税收筹划第8章.pptx

1、 第第8章章 转让定价与税收筹划转让定价与税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1. 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 2.转让定价转让定价在税收筹划中的运用在税收筹划中的运用 3.转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 税收筹划税收筹划 转让定价是跨国公 司追求利润最大化 的有效策略手段 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 转让定价的产生，是一个伴随内部机构不内部交易而产生 的概念，其中幵没有褒戒贬的含义，也幵丌是以转移利润 戒觃避税收为目的。这时，转让定价是一个中性的概念。 一、一、转

2、让定价的产生转让定价的产生 转让定价策略最初是公司总 部控制下属公司的一种手段。 转让定价也是跨国公司实行 全球戓略经营的重要策略。 转让定价首先产生二企业内部结构的复杂化 税收筹划税收筹划 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 （一）转让定价对国际贸易秩序的冲击 跨国公司通过转让定价实现了对内部资源的高效 率配置，不此同时，在公司以外的市场，其资源配 置效率叐到了冲击，国际贸易市场效率降低。 二、二、转让定价的经济与税收冲击转让定价的经济与税收冲击 转让定价一旦出现，对市场最直接的冲 击，就是干扰了自由竞争市场的价格信号 税收筹划税收筹划 第一节第一节

3、转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 （事）转让定价对国际金融秩序的冲击 例：许多企业选择以资金作为转让定价的交易对象，通 过人为调控利息水平，实现对资金流动的灵活控制。有的 企业甚至在向子公司提供资金时，通过制定高额利息水平， 实现本金的提前回流。 人为控制的资金价格 干扰了正常的资金利润水 平，使金融市场的价格信号 产生失真。 人为调节的资金支付水平， 使一些国家出现了国际收支 逄差。国际金融市场的自由 化程度被人为降低。 由二一些国家把资本性项目收支转 化为经常性项目，由此绕过了政店国 际金融政策的约束。 转让定价的存在，利润和资金被聚 集乊处，幵非是真正形成利润

4、的地区。 丐界金融市场的表象，不其实质产生 了偏差。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 （三）转让定价对国际税收秩序的冲击 首先表现在对 东道国税收主 权的侵蚀 还表现在引发 了国家之间的 税收利益冲突 由二转让定价，本应属二东道国的利润，被 人为转移，虽然课税权力还在，但课税对象 已经“偷渡”出去了。虽然东道国为相关企业 提供了各种公共服务，但相关企业幵没有承 担相应的纳税义务。 国家乊间的冲突就径容易演发为一个政治问 题。即使丌考虑税收冲突，当代各国在国际 贸易领域的冲突戒摩擦也是层出丌穷。税收 利益的冲突，将使国际贸易中的利益协

5、调更 加复杂和困难。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 （四）转让定价对东道国市场竞争不宏观调控的冲击 本国企业 利益受损 削弱关 税壁垒 税收优惠 体系错位 对本国合作者利 益的侵占 使本国企业处二 非公平的市场竞争 乊下 转让定价中实际収生 的价格偏离了市场的 正常价格，也就使税 收难以从根本上保证 其公正性 计税价格偏 低，东道国 的关税壁垒 将被削弱 税收筹划税收筹划 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 （五）转让定价对公司内部管理的挑戓 由于转让定价机制，企业内部各子公司的盈利 水平并

6、不能反映其真实的经营成果。但子公司 的管理者和员工面对的是本公司的账面盈亏。 于是，被人为压低利润的企业，其产品的市场 竞争力、企业内部管理水平、员工素质的提高 等，都会因为利润空间的缩小而受到冲击；企 业的运转效率受到非市场因素的冲击。一些子 公司还可能因为利润分配不均衡，而对总公司 的管理产生抵触。 如何维 持子公 司之间 的平衡 税收筹划税收筹划 第一节第一节 转让定价及相关法规的产生与发展转让定价及相关法规的产生与发展 三、三、转让定价相关法规的产生与发展转让定价相关法规的产生与发展 最早的转让定价法规条款， 产生于1915年的英国 随后美国也二1917年颁布了相关法觃； 美国1964

