金额作为收入的实现 B.B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现确认收入的实现 C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现租金收入，在实
36、际收到租金收入时确认收入的实现 D.D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的 实现实现 【答案答案】BDBD 【例题例题 多选题多选题】甲企业在甲企业在20112011年年3 3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一月末与乙企业签订设备租赁协议，将一 台设备自台设备自20112011年年4 4月起租给乙企业使用，租期月起租给乙企业使用，租期2 2年，合同约定在年，合同约定在4 4月月5 5日之前一日之前一 次性地收取两年的租金次性地收取两年的租金2424万元，则（万元，则（ ）。）。 A.A.甲企业在甲企业在4 4月计算应纳营业税月计算应纳营业税
37、1.21.2万元万元 B.B.甲企业在甲企业在4 4月计算应纳营业税月计算应纳营业税0.050.05万元万元 C.C.甲企业在当年计入租赁收入甲企业在当年计入租赁收入2424万元万元 D.D.甲企业在当年计入租赁收入甲企业在当年计入租赁收入9 9万元万元 【答案答案】ADAD 【解析解析】纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务 发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税=24=245%=1.25%=1.2（万元）。从（万元）。从 所得税收入规则角度看，如果交易合同或协议中规定租赁
38、期限跨年度，且租所得税收入规则角度看，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的 收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。所以当年应按照收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。所以当年应按照9 9个月计个月计 算收入算收入=24=242424个月个月9 9个月个月=9=9（万元）。（万元）。 （二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 收入的范围和项目收入的范围和项目 收入的确认收入的确认 特特 殊殊 收收 入入 的的 确确 认认 1.1.分期收款方式销
39、售货物分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2.2.采用售后回购方式销售采用售后回购方式销售 商品的商品的 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有 证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融 资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应 在回购期间确认为利息费用在回购期间确认为利息费用 3.3.销售商品以旧换新的销售商品以旧换新
40、的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品 作为购进商品处理作为购进商品处理 4.4.商业折扣条件销售商业折扣条件销售 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折 扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额的金额 确定销售商品收入金额确定销售商品收入金额 5.5.现金折扣条件销售现金折扣条件销售 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而
41、向债务人提供的债务 扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金扣除现金 折扣前折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作 为财务费用扣除为财务费用扣除 收入的范围和项目收入的范围和项目 收入的确认收入的确认 特特 殊殊 收收 入入 的的 确确 认认 6.6.折让方式销售折让方式销售 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折 让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于让；企业
42、因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于 销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退 回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 7.7.买一赠一方式组买一赠一方式组 合销售合销售 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总 的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 8.8.持续时间超过持续时间超过1212 个月的劳
43、务个月的劳务 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安 装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳个月的，按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 9.9.采取产品分成方采取产品分成方 式取得收入式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价 值确定值确定 10.10.非货币性资产交非货币性资产交 换及货
44、物劳务流出换及货物劳务流出 企业企业 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应 当视同销售货物、转让财产和提供劳务当视同销售货物、转让财产和提供劳务 【提示提示】注意以下方面问题：（注意以下方面问题：（1 1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的 处理；（处理；（2 2）一些特殊销售在时间、金额上确认；（）一些特殊销售在时间、金额上确认；（3 3
45、）辨析实物捐赠过程中的收入问）辨析实物捐赠过程中的收入问 题。题。 （1 1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理 【例题例题 多选题多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。）。 A.A.将货物用于投资将货物用于投资 B.B.将商品用于捐赠将商品用于捐赠 C.C.将产品用于职工福利将产品用于职工福利 D.D.将产品用于在建工程将产品用于在建工程 【答案答案】ABCABC （2 2）一些特殊销售在时间、金额上确认）一些特殊销售在时间、金额上确认 【例题例题多选题多选题】下列符合
46、所得税确认收入规则的有（下列符合所得税确认收入规则的有（ ）。）。 A.A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 C.C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入 D.D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购
47、的商品作为购进商品处理 【答案答案】ABDABD 【例题例题 计算题计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销 售本企业商品，规定以每套售本企业商品，规定以每套15001500元（不含增值税价，下同）购买元（不含增值税价，下同）购买A A西服的客西服的客 户可获赠一条户可获赠一条B B领带，领带，A A西服正常出厂价格西服正常出厂价格15001500元，元，B B领带正常出厂价格领带正常出厂价格200200 元，该服装厂西服单位成本元，该服装厂西服单位成本800800元元/ /件，领带单位成本件，领带单位成本100100元元/ /件
48、。当期该服件。当期该服 装企业销售组合西服领带装企业销售组合西服领带100100套，收入套，收入150000150000元，则元，则A A西服在会计和和所得西服在会计和和所得 税申报销售收入为：税申报销售收入为：1500001500001500/1500/（1500+2001500+200）=132352.94=132352.94（元）（元） B B领带在会计和和所得税申报销售收入为：领带在会计和和所得税申报销售收入为：150000150000200/200/（1500+2001500+200） =17647.06=17647.06（元）。（元）。 【解析解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，