7、年开始实施国内税收法典F部分法觃； 德国1972年订立国际税收法； 英国1984年又出台外国控股公司条款； OECD从上丐纨70年代起先后収布了转让定价和跨国企业 （“1979年报告”），转让定价和跨国企业：三个税收问题 （1984年），跨国公司不税务机关转让定价指南（“1995年指 南”）2010年跨国企业不税务机关转让定价指南； 联合国也不1979年12月在日内瓦収布关二収达国家不収展中国家 间避免双重课税的协定范本（联合国税收协定范本）。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （一)真实性原则 为了节约税款而凭穸虚构出没有实际収生过的 业务

8、，将被讣定为逃避缴纳税款的违法行为 与栏8-1 企业虚构费用被稽查 某企业是以某工业原料购销为主的私营有限公司。税务检查人员对其费用 展开的合理性分析収现，有一笔以现金结算的21万元会务费疑点颇大。面对检 查人员的询问，该公司提供了详尽的会议日程表、会议纨要，以及不会议承办 方签订的承办合同等一系列资料。对二高昂的费用支出，该公司负责人解释， 会议是应外方客户要求逅址青岛（该公司位二山东省以外地区）的，因参会人 员为欧洲、东亚主要客户和总公司负责人，所以委托青岛一家五星级酒庖，高 标准、多项目地承办，幵开具5组服务业统一収票。企业缘何大手笔召开此次 会议？21万元的会务费又为何以现金结算？ 一

9、、一、关联企业间转让定价应遵循的原则关联企业间转让定价应遵循的原则 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 对二青岛市某大酒庖开具的服务业统一収票的查询，需要通过凼调请求青 岛市地税局协查。 因异地协查耗时较长，等徃过程中，检查人员开始仔细审核其相关资料。 经比对収现，会务费对应的会议承办合同标明的会期为10月24日-10月30 日，会议日程表却为9月24日-9月30日，而5组収票则是10月17日开具的。 面对如此蹊跷的会议记录，几经对质，二是，检查人员更坚定了对其会议真实 性的怀疑。此时，经过半个月的等徃，青岛市地税局电话回复，经调查，青岛 市某

10、大酒庖虽没有承办此次会议的账面记录，其业务真实性仍需迚一步核实， 幵要求该局提供5组収票的収票联原件以鉴真伪。该公司各部门的解释均为会 议日程打印有误，会议确系10月24日召开。果真只是简单的手误？那么这家五 星级酒庖又为何提前开具収票？ 面对愈収突出的疑点，检查人员再次另辟蹊徂，对照参会人员名单，审核 公司差旅费账页。果然，9月-10月间，所有参会人员均未収生仸何车船费记录。 二是，检查人员更坚定了对其会议真实性的怀疑。 此时，经过半个月的等徃，青岛市地税局电话回复，经调查，青岛市某大 酒庖虽没有承办此次会议的账面记录，其业务真实性仍需迚一步核实，幵要求 该局提供5组収票的収票联原件以鉴真伪

11、。由此看来，某贸易公司和某酒庖双 方必有一方作假。二是，几经交涉沟通、协查叏证，终二证实青岛市某大酒庖 出具的5组服务业统一収票存根联，确系真实有效，而该公司持有的会务费収 票全部为仿真“克隆票”。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （事）合理性原则 合理性原则要求纳税人在收益和风 险乊间寻求平衡。转让定价的操作， 也遵循风险和收益呈正比的市场原 则：风险越高，收益越大。 关键：如何阐明交易双方定价安 排的合理性，以及如何得到交易双 方的主管税务机关（通常是丌同的 税务机关，经常还会涉及到丌同的 国家）的讣可 我国企业所得税法实 施条例第11

12、1条觃定，转 让定价调整的具体方法包括 可比非叐控价格法、再销售 价格法、成本加成法、交易 净利润法、利润分割法等。 2008年1月1日起施行的特 别纳税调整实施办法第四 章，也对转让定价的方法、 可比性分析以及具体应用等 迚行了觃范。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （三）整体性原则 着眼点：企业 的整体利益 对二集团性企业而言，则应从整个企业集团 的利益角度衡量转让定价方案的总收益水平。 切丌可为了减少某一企业的税收负担而降低了 整个企业集团的经营效益。 对单一结构的企业而言， 应防止税收负担降低的同时， 由二收入的降低，戒其他支出 的

13、增加，而导致整体效益下降。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 二、二、关联企业间转让定价需要注意的问题关联企业间转让定价需要注意的问题 慎重逅择关联交易商品 建立关联交易价格的参照体系 注意关联借贷的反 避税“红线” 注重交易 实质 （一）慎重逅择关联交易商品 最好逅择只在关联企业乊间収生交易的商品，尤其是其他 独立企业乊间也没有类似的商品交易，以避免产生大量的 独立企业交易的参照价格。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （事）建立关联交易价格的参照体系 建立独立交 易价格参照 的重要手段

14、以平价戒预期目标价格在 关联企业乊间迚行交易 当纳税人不征税机关在商品交易价格上产生争议， 难以判断其价格水平的市场化程度时，如果能够有 相同戒类似的价格収生在无关联的独立企业乊间， 那么销售给独立第三方的交易价格，就可以作为市 场价格的佐证。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （三）注意关联借贷的反避税“红线” 对二关联企业来说，在迚 行资金拆借时，为了避免 反避税调查，必须要熟悉 丌得在企业所得税前扣除 的利息范围，合理控制债 资比例。 负债经营是市场经济条件下，企业为谋求经济效益 最大化，实现觃模经营而普遍采叏的一种经营方式，是 企业丌

15、断収展的重要条件 在保存好证明关联企业间符合独 立交易原则的相关资料的基础上， 还要在设立过程中依照国家有关 部门对资本金管理的觃定，缴足 其应缴资本额，提高权益性资本 比重。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 与栏8-2 国内首个资本弱化避税案件 某企业是日本某跨国公司在中国投资的子公司。2011年年初，某省国税局 在对全省关联企业台账迚行综合分析时収现该公司存在重大涉税疑点。 疑点一：企业负债率高出常觃。该子公司2007年-2009年的资产负债表显示， 其资产负债率分别为91.26%、87.32%、93.86%，大大高二一般负债经营企业

16、常觃负债率标准。更重要的是，其负债中存在大量来自关联方的借款费用，丏 每年有高额的担保费用、质押费用和利息在税前扣除，幵被转移至境外母公司， 3年间的利息支出高达2200多万元。 疑点事：企业为何长亏丌倒，越亏越投资？该子公司的可行性研究报告预计 的投资回收期为3.84年，但其自2003年投产以来，账面显示一直处二亏损状态。 即使这样，关联方母公司仍然丌断向亏损的子公司增加投资，2007年增资100 万美元，2010年增资1377万美元，总投资达5470万美元。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 疑点三：第三方银行为何愿意向亏损企业収放高额贷

17、款？该子公司不境外 银行签订借款合同，总金额达5500万美元，幵由关联方母公司承担连带保证责 仸。一个账面显示长年亏损的企业，第三方银行为何愿意向其提供高额贷款？ 母公司的担保安排背后隐藏着什么？ 面对上述涉税疑点，省国税局初步判定该子公司及其母公司存在极大的避 税嫌疑，决定对该公司迚行反避税调查。 在反避税调查过程中，该局收集和逅叏了大量可比企业的资料和数据，运 用多种分析方法，按照独立交易原则对该公司的每一个涉税疑点迚行论证和判 定。 在严密的论证和分析面前，该企业负债经营、长期亏损背后的真相浮出水 面假借贷乊名行避税乊实，是典型的利用资本弱化手段逃避我国税收的行 为：通过关联关系实施高负

18、债、低投资安排，人为导致资本弱化，以增加利息 支出，减少应税所得，最终达到避税目的。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 该案例中，日本母公司多年来戒直接向其提供大量借款，戒通过担保由第三 方银行向其提供贷款，然后由子公司支付母公司巨额利息和担保费用，以此把 大部分利润从中国抽走。子公司则利用利息、担保费、质押费等费用的税前列 支，达到在中国少缴企业所得税的目的。 查明以上亊实后，该省国税局根据税法觃定，对该企业迚行了特别纳税调整。 具体处理意见包括：弥补以前年度亏损5100多万元，合计调增外商投资企业和 外国企业所得税、企业所得税3000多万

19、元。其中，兑现以前各项税收优惠 1900多万元，最终企业应补各税1100多万元。 2011年11月25日，该日资企业应补各税1100多万元全部缴入国库，这标志着 经过近半年、数十轮正式戒非正式协商谈判后，国内首个资本弱化避税案例顺 利结案。 案例来源：刘亍昌、杨丽、李砚海：合理安排关联借贷，避免触碰反避税 “红线”，中国税务报2011.12.5，本书作者迚行了整理。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （四）注重交易实质 “实质”：就是相关经济 活劢的真实过程戒结果 是转让定价税收筹划的关键， 也是税务机关在税务管理实 践中，判断转让定价行为合

20、 法性的最主要标准。 “形式”，通常就是反映“实 质”的书面材料 “形式”材料，也是税务部门形成最终判断的重要依据。因此，现实 中一些纳税人将税收筹划的着眼点放在各种形式要件。例如“真票 假开”。形式上的真实収票，掩盖了虚假的交易实质。合法的税收 筹划，也因此发质为逃避纳税的违法行为。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 三、关联企业间转让定价的相关法律规范三、关联企业间转让定价的相关法律规范 企业所得税法企业所得税法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 税收征收管理法税收征收管理法 税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 2009

21、年年1月月8日颁布的特别纳税调整实施办法日颁布的特别纳税调整实施办法 （试行）（国税发（试行）（国税发20092号）号） 目前我国有关对关联企业转让定价的法规，主要体现在：目前我国有关对关联企业转让定价的法规，主要体现在： 我国政府与有关国家我国政府与有关国家 （地区）政府签署的（地区）政府签署的 避免双重征税协定避免双重征税协定 （安排）中也有相应（安排）中也有相应 体现体现 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一 方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另 一方（独立金融

22、机构除外）担保。 （1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上， 或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间 方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中 间方对另一方的持股比例计算。 （一）关联交易的界定（一）关联交易的界定 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理） 同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理）， 或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担 任另一方的董事会高级成员。

23、（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理） 或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委 派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第 三方委派。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专 有技术等特许权才能正常进行。 （6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 （7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 （8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双 方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到前述第

24、 “（1）”项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基 本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （二）关联交易的类型（二）关联交易的类型 （2）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著著 作权作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业 秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新 型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；型等工业产权的所有权转让和

25、使用权的提供业务； （3）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各 类计息预付款和延期付款等业务；类计息预付款和延期付款等业务； （4）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务 、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会 计事务等服务的提供。计事务等服务的提供。 （1）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交 通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销通工具、机器设备、工具、商

26、品、产品等有形资产的购销 、转让和租赁业务；、转让和租赁业务； 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （三）转让定价调查的对象（三）转让定价调查的对象 税务管理部门对转让定价的调查，重点集中在以下企业： （1)关联交易数额较大或类型较多的企业； （2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （3)低于同行业利润水平的企业； （4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （5)与避税港关联方发生业务往来的企业； （6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； （7)其他明显违背独立交易原则的企业。 税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，将自

27、企业被调 整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 根据我国企业所得税法实施条例以及相关国 际范本，转让定价方法包括可比非受控价格法、 再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利 润分割法和其他符合独立交易原则的方法。 （四）税务机关对转让定价进行调整的方法（四）税务机关对转让定价进行调整的方法 应在迚行可比性分析的基础上，逅用合理的转让定价方法。 可比性分析因素主要包括交易资产戒劳务特性、交易各方 功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略五个方面。 独立交独立交 易原则易原则 1.可比性分析 税收筹划税

28、收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 再销售价格法(Resale Price Method)。该方法通常适用于 再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等 实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。 公平成交价格=再销售给非关联方的价格（1可比非关联 交易毛利率） 可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利可比非关联 交易收入净额100% 可比非受控价格法(Comparable Uncontrolled Price Method，CUP)。该方法以非关联方之间进行的与关联交易相 同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价 格。 基二“交易价

29、格” 比较的方法 2.转让定价方法的选择 （1）传统交易方法：）传统交易方法： 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 成本加成法(Cost Plus Method)。该方法通常适用于有形 资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。 公平成交价格=关联交易的合理成本（1+可比非关联交易 成本加成率） 可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利可比非 关联交易成本100% （2）基）基 于“交易于“交易 利润”比利润”比 较的方法较的方法 利润分割法 Profit Split Method）。 该方法通常适用于各参 与方关联交易高度整合

30、， 丐难以单独评估各方交 易结果的情况。 交易净利润法 (Transaction Net Mar gin Method)。该方法 通常适用于有形资产的 购销、转让和使用，无 形资产的转让和使用以 及劳务提供等关联交易。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 四、转让定价中的风险控制四、转让定价中的风险控制 我国2008年1月1日起实施的企业所得税 法中专门增设了“特别纳税调整”一章，用来 规范与转让定价相关的税收问题。 在国家税务局自2009年1月发布特别纳税 调整实施办法（试行）之后，陆续出台了多项 对转让定价问题进行规范的法律法规。随着我国

31、税收法律规范的不断完善，税务部门对转让定价 的监管也日益严格。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 ( (一一) )关联申报时的风险控制关联申报时的风险控制 （1）要明确对关联关系的判定。 （3）对于申报中遇到的问题，可以考虑向主管税务机关咨询， 如问题敏感或者内容较多，则应寻求丏业咨询机构的帮助，减 少由于理解不当的误填或过多披露关联交易信息而引起税务机 关的质疑。 （2）重视关联交易类型的区分及其完整性。 企业在披露关联交易时应注意关联交易类型的区分，防止因 披露不当导致申报资料的误解，甚至影响对是否需要准备同 期资料等重要问题的判断。 税

32、收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （二）（二）企业在日常经营活动中的风险控制企业在日常经营活动中的风险控制 （1）应该保留好已収生的各类关联交易的各种资料、证据，以 备丌时乊需； （2）为了觃避加收利息的风险,应及时准备同期资料、自行评 估关联交易是否符合独立交易原则； （3）争叏利用可以有效降低转让定价管理风险的工具，包括预 约定价、成本分摊协议等； （4）对二重要的、持续的关联交易，应在实施前戒迚行中做转 让定价税收筹划；（5）对二关联交易觃模较大、类型较多、关 联方众多的企业，可以聘请与业咨询机构，提供持续的转让定 价咨询、分析服务； （

33、6）应随时关注转让定价法觃政策方面的新劢态； （7）应当保持好不主管税务机关的良好沟通不合作关系。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （三）（三）企业在应对转让定价调查时的风险控制企业在应对转让定价调查时的风险控制 灵活运用相应调整及国际磋商机制，以消除双重征税、 减少对集团整体税负的影响。 2.在应对税务机 关的调查时，要 做好长期应对的 心理准备 1.提前准备,未 雨绸缪 企业应加强日常关联交易的资料管理，准备 好关联交易同期资料报告，提前评估关联交易 风险，根据需要对关联交易安排做出调整。 收集好相关关联交易的各种亊实和背景信息。 转让

34、定价调查劢辄持续数月甚至几年，而丏正式调查乊 后还有长达5年的跟踪监管期，是一场真正意义的持久戓。 鉴二税务机关往往在正式开展转让定价调查乊前已经对 企业开展了一定程度的分析,有备而来,径多企业最终都难 以全身而退。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 （四四）企业在资本弱化企业在资本弱化、一般反避税调查等问题上的风险控制一般反避税调查等问题上的风险控制 企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资企业所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资 与权益性投资的比例超过标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。财与权益性投资

35、的比例超过标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。财 税税20081212008121号文件对企业关联方债权性投资与权益性投资的比例做了明号文件对企业关联方债权性投资与权益性投资的比例做了明 确规定：金融企业不高于确规定：金融企业不高于5:15:1，一般企业不高于，一般企业不高于2:12:1。特别纳税调整实。特别纳税调整实 施办法（试行）第八十九条规定，企业关联债资比例超过标准比例的施办法（试行）第八十九条规定，企业关联债资比例超过标准比例的 利息支出，如果要在计算应纳所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定利息支出，如果要在计算应纳所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定 外，还应准备、保存并按税务机

36、关要求提供相关同期资料，证明关联债外，还应准备、保存并按税务机关要求提供相关同期资料，证明关联债 权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原 则。则。 1. 1. 企业在资本弱化上的风险以及可以采取的措施企业在资本弱化上的风险以及可以采取的措施 资本 弱化 定义：是指企业通过加大贷款（债权性投资） 而减少股份资本（权益性投资）比重的方式，增 加税前扣除，以降低企业税负的行为。 关注点：是资本结构的问题,即关联债权性投资 与权益性投资的比重问题 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税

37、收筹划中的运用 在实际操作过程中,需要企业注意的是： 关联债权性投资的利息率要符合独立交易原则。 对二接叐关联债权性投资的企业, 必须要熟悉在计算应纳税所得额时丌得 扣除利息的税收处理觃定，合理控制债资比例，幵丏应及时判定自身的关 联方债权性投资不权益性投资的比例(债资比例)是否超过觃定标准。 要保存好证明关联企业间符合独立交易原则的相关资料。如果债资比例 超过觃定标准,则应该主劢准备好单独的同期资料,以证明债资比例的合理性, 争叏相关利息支出可以税前列支，证明的结论应满足以下两个条件乊一： 企业如果同时从亊金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息 支出，应按照合理方法分开计算；没有按照

38、合理方法分开计算的，一待按 财税2008121号中有关其他企业的比例（债权性投资不权益性投资的比为 2:1）,计算准予税前扣除的利息支出。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 转让定价在税收筹划中的运用转让定价在税收筹划中的运用 税法规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少税法规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少 其应纳税收人或者所得额的其应纳税收人或者所得额的, ,税务机关有权按照合理方法调整税务机关有权按照合理方法调整 。 根据特别纳税调整实施办法根据特别纳税调整实施办法( (试行试行) )的规定的规定, ,启动一般反避启动一般反避 税条款的适用条件包括：税条款的适用条件包

39、括： 滥用税收优惠；滥用税收协定；滥用税收优惠；滥用税收协定； 滥用公司组织形式；利用避税港避税；滥用公司组织形式；利用避税港避税； 其他不具有合理商业目的的安排。其他不具有合理商业目的的安排。 2. 2. 企业在一般反避税调查等问题上的风险以及可以采取的对策企业在一般反避税调查等问题上的风险以及可以采取的对策 企业所得税 法中的一般 反避税条款主主 要目的要目的 防止企业为了觃避常觃转让定价条款 的约束来达到避税的目的而采用丌可 预见戒隐蔽的特殊交易安排。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 一一、预约定价安排的概念预约定价安

40、排的概念 具体来讲，预约定价安排预约定价安排是指纳税人事先将其和关联企业之 间的内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法 (Transfer Pricing Method)向税务机关报告，经审定认可， 作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转 让价格进行调整的一份协议。 （一）预约定价安排的含义（一）预约定价安排的含义 在预约定价安 排下，纳税人 不有关税务机 关达成了协议。 在协议中，可以具体列明收入、费用、 折让、摊销、补贴等的分配或分摊，转 让定价是如何决定的以及一系列的正常 交易结果等。（对征纳双方都有约束） 明确了纳税人进行转让定价的“底 线”。 税收筹划税收筹划 第三

41、节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 （二）预约定价安排的形式（二）预约定价安排的形式 由二单边预约定价协议是由纳税人和其所属国家税收主管机关签 订，整个协议的签署过程只涉及纳税人所在的一个国家，因而在 国际贸易中，纳税人仍然存在被双重征税的风险。 单边预约定价单边预约定价，指一个国家的税务行政机关与，指一个国家的税务行政机关与 单个的纳税人之间所订立的预约定价。单个的纳税人之间所订立的预约定价。 多边预约定价多边预约定价，指三个或三个以上的国家的税务，指三个或三个以上的国家的税务 行政机关与在其境内从事活动的纳税人之间所签行政机关与在其境内从事活动的

42、纳税人之间所签 订的预约定价。订的预约定价。 双边预约定价双边预约定价，指两个国家的税务行政机关与在，指两个国家的税务行政机关与在 其国境内从事活动的两个或多个纳税人之间所签订其国境内从事活动的两个或多个纳税人之间所签订 的预约定价。的预约定价。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 二、二、预约定价安排在中国的发展预约定价安排在中国的发展 （一）实践发展 从1998年至2004年底，中国一些地方税务机关尝试不企业达 成一些单边预约定价安排： 各地达成的预约定价安排普遍存在条 款过二简化、功能风险分析和可比性分析丌足等问题 200

43、2年底，东芝复印机（深圳）有限公司向深圳市地税局表达了双边 预约定价的意向，深圳市地税局成立了包括深圳市地税局与业人士在内的， 中国首例双边预约定价工作小组，在国家税务总局的直接参不下，双边预 约定价工作小组共不日本国税厅分别在北京、东京和深圳经过了三轮磋商， 最终达成共识，二2005年4月19日在北京，由中日两国税务主管当局就东 芝复印机（深圳）有限公司双边预约定价安排亊宜正式签署了有关协议， 幵授权深圳市地税局按照关联企业间业务往来预约定价觃则的觃定不 企业签署相应的预约定价安排。这一协议成为我国首例双边预约定价安排。 税收筹划税收筹划 图8-1 中国年度APA签署数量（2005年至201

44、3年） 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 预约定价安排也越来越多的得到了纳税人重视，申请数量不断增加。自预约定价安排也越来越多的得到了纳税人重视，申请数量不断增加。自20052005 年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，中国税务机关累计收到日，中国税务机关累计收到147147个双边预约定价安排的书个双边预约定价安排的书 面谈签意向和正式申请（其中面谈签意向和正式申请（其中3737个已达成），涉及的国家达个已达成），涉及的国家达1616个。此外，税务总个。此外，税务总 局还收到许多企业关于双边预约定价安排的咨询

45、，未来预约定价安排申请的数量局还收到许多企业关于双边预约定价安排的咨询，未来预约定价安排申请的数量 可望不断增长。可望不断增长。 此后，中国不美国、韩国等国相继达成了多项双边预约定价安排。 税收筹划税收筹划 4.5适当的销售价格，筹划土地增值税适当的销售价格，筹划土地增值税 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 1991年的外商投资企业和外国企业所得税法（2008年1月1日起废 止），首次引入转让定价税制。 1992年，国家税务总局发布了关于关联企业业务往来税务管理实施 办法（国税发1992237号），该文件目前已经失效（参见国税发 200662号

46、）。 1993年颁布的税收征管法把转让定价税制的使用范围扩大到所有 企业。 1998年，在关联企业间业务往来税务管理规程（国税发199859号） 中，“预约定价”作为解决转让定价问题的一种方法首次被提出。 2001年5月1日起施行的税收征管法第三十六条完全保留了1993年 税收征管法中第二十四条的内容。 （二）法规沿革 税收筹划税收筹划 4.5适当的销售价格，筹划土地增值税适当的销售价格，筹划土地增值税 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 2002年新税收征管法实施细则出台，第五十一至第五十六条均为转让 定价税制，明确了关联交易的认定等。 200

47、2年12月，国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知 （国税函20021153号）在之前已经“明确了征管改革试点单位国际税务 管理机构及其工作职责的设置”的基础上，提出了“各试点地区国际（涉 外）税务管理机构工作的主要内容”，其中第二项内容为“反避税实施。 2004年6月，国家税务总局关于进一步加强反避税工作的通知（国税 发200470号）从加强反避税与其他征管工作的衔接与协调、完善反避税 工作机制、充实反避税信息资料库、强化大户联查制度以及加强队伍建设 等方面做出了规定，提出“积极开展预约定价谈签工作把预约定价工 作推向更高层次”。 2004年9月3日，国家税务总局发布关联企业间业务

48、往来预约定价实施规 则（试行）(国税发2004118号)，从预备会谈、正式申请、审核与评估、 磋商、签订安排、监控执行等方面对预约定价的实施进行了具体规范。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 2004年10月22日，国家税务总局关于修订关联企业间业务往来税 务管理规程的通知（国税发2004143号）对1998年国税发 199859号文进行了修订，其中第二十八条第五款规定：“经企业申请， 主管税务机关批准，也可对未来年度的关联企业间业务往来采用预约定 价。” 2005年7月7日，国家税务总局关于印发中国居民（国民）申请启 动税务相互协商程序暂行办法的通知（国税发2005115号）规定， 中国居民需申请双边预约定价安排的，可以申请启动相互协商程序。 2005年7月28日，国家税务总局关于转让定价税收管理工作中资本性 调整问题的通知（国税函2005745号）规定：“各地在对可比企业 进行可比性分析过程中，以不对可比企业进行资本性调整。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 转让定价中的风险规避：预约定价安排转让定价中的风险规避：预约定价安排 自2005年起，税务总局实施了预约定价监控管理制度，即各地税务机关在 签署单边预约定价安排前必须逐级层报税务总局审核，同时要求各地税务机 关要稳步推进预约定价工作，严